電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的研究

電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的研究 內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式。隨著IT技術特別是以Interent為代表的網(wǎng)絡技術的發(fā)展和應用，電算化會計信息系統(tǒng)進一步向深層次發(fā)展，這些變革無疑給企業(yè)帶來了巨大的效益，但同時也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。

　　一、電算化會計信息系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展對內(nèi)部控制的影響

　�。ㄒ唬╇娝慊瘯�計信息系統(tǒng)交易授權、執(zhí)行與手工會計系統(tǒng)存在差異。授權、批準控制是一種常見的、基礎的內(nèi)部控制，在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應權限人員的簽章。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，業(yè)務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業(yè)務處理，由此引起失控而造成損失的案例數(shù)不勝數(shù)。例如：業(yè)務人員被客戶收買，非法取得他人口令繞過批準程序開出銷售提單；非法核銷客戶應收款及相關資料；掌握公司顧客訂單密碼，開出假訂單，騙走公司產(chǎn)品等。

　�。ǘ�）內(nèi)部控制的程序化使得內(nèi)部控制具有一不定期的依賴性并增加了差錯反復發(fā)生的可能性。電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結合的特點。電算化系統(tǒng)許多應用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應用程序，如程序發(fā)生差錯或不起作用，由于人們依賴性以及程序運行的重復性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)“在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性較大”。

　�。ㄈ�）電算化會計信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會計系統(tǒng)中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的較強的控制功能弱化，部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。

　�。ㄋ模┛刂频姆秶鷶U大。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理，而電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運行的復雜性，內(nèi)部控制的范圍相應擴大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權限的控制、修改程序的控制等。

　　（五）電算化會計信息系統(tǒng)中會計信息存儲電磁化。電算化系統(tǒng)下會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。

　�。�六）網(wǎng)絡的迅猛發(fā)展及其在財務中的進一步應用帶來了層出不窮的新問題。網(wǎng)絡技術無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會計信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務軟件中的應用對電算化會計信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財務軟件的網(wǎng)絡功能主要包括：遠程報帳、遠程報表、遠程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催帳、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實現(xiàn)這些功能就必須有相應的控制，從而形成電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問題。

　　二、電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

　�。ㄒ唬╇娝慊瘯�計信息系統(tǒng)的一般控制。一般控制是指任何電算化會計信息系統(tǒng)普遍適用、為系統(tǒng)的安全可靠而對系統(tǒng)構成要素（人、硬件、軟件）及環(huán)境實施的控制。

　　1.組織與管理控制。組織與管理控制是指通過部門的設置、人員的分工、崗位職責的制定、權限的劃分等形式進行的控制，其基本目標是建立恰當?shù)慕M織機構和職責分工制度，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。
　　
　　系統(tǒng)管理主要負責系統(tǒng)的硬軟件管理工作，從技術上保證系統(tǒng)的正常運行。包括掌握網(wǎng)絡服務器及數(shù)據(jù)庫的超級口令，負責網(wǎng)絡資源分配，監(jiān)控網(wǎng)絡運行；按照主管人員的要求，對各崗位分配權限，對數(shù)據(jù)的安全保密負責；負責對硬件、軟件、數(shù)據(jù)的管理與維護工作。系統(tǒng)管理崗位應保持相對穩(wěn)定，若有變動應辦理嚴格的交接手續(xù)。
　　
　　審核崗位主要負責監(jiān)督計算機及電算化系統(tǒng)的運行，防止利用計算機進行舞弊。具體包括：審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞等。

　　2.應用系統(tǒng)開發(fā)、建立和維護控制。
　　
　　(1)應用系統(tǒng)開發(fā)控制是針對系統(tǒng)開發(fā)階段而言的，具體包括：系統(tǒng)開發(fā)前應進行可行性研究和需求分析；開發(fā)過程應進行適當?shù)娜藛T分工；按規(guī)范收集和保管有關系統(tǒng)的資料并加以保密等。
　　
　　(2)系統(tǒng)建立控制則是針對系統(tǒng)建立階段而言的，具體包括：資源的適當配置；系統(tǒng)的調試應有各崗位人員的參與；新的系統(tǒng)應與傳統(tǒng)系統(tǒng)并行一段時間并經(jīng)有關部門審批后才能替代傳統(tǒng)系統(tǒng)使用；嚴格的驗收程序等。
　　
　　(3)系統(tǒng)的維護是指日常為保障系統(tǒng)正常運行而對系統(tǒng)硬軟件進行的安裝、修正、更新、擴展、備份等方面的工作。系統(tǒng)維護控制就是針對這些工作而實施的控制。

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