會計目標是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點

會計目標是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點 會計理論結(jié)構(gòu)本身是個邏輯系統(tǒng)，構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)首先要涉及到邏輯起點的選擇問題。目前會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點主要觀點有四種，但從邏輯學(xué)會計學(xué)角度看會計目標應(yīng)是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。

　　會計理論結(jié)構(gòu)；邏輯起點；會計目標

　　會計理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)成會計理論諸要素及其聯(lián)系的組合，它是一個邏輯系統(tǒng)。選擇不同的邏輯起點往往會形成不同的理論結(jié)構(gòu)。會計理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對會計實踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學(xué)性。

　　一、有關(guān)會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的幾種主要觀點及其評價

　　目前，中外會計學(xué)界對會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點有四種比較有代表性的觀點。

　　1.以會計假設(shè)為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。會計假設(shè)最早由美國著名會計學(xué)家W.A.佩頓于1922年在《會計理論》一書提出，直到50年代末才引起美國會計界的高度重視。持這種觀點的人認為，會計假設(shè)是會計人員對那些未經(jīng)確切認識或無法直接論證的現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。會計假設(shè)是進行演繹的先決條件。

　　以會計假設(shè)作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的觀點主要受自然科學(xué)研究方法的影響，具有一定的局限性。會計假設(shè)是前提條件，不是推理的邏輯起點。會計假設(shè)本身是發(fā)展變化的，其發(fā)展變化除了受會計環(huán)境變化的影響外，還受會計本質(zhì)、會計目標的制約。因此，會計假設(shè)只能是論證會計理論的基石，將它作為邏輯論證的起點，顯得有些牽強附會。

　　2.以會計本質(zhì)為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點的人認為，會計研究首先要解決會計的本質(zhì)問題，會計理論首先要回答會計是什么的問題，即會計的本質(zhì)，這是對會計的根本認識。

　　理論是對客觀事物的本質(zhì)和規(guī)律性的正確反映，然而把會計本質(zhì)作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點則有很大的局限性。

　　首先，從邏輯學(xué)角度看，會計本質(zhì)是不具備作為邏輯起點的基本特征，邏輯起點是由抽象到具體的出發(fā)點，這里的抽象是思維中的抽象，具體是思維中的具體。思維中的具體揭示了客觀事物深層次的本質(zhì)，思維的具體結(jié)果只能是末尾，不能作為邏輯的起點。會計本質(zhì)是揭示會計深層次的規(guī)律，但不能成為邏輯起點。其次，從理論與實踐的關(guān)系看，會計本質(zhì)屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點易使會計理論脫離實際，使其失去與外部經(jīng)濟環(huán)境的密切聯(lián)系；再次，科學(xué)和完整的會計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該是結(jié)構(gòu)嚴密，各組成要素相互連貫，渾然一體的。在這個結(jié)構(gòu)中，要求具備一個具有一定內(nèi)聚力和向心力的'邏輯起點，而把會計本質(zhì)作為邏輯起點則易造成會計理論內(nèi)部結(jié)構(gòu)的離散與脫節(jié)。

　　事實上，會計本質(zhì)是會計理論的核心，是理論反映的內(nèi)在必然聯(lián)系，對會計本質(zhì)的研究，應(yīng)貫穿于會計理論研究的始終，揭示會計本質(zhì)是會計理論研究的目的和任務(wù)。正因為會計理論是會計本質(zhì)的反映，因而各組成要素應(yīng)充分體現(xiàn)其反映的本質(zhì)，并由這些要素推導(dǎo)出會計的全部命題。

　　3.以會計環(huán)境作為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點的人認為，會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與會計外環(huán)境的總和，內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質(zhì)，從而決定了會計的職能；外環(huán)境決定了會計目標，從而決定了會計信息的質(zhì)量特征，進一步影響著會計程序和會計方法。

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