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淺談會(huì)計(jì)倫理何去何從--我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀引起的思考
論文關(guān)鍵詞： 信息失真 現(xiàn)狀分析
論文摘要：大潮的沖擊下，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，因此，會(huì)計(jì)倫理規(guī)范建設(shè)顯得尤為重要。本文通過(guò)文獻(xiàn)綜述和問(wèn)卷的方式，在分析研究了會(huì)計(jì)倫理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，給出了提高廣大會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的建議。
最近十幾年以來(lái)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊下，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了普遍的會(huì)計(jì)造假以及由此引起的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。究其原因，雖有制度不完善、不健全的影響，但更重要的是會(huì)計(jì)行為人的道德意識(shí)日漸淡薄、道德意志日漸薄弱，經(jīng)不起金錢(qián)、名利的誘惑而喪失最基本的會(huì)計(jì)行為規(guī)范——倫理道德，進(jìn)而導(dǎo)致了這些不道德會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。
由于會(huì)計(jì)活動(dòng)及其活動(dòng)結(jié)果涉及經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，因此，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的這些不道德行為不僅直接損害了信息使用者的利益，影響了會(huì)計(jì)職業(yè)者的聲譽(yù)，造成了會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)氣的下降，也嚴(yán)重破壞了整個(gè)社會(huì)的風(fēng)氣，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的有效運(yùn)行。這是和當(dāng)前構(gòu)建和諧社會(huì)的目標(biāo)極不吻合的一種不和諧現(xiàn)象。所以，會(huì)計(jì)倫理道德規(guī)范建設(shè)是社會(huì)主義思想道德建設(shè)的重要組成部分，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本要求。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)倫理現(xiàn)狀與分析
中國(guó)5000多年的，其創(chuàng)造的源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，其中許多經(jīng)典的倫理文化運(yùn)用到了會(huì)計(jì)職業(yè)，如仁義、和諧、誠(chéng)實(shí)守信、實(shí)事求是、“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”、公而忘私等，都是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的高尚品質(zhì)。本文通過(guò)研究文獻(xiàn)并進(jìn)行了必要的問(wèn)卷調(diào)查來(lái)探討我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)倫理的現(xiàn)狀。
(一)會(huì)計(jì)道德情況不容樂(lè)觀
國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)汁誠(chéng)信教育》課題組曾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德課的開(kāi)設(shè)情況進(jìn)行過(guò)相關(guān)調(diào)查，結(jié)果如下：
可以看出，目前我國(guó)大部分高校沒(méi)有開(kāi)設(shè)《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》這方面的課程，一小部分是“有但不獨(dú)立”，即有內(nèi)容但沒(méi)有單獨(dú)設(shè)課，陳琪、戴蓬軍和馬正凱也曾對(duì)目前會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育情況進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查研究，獲得情況如表1、表2：
表l結(jié)果顯示，290名專(zhuān)科學(xué)生只有20名學(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程，只占專(zhuān)科學(xué)生總?cè)藬?shù)的6．9％；380名本科學(xué)生有l(wèi)5人學(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程，只占本科學(xué)生總數(shù)的3．9％；285名研究生中有130人學(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程，只占研究生總數(shù)的45．6％，有25人通過(guò)其他課程和方式學(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，只占研究生總數(shù)的8．8％。經(jīng)過(guò)回訪和實(shí)地訪談了解到，三類(lèi)學(xué)生中學(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程的大部分是以前從事過(guò)會(huì)計(jì)工作，在會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育中學(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程。研究生中有一部分學(xué)生專(zhuān)門(mén)從事過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德研究或者相關(guān)研究，從其他途徑學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程。80．1％的在校學(xué)生沒(méi)有學(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程，這說(shuō)明大部分學(xué)校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程或?qū)W(xué)生進(jìn)行相關(guān)教育，說(shuō)明大學(xué)中會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程的設(shè)置和對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育方而還存在缺陷。
表2結(jié)果顯示，290名專(zhuān)科學(xué)生中有280人不了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，約占專(zhuān)科學(xué)生人數(shù)的96．6％；380名本科學(xué)生中有367人不了解，約占本科學(xué)生人數(shù)的96．6％；285名研究生中有151人不了解，約占研究生人數(shù)的53％。被調(diào)查的學(xué)生中共有798人不了解基本會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，約占被調(diào)查人數(shù)的83．4％；共中有141人對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范一般了解，分別為：專(zhuān)科生6人、本科生11人、研究生124人，約占被調(diào)查學(xué)生人數(shù)的14．8％；三類(lèi)學(xué)生中對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范非常了解的只有16人，其中專(zhuān)科生4人、本科生2人、研究生1O人，只占被調(diào)查總?cè)藬?shù)的1．8％。有83．4％的被調(diào)查學(xué)生不了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，說(shuō)明了我們?cè)诮虒W(xué)中存在不重視對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的缺陷。
[1]
(二)從業(yè)人員會(huì)計(jì)職業(yè)的狀況
為了解當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)狀況，筆者設(shè)計(jì)了問(wèn)卷，并隨機(jī)選取當(dāng)?shù)仄髽I(yè)進(jìn)行了研究，其中對(duì)涉及會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)計(jì)道德的調(diào)查結(jié)果，如表3、表4、表5、表6、表7：
如上表所示，會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德暴露的主要問(wèn)題有：
(1)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)倫理的理解程度總體不高，對(duì)會(huì)計(jì)倫理不理解的占到了75．77％，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)倫理的；(2)除了極少數(shù)人認(rèn)為倫理“不重要，可忽略”和“不清楚”外，多數(shù)人承認(rèn)倫理道德對(duì)企業(yè)有重要性，會(huì)計(jì)倫理道德的重要性得到共識(shí)；(3)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的水平，“幾乎不相信”和“完全不相信”的占到了接近一半，可見(jiàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)自己的職業(yè)信心不足；(4)對(duì)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，“了解技巧，學(xué)習(xí)一下”和“漠不關(guān)心”的占到了65．39％，說(shuō)明大部分人已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象麻木，有認(rèn)同的趨勢(shì)，可見(jiàn)全面遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德面臨很大的困難；(5)正常工作中，大部分人還是能有自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的意識(shí)，完全不遵守的只占一成，但是迫于上級(jí)壓力的情況下，大部分會(huì)計(jì)人員都不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，說(shuō)明公司負(fù)責(zé)人的職業(yè)道德影響著會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況，也說(shuō)明了會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。
二、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建議
通過(guò)研究文獻(xiàn)并進(jìn)行了必要的問(wèn)卷垌，我們清楚地了解到：當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)人員有一定的道德意識(shí)，當(dāng)然也有一定的倫理基礎(chǔ)，但對(duì)會(huì)汁職業(yè)道德的認(rèn)同感不強(qiáng)，相當(dāng)一部分從業(yè)人員對(duì)提供虛假信息資料視為常物，而且對(duì)會(huì)計(jì)道德的操作運(yùn)用很差。必須盡快采取必要的措施，提高廣大會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)�，F(xiàn)提出以卜議：
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德教育
目前在我國(guó)高等院校的會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)體系中，會(huì)計(jì)道德教育的課程建設(shè)問(wèn)題未給予足夠的重視，存在著倫理的道德教育與科技知識(shí)的能力教育相分離的現(xiàn)象，使道德教育缺乏載體。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育不是一朝一夕之功，要提高其綜合素質(zhì)，必須堅(jiān)持不懈地開(kāi)展后續(xù)教育。在教育體系上，要建立分層次的教育系統(tǒng)，在教學(xué)方法上，應(yīng)采用以案例為主的方式；在教學(xué)手段上，應(yīng)大力發(fā)展以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)；再教育形式上，應(yīng)不限于課堂教學(xué)，還應(yīng)采取學(xué)術(shù)會(huì)議、專(zhuān)題研討會(huì)、參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流等多種形式的教育。
[2]
(二)加強(qiáng)法規(guī)的可操作性
新《會(huì)計(jì)法》規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，對(duì)保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整起到了很大的作用，但某些方面操作性差。如規(guī)定了承擔(dān)責(zé)任的主體為“直接負(fù)責(zé)的主管人員”和“其他直接責(zé)任人員”，沒(méi)有明確哪些人是“直接負(fù)責(zé)的主管人員”和“其他直接責(zé)任人員”；“法律責(zé)任”一章提到“情節(jié)嚴(yán)重”、“構(gòu)成犯罪”、“重大損失”等詞都沒(méi)有量化，也無(wú)具體的解釋?zhuān)o執(zhí)法帶來(lái)了困難；對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制也缺乏操作性，“對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，作出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)”，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)并沒(méi)有多大的實(shí)際意義。
(三)加大會(huì)計(jì)造假的處罰力度
處罰力度不大，不會(huì)對(duì)造假者帶來(lái)威懾的作用。有些情況下違反會(huì)計(jì)法規(guī)，常常就只是批評(píng)，下不為例了之，或者是罰款了之，懲罰力度不大，對(duì)他們自身沒(méi)有影響，還是一如既往地制造虛假會(huì)計(jì)信息�！稌�(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)個(gè)人處以3000至5萬(wàn)元的罰款。對(duì)企業(yè)的處罰最多是l0萬(wàn)元，這10萬(wàn)元對(duì)預(yù)期收入幾百萬(wàn)、幾千萬(wàn)甚至上億元的造假者來(lái)說(shuō)是微不足道的，這樣無(wú)法起到威懾作用應(yīng)該根據(jù)效益原則，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰應(yīng)數(shù)倍于其捩得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失，應(yīng)引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制，這樣才能充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的震懾作用。
(四)完善內(nèi)部監(jiān)督體系
首先要建立和健全內(nèi)部監(jiān)控制度，把住會(huì)計(jì)信息失真的第一關(guān)。會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督必須改變會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部負(fù)責(zé)人的做法，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督要強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。其次要完善監(jiān)督體系。保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則。不但要提高審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)任何單位或個(gè)人無(wú)論以何種方式干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的行為，都要依法追究其法律責(zé)任。而且，應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用，制定合理的價(jià)格，并把審計(jì)費(fèi)用寫(xiě)在出具的審計(jì)報(bào)告里，接受監(jiān)督，這樣能減少事務(wù)所壓價(jià)拉客而出具虛假報(bào)表的可能。
(五)加強(qiáng)企業(yè)建設(shè)
企業(yè)倫理包含了企業(yè)全部生活中的所有現(xiàn)象，體現(xiàn)在其所蘊(yùn)涵和活躍著的道德意識(shí)、道德準(zhǔn)則與道德活動(dòng)總和。會(huì)計(jì)倫理從屬于企業(yè)倫理，要求所有員工都有責(zé)任保證公司會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制程序在任何時(shí)候都得到嚴(yán)格遵守，只要他們發(fā)現(xiàn)這些程序的缺點(diǎn)，都應(yīng)該向有關(guān)部門(mén)提出以不斷改進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，建立會(huì)計(jì)倫理準(zhǔn)則形成企業(yè)會(huì)計(jì)行為由外部法規(guī)約束和內(nèi)部道德引導(dǎo)的雙重制約，使會(huì)計(jì)人員的行為合理化。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)倫理系統(tǒng)的核心，他們是會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行者。會(huì)計(jì)人員遵守了會(huì)計(jì)倫理道德，作為一名雇員又會(huì)自覺(jué)遵守企業(yè)的倫理規(guī)范，形成良性循環(huán)，會(huì)計(jì)倫理道德以其規(guī)范力量，有助于企業(yè)確立整體價(jià)值觀和發(fā)揚(yáng)企業(yè)精神，有助于群體行為合理化，有助于企業(yè)的形成。
(六)建立和完善其他相關(guān)制度
首先，要建立一個(gè)促使領(lǐng)導(dǎo)者從內(nèi)心不愿造假的機(jī)制。要激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而不是看重眼前利益。領(lǐng)導(dǎo)任職期限較短容易使他們只關(guān)心自己在任的業(yè)績(jī)，不注重可持續(xù)發(fā)展，放棄了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，為應(yīng)付上級(jí)主管部門(mén)的考核，隱瞞企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)，將道德觀念拋開(kāi)，采取種種手段進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。想從根本上治理會(huì)計(jì)失真，需要建立一個(gè)讓領(lǐng)導(dǎo)愿意講誠(chéng)信、關(guān)注長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的內(nèi)在機(jī)理機(jī)制，在足夠長(zhǎng)的任期內(nèi)，使其具有追求長(zhǎng)期利益的動(dòng)力和壓力，減少追求短期利益的會(huì)計(jì)造假行為，誠(chéng)實(shí)守信會(huì)重新回到會(huì)計(jì)領(lǐng)域。其次，完善委托代理關(guān)系。在企業(yè)的代理關(guān)系中，向委托人報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況的是直接受雇于代理人的會(huì)計(jì)人員，而委托人、代理人以及會(huì)計(jì)人員之間有著不同的利益傾向。當(dāng)代理人與委托人之間存在利益沖突時(shí)，處于自身利益的考慮，就有可能通過(guò)命令、暗示的方式，要求會(huì)計(jì)人員提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，基于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員體制，使會(huì)計(jì)人員陷入困境。應(yīng)該通過(guò)完善相關(guān)制度，使代理關(guān)系中的委托人、代理人的利益沖突降至最低，為會(huì)計(jì)人員營(yíng)造一個(gè)良好的從業(yè)。最后，對(duì)單位負(fù)責(zé)人實(shí)行會(huì)計(jì)必備知識(shí)資格認(rèn)定制度。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，但單位負(fù)責(zé)人不懂會(huì)計(jì)的情況依然存在，為進(jìn)一步統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變一些單位負(fù)責(zé)人的錯(cuò)誤觀念，應(yīng)該對(duì)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)知識(shí)(包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德)做出最低的要求，在有關(guān)規(guī)范中實(shí)行資格認(rèn)定制度，要求單位負(fù)責(zé)人雖然無(wú)需掌握具體的會(huì)計(jì)處理技術(shù)，但基本的會(huì)計(jì)原理應(yīng)成為單位負(fù)責(zé)人必備的知識(shí)之一。
[3]
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