論權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計信息質(zhì)量特征

論權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計信息質(zhì)量特征 將零亂的會計資料加工成有用的會計信息通常要經(jīng)過確認、計量、記錄和報告四個基本程序。其中會計確認是關(guān)鍵，而權(quán)責(zé)發(fā)生制又是企業(yè)會計確認的基礎(chǔ)。因此權(quán)貴發(fā)生制的應(yīng)用與會計信息的質(zhì)量密切相關(guān)�？梢哉f，權(quán)責(zé)發(fā)生制直接影響著會計信息的有用性，而使會計信息有用的最基本的質(zhì)量要求，就是會計信息質(zhì)量特征。本文擬從分析權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性、會計信息質(zhì)量特征入手，探討權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息質(zhì)量的影響，并在此基礎(chǔ)上提出彌補措施和方法。

　　一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性

　　傳統(tǒng)財務(wù)會計為了保證會計信息的客觀、可靠和可驗證性，往往只對交易活動所產(chǎn)生的結(jié)果進行確認。凡不存在明確交易活動的，一般不予確認。因此現(xiàn)實會計工作中所采用的就是一種不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。其局限性表現(xiàn)在：

　�。ㄒ唬�權(quán)責(zé)發(fā)生制是面向過去的會計確認基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計難以提供未來的會計信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制只是對已發(fā)生交易或事項進行確認，權(quán)責(zé)發(fā)生制是指權(quán)利和責(zé)任已經(jīng)發(fā)生，不是將要發(fā)生，這些均排除了對企業(yè)未來交易與事項的確認。而且，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相聯(lián)系的歷史成本原則也是面向過去的，在難以用歷史成本合理可靠加以計量的業(yè)務(wù)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制也難以確認，這就限制了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認范圍。在會計信息使用者日益關(guān)注未來現(xiàn)金流動信息的情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計將難以滿足信息使用者對未來會計信息的需求。如對金融工具的會計處理，由于金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利和義務(wù)，而交易或事項尚未發(fā)生，也無法確定其歷史成本，權(quán)責(zé)發(fā)生制對此無法進行確認，并加以會計處理和報告。

　�。ǘ�）由陷于受到各種因素的制約，權(quán)責(zé)發(fā)生制對某些會計確認程序不能也不可能得到全面貫徹。企業(yè)的交易或事項進入會計信息系統(tǒng)并得到反映，確認是一個前提條件，但不是唯一的條件。作為會計要素，只有與其相關(guān)的未來經(jīng)濟利益能夠流入或流出企業(yè)，并且該要素應(yīng)有可計量的屬性在可靠計量的情況下，它才能進入會計信息系統(tǒng)進行記錄和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是與歷史成本相輔相成的，若一項交易或事項不能有效地用歷史成本加以可靠地計量，權(quán)責(zé)發(fā)生制也就無法有效地運用，如利息收入和利息費用在理論上是隨著時間的推移而發(fā)生的。而企業(yè)不可能每時每刻都確認增加的利息收入和發(fā)生的利息費用。一般情況下，只有在期末才予以確認。這說明權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用是相對的。

　　二、會計信息質(zhì)量特征分析

　　根據(jù)IASC與美國FASB對會計信息質(zhì)量特征的研究，會計信息質(zhì)量特征主要有相關(guān)性、可靠性、可理解性和可比性。而且美國FASB把相關(guān)性品可靠性機為首要質(zhì)量特征，并且強調(diào)相關(guān)性。下面主要就相關(guān)性和可靠性之關(guān)系進行分析。

　�。ㄒ唬�會計信息相關(guān)性和可靠性擴涵義

　　會計信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會計信息能夠影響信息使用者的決策，能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國際會計準則（IAS）中列示相關(guān)性的判別標準為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性�！庇纱�，我們可以看出，相關(guān)性有兩個基本質(zhì)量標準，即預(yù)測價值和反饋價值。而會計信息要實現(xiàn)預(yù)測價值和反饋價值，必須同時滿足及時性、重要性和充分披露三項質(zhì)量特征。

　　至于會計信息的可靠性，指信息使用者可以對會計信息給予充分信賴。國際會計準則（IAS）中對可靠性的判別標準為：“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者做依據(jù)時，信息就具有了可靠性。”“沒有重要錯誤”，指技術(shù)上的正確性：“沒有偏向”，格立場上的中立性：“如實反映”，則指結(jié)果上的真實性。真實性是可靠性的核心質(zhì)量標志，而正確性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標志。

　　（二）會計信息相關(guān)性和可靠性的關(guān)系

　　會計信息相關(guān)性和可靠性是兩個主要的質(zhì)量特征，兩者缺一不可。失去相關(guān)性的會計信息，“為取得它而耗往的精力等于白費”；離開可靠性的會計信息，它的利用價值等于本。也就是說，兩者缺一的會計信息是無用的，甚至?xí)�帶來誤導(dǎo)作用。所以有用的會計信息應(yīng)該是同時兼顧相關(guān)性和可靠性，或最大限度地符合這兩個主要質(zhì)量特征。然而，會計信息的相關(guān)性和可靠性有時會發(fā)生矛盾，如某些可靠的會計信息，相關(guān)性較差；而有些與使用者相關(guān)的會計信息，又不甚可靠。在實際工作中，我們不應(yīng)將這兩個主要特征對立起來，而應(yīng)該要求企業(yè)提供的會計信息既相關(guān)又可靠。一個會計基礎(chǔ)工作好，各項財務(wù)管理科學(xué)的企業(yè)，按照會計準則規(guī)定的會計程序、方法和有關(guān)法規(guī)嚴格組織日常會計核算和定期編制財務(wù)報告，且經(jīng)過注冊會計師審計，這樣的會計信息是可靠的，使用者可以據(jù)此推斷企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的增減變動情況。

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