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淺論物價變動對會計核算的影響及消除對策
論文關(guān)鍵詞：物價變動 核算 影響 對策論文摘要：物價因勞動生產(chǎn)率的變化、貨幣價值本身的變動、商品的供求關(guān)系的變化、壟斷和競爭的作用等諸多因素的影響而發(fā)生變動。文章分析了物價變動對會計核算和的影響，并有針對性地提出了切實可行的減輕和消除這些影響的對策。
物價變動，會使以和幣值穩(wěn)定假設(shè)為基礎(chǔ)編報的財務(wù)報表失去真實性。物價上漲導(dǎo)致低估資產(chǎn)、少計成本和虛計利潤，使企業(yè)處于清算狀態(tài)；物價下跌，導(dǎo)致高估資產(chǎn)、多攤成本和少計利潤，使企業(yè)秘密準(zhǔn)備得以形成，給國家?guī)頁p失。如何減少或消除物價變動對會計計量的影響，真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，已成為會計領(lǐng)域的重要課題。
一、物價變動的概念及分類
1.物價變動的概念。物價亦即一般稱謂的價格,指商品、勞務(wù)價值的貨幣表現(xiàn)。一定單位的貨幣購買商品或換取勞務(wù)的數(shù)量即為貨幣購買力。在物價上升時,持有一定數(shù)量的貨幣額可購買的商品、勞務(wù)數(shù)量就會減少,即貨幣購買力下降;反之,貨幣購買力上升。在習(xí)慣上,我們將這種商品、勞務(wù)價格的變動或者貨幣購買力的變化稱為物價變動。
2.物價變動的分類。物價變動按變動范圍，可分為綜合變動和特定變動兩類。綜合變動反映貨幣單位的價值增高或降低。特定變動反映某一特定商品價格的增高或降低。綜合變動和特定變動是相互依存而不是相互排斥的。綜合變動以特定變動為基礎(chǔ)，反過來又對特定變動施加影響。特定變動范圍的擴(kuò)展和程度的加深足以導(dǎo)致綜合變動，但它最終又會受到綜合變動的影響。
物價變動按變動方向，可分為物價上漲和物價下跌兩類�，F(xiàn)行商品或者勞務(wù)的價格高于它們以前在同一市場上的價格，稱為物價上漲；現(xiàn)行商品或者勞務(wù)的價格低于它們以前在同一市場上的價格，稱為物價下跌。物價持續(xù)較大幅度的上漲，稱為通貨膨脹。隨著世界的持續(xù)發(fā)展，通貨膨脹已成為世界上眾多國家的共同問題，我國也不例外。
二、物價變動對會計核算的影響
由于物價大幅度變動,必然對傳統(tǒng)會計模式賴以存在的基本產(chǎn)生一定的沖擊。如不改變傳統(tǒng)會計模式,必然影響會計信息質(zhì)量及會計目標(biāo)的實現(xiàn)。
1.物價變動對會計理論的影響。
(1)對貨幣計量——幣值不變的會計基本前提的沖擊。貨幣計量是會計的一個基本前提。它包括兩層基本含義: 以貨幣作為統(tǒng)一的計量標(biāo)準(zhǔn)度量會計主體的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù); 作為計量標(biāo)準(zhǔn)的貨幣價值是穩(wěn)定的。貨幣計量前提在以金屬貨幣作為流通手段的商品經(jīng)濟(jì)中,基本上是可以實現(xiàn)的。但伴隨紙幣對金屬貨幣的取代, 世界各國時常通過一定的貨幣政策來達(dá)到干預(yù)經(jīng)濟(jì)的目的, 貨幣價值的變動就不可避免了。貨幣計量——幣值不變的會計基本前提明顯地脫離了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實。在物價持續(xù)變化的情況下, 傳統(tǒng)會計模式賴以存在的貨幣計量——幣值不變假設(shè)必然受到?jīng)_擊。
（2）對會計原則——歷史成本原則的沖擊。歷史成本原則是會計最基本的計量原則之一,也是歷史模式的基礎(chǔ)。毫無疑問,歷史成本原則是以物價穩(wěn)定為條件的。在物價持續(xù)上漲或下跌的情況下,以歷史成本的計量基礎(chǔ)提供的會計信息就不能如實反映甚至嚴(yán)重歪曲企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,使企業(yè)資產(chǎn)取得時的成本與它的現(xiàn)行成本嚴(yán)重脫節(jié),從而影響到會計報表各個項目計量的真實性。以在通貨膨脹期間取得的收入與以前時期取得的資產(chǎn)的歷史成本相配比,也會造成企業(yè)利潤虛增的假象。從而,物價變動降低了會計信息質(zhì)量,妨礙了財務(wù)會計目標(biāo)——決策有用性的實現(xiàn)。
�。�3）對會計目標(biāo)及會計信息有用性的挑戰(zhàn)。會計的目標(biāo)是為使用者提供對其決策有用的會計信息。然而物價的大幅度變動，動搖了會計的計量屬性。會計信息的失真，嚴(yán)重影響了會計信息的有用性，進(jìn)而影響會計目標(biāo)的實現(xiàn)。
2.物價變動對實務(wù)的影響。
�。�1）會計報表不能真實反映企業(yè)的狀況和經(jīng)營成果。在物價上漲時期，持有現(xiàn)金及等價物一般會遭受貨幣購買力損失，持有實物資產(chǎn)一般會獲得持有利益，持有貨幣性債權(quán)一般會遭受貨幣購買力損失，持有非貨幣性一般會遭受持有損失，持有貨幣性債務(wù)一般會獲得貨幣購買力利益。同時，由于低估資產(chǎn)、少計費用引起虛計收益，這些情況通過一般物價指數(shù)或按現(xiàn)行價格進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，便能反映其價值。但這是現(xiàn)行財務(wù)會計制度所不允許的，故造成基本會計數(shù)據(jù)失真。
�。�2）投入資本的保持情況不能得到恰當(dāng)反映。企業(yè)的凈資產(chǎn)表示所有者投入企業(yè)的資金或資本，凈資產(chǎn)的確認(rèn)受資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和收益的確認(rèn)所制約。在持續(xù)經(jīng)營條件下，以上各個項目必須分期計量，而各個會計期間的貨幣價值和資產(chǎn)價值又各自存在著差異。因此在會計模式下，無論是從“財務(wù)資本”的角度，還是從“實體資本”即企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營能力的角度，投入資本的保持情況均難以得到恰當(dāng)反映。
（3）無法正確反映投入資本的保全情況。企業(yè)所有者的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計量的資產(chǎn)賬面價值低于報告期的現(xiàn)時價值，形成少計費用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會形成虛盈實虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。
由于會計報表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此做出的決策會導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。
三、物價變動影響的消除對策
1.局部調(diào)整法。局部調(diào)整法,是為了消除物價變動對會計的影響。它不改變會計計量結(jié)構(gòu),著眼于某類資產(chǎn)的價格變動,以改變資產(chǎn)計價的方式來抵消物價變動對會計信息的影響。其包括的內(nèi)容有:對存貨計價采用后進(jìn)先出法、成本與市價孰低法或計提存貨跌價準(zhǔn)備;對固定資產(chǎn)折舊在壽命內(nèi)進(jìn)行加速折舊或計提減值準(zhǔn)備;對無形資產(chǎn)實行限期攤銷或計提減值準(zhǔn)備; 對長期投資計提減值準(zhǔn)備等。
2.全面調(diào)整法。全面調(diào)整法改變會計計量結(jié)構(gòu)來消除物價變動影響的模式,即用物價變動會計來取代歷史成本會計,借以消除物價變動對會計信息質(zhì)量的影響。物價變動會計就是利用有關(guān)物價變動的資料,揭示或消除物價變動對財務(wù)報告影響的會計程序和方法。其目的是消除物價變動對會計的影響,提高傳統(tǒng)財務(wù)會計在物價變動情況下所產(chǎn)生的會計信息對其使用者的決策有用性。在會計計量中最重要的因素是會計計量單位和會計計量屬性。就會計計量單位而言,有名義貨幣單位和一般購買力單位(不變購買力單位)。就會計計量屬性而言,主要有歷史成本與現(xiàn)行成本兩種。由此出現(xiàn)了以下三種物價變動會計模式:一般物價水平會計, 即歷史成本/一般購買力會計模式,其目的在于消除一般物價變動對財務(wù)報告的影響；現(xiàn)行成本會計,即現(xiàn)行成本/名義購買力會計模式,其目的在于消除個別物價變動的會計影響；現(xiàn)行成本與一般物價水平相結(jié)合會計,即現(xiàn)行成本/一般購買力會計模式。試圖同時消除一般物價變動和個別物價變動的影響。但受到成本—效益原則的限制,影響了其實際應(yīng)用。
四、物價變動會計模式的選擇
國際通行的物價變動會計的模式一般分為一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計和現(xiàn)行成本與一般物價水平相結(jié)合三種模式。根據(jù)我國的情況，歷史成本會計模式仍然是基本的財務(wù)報表的基礎(chǔ)，對于提供物價變動影響的補(bǔ)充報表或補(bǔ)充信息，則可考慮“兩種資本保持觀念并舉，三種模式并存”的混合模式。具體地說：（1）大型企業(yè)可實行一般物價水平會計，于會計年度終了按現(xiàn)行購買力重新編制基本財務(wù)報表。（2）資本密集型大企業(yè)可以實行現(xiàn)行成本會計，于會計年度終了按現(xiàn)行成本重編基本財務(wù)報表。（3）勞動密集型大企業(yè)，可以實行簡化的重置成本會計，于會計年度終了按重置成本重新編制基本財務(wù)報表。（4）其他企業(yè)也要本著成本效益原則，提高會計信息的相關(guān)性原則和維護(hù)企業(yè)資本不受侵蝕的原則，選擇某種簡化的物價變動會計模式。
當(dāng)然，物價變動會計模式的選擇，還應(yīng)考慮物價變動的特點。
參考文獻(xiàn):
1.王德升等主編.國際會計.中國出版社
2.常勛著.財務(wù)會計三大難題.立信會計出版社
3.閻達(dá)五等編著.高級會計學(xué).中國人民大學(xué)出版社
4.劉永澤著.高級財務(wù)會計.東北財經(jīng)大學(xué)出版社
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