虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題探討

虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題探討 一、引言

　　虛擬企業(yè)是指為把握市場(chǎng)機(jī)遇，將分布于協(xié)作企業(yè)中的所需資源集成而來(lái)的非法人動(dòng)態(tài)組織。當(dāng)今，經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)化、需求個(gè)性化、又競(jìng)爭(zhēng)又合作的趨勢(shì)日益明顯。虛擬企業(yè)強(qiáng)調(diào)利用和集成不同企業(yè)中的互補(bǔ)資源形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，它為企業(yè)的發(fā)展壯大提供了又一條途徑，被認(rèn)為是企業(yè)未來(lái)的主要組織形式，其應(yīng)用前景十分誘人。

　　虛擬企業(yè)具有如下顯著特點(diǎn)：（1）它是充分利用現(xiàn)有資源的非法人經(jīng)濟(jì)組織。（2）它與市場(chǎng)機(jī)遇為一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。虛擬企業(yè)應(yīng)市場(chǎng)機(jī)遇的出現(xiàn)而建立，隨市場(chǎng)機(jī)遇的消亡而解體。（3）物理范圍的分布性。虛擬企業(yè)中的成員可能位于不同的地區(qū)，甚至不同的國(guó)家。（4）成員資源的互補(bǔ)性。成員資源的互補(bǔ)性使虛擬企業(yè)成為優(yōu)勢(shì)資源的統(tǒng)一體，從而擁有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（5）市場(chǎng)機(jī)遇的快速應(yīng)變性。虛擬企業(yè)能夠快速地?fù)碛袑?shí)現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)遇所需的資源，縮短把想法變成現(xiàn)實(shí)的時(shí)間。（6）成員的獨(dú)立性。虛擬企業(yè)成員之間并不存在從屬關(guān)系，市場(chǎng)機(jī)遇是聯(lián)結(jié)它們的紐帶。虛擬企業(yè)成員可根據(jù)需要退出某虛擬企業(yè)，也可以同時(shí)是多個(gè)虛擬企業(yè)中的成員。

　　二、虛擬企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)與沖擊

　　（一）虛擬企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的挑戰(zhàn)

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)將會(huì)計(jì)系統(tǒng)限制在經(jīng)營(yíng)上或經(jīng)濟(jì)上具有相對(duì)穩(wěn)定性及相對(duì)獨(dú)立性的一個(gè)單位之內(nèi)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是有形的實(shí)體。

　　虛擬企業(yè)突破了以往的空間概念，使會(huì)計(jì)主體不僅僅局限于現(xiàn)實(shí)生活中“實(shí)”的物理空間，還對(duì)應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)中“虛”的媒體空間�！疤摗钡拿襟w空間跨越了現(xiàn)實(shí)中的地域界限，并且，虛擬企業(yè)的空間范圍能夠根據(jù)迅速變化的市場(chǎng)需求靈活地重構(gòu)和分合，從而使會(huì)計(jì)主體具有可變化性，可根據(jù)業(yè)務(wù)需要隨時(shí)膨脹或縮小，也可能立即解散。因此，虛擬企業(yè)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體相比，具有較大的不確定性，極大地改變了會(huì)計(jì)主體的存在方式，是一種新型的“相對(duì)會(huì)計(jì)主體”——由虛擬企業(yè)成員構(gòu)成的臨時(shí)聯(lián)盟體。這種相對(duì)會(huì)計(jì)主體拓展了傳統(tǒng)有形會(huì)計(jì)主體假設(shè)，對(duì)各協(xié)作企業(yè)在虛擬企業(yè)中的權(quán)益等予以計(jì)量的方法都適合于這種特殊的會(huì)計(jì)主體。

　�。ǘ�）虛擬企業(yè)存在的臨時(shí)性（短暫性）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的挑戰(zhàn)

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)認(rèn)為，在正常情況下，會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，直到實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的計(jì)劃和完成受托責(zé)任為止；會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充：為了及時(shí)總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，人為地將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這兩個(gè)假設(shè)限定了會(huì)計(jì)核算的期間，是會(huì)計(jì)核算的重要前提。

　　虛擬企業(yè)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出了直接挑戰(zhàn)。虛擬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常呈現(xiàn)出短暫性特點(diǎn)：協(xié)作企業(yè)通常可根據(jù)市場(chǎng)的需要立即加入或退出虛擬企業(yè)；通常在完成某項(xiàng)交易后，虛擬企業(yè)立即解散。因此，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)虛擬公司不再適用。

　　由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提條件不復(fù)存在，會(huì)計(jì)分期這一假設(shè)也就沒(méi)有必要，也無(wú)法用以計(jì)量和報(bào)告虛擬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，其會(huì)計(jì)報(bào)告的披露方式也必須發(fā)生變化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式是一種定期報(bào)告模式。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中強(qiáng)烈的時(shí)效性使定期報(bào)告系統(tǒng)很難跟上變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，傳統(tǒng)的定期會(huì)計(jì)報(bào)告已不能滿足虛擬企業(yè)的要求。虛擬企業(yè)的靈活運(yùn)作方式?jīng)Q定了其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求靈活多樣，而且常要求能同步反映財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況，即以實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告代替定期會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　（三）虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“動(dòng)態(tài)性”對(duì)歷史成本原則的挑戰(zhàn)

　　歷史成本由于客觀可靠、可驗(yàn)證而得到普遍采用。這一原則受到虛擬企業(yè)的挑戰(zhàn)：第一，虛擬企業(yè)的交易對(duì)象常是一些活躍于市場(chǎng)上的商品或金融工具，其價(jià)格波動(dòng)頻繁，故歷史成本信息不能公允地反映當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，與會(huì)計(jì)信息使用者的當(dāng)前決策相關(guān)性較弱；第二，虛擬企業(yè)從成立到解散可能只有較短甚至很短的時(shí)間，在這種情況下，盡管歷史成本計(jì)價(jià)的時(shí)點(diǎn)與清算時(shí)的時(shí)點(diǎn)相距不遠(yuǎn)，但屬非持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因而，歷史成本不能反映公司的現(xiàn)金流量信息。

　�。ㄋ模┨摂M企業(yè)的交易迅速性對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的挑戰(zhàn)

　　在虛擬企業(yè)中，企業(yè)的銷售確認(rèn)、款項(xiàng)收計(jì)、成本配比、財(cái)務(wù)成果核算常可通過(guò)電子信息在很短的時(shí)間內(nèi)完成，一般不存在前后會(huì)計(jì)期間分別予以確認(rèn)和款項(xiàng)實(shí)際支付的問(wèn)題。此時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制已失去其基礎(chǔ)，而采用收付實(shí)現(xiàn)制則比較合理。以現(xiàn)金的收入或付出作為收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用發(fā)生的基礎(chǔ)，以在交易期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)所得和實(shí)際支出的款項(xiàng)作為交易期間的收入和費(fèi)用，可以更好地反映虛擬企業(yè)的現(xiàn)金流量。

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