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利潤及利潤分配的賬務(wù)處理
以下對所得稅的核算、本年利潤的核算與結(jié)轉(zhuǎn)以及利潤分配的賬務(wù)處理,分別進(jìn)行闡述。
一、所得稅的核算
(一)永久性差異和時(shí)間性差異
隨著我國會(huì)計(jì)制度改革和稅前制改革的逐步深入,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)逐步分離,企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤與按照稅法計(jì)算的企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間的差異也逐步擴(kuò)大。這些差異按其產(chǎn)生原因及其性質(zhì)又可以分為永久性差異和時(shí)間性差異兩類:
1.永久性差異
永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間,由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同,所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生,不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型:
(1)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表,在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。
。2)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表,在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益,需要交納所得稅。
。3)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表,在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。
。4)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失,在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。
2.時(shí)間性差異
時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間,但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異主要有以下幾種類型:
。1)企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益,按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益,但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得,從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。這里的應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。
。2)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失,按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失,但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減,從而形成可抵減時(shí)間性差異。這里的可抵減時(shí)間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異。
。3)企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益,按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益,但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得,從而形成可抵減時(shí)間性差異。
(4)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失,按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失,但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減,從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。
。ǘ┧枚惖臅(huì)計(jì)處理方法
企業(yè)的所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要,選擇采用其中的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法,該方法一經(jīng)采用,不得隨意變更。
1.應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額,按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下,當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納所得稅額,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目
2.納稅影響會(huì)計(jì)法
納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對所得稅影響金額的合計(jì),確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下,時(shí)間性差異對所得稅的影響金額,遞延和分配到以后各期。因此,在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí),企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界線。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè),可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時(shí),在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí),不需要對原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整,但是,在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí),應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回;在采用債務(wù)法核算時(shí),在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí),應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整,在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí),應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。
(1)遞處法下所得稅費(fèi)用的核算
、俦酒趹(yīng)交所得稅;
②本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。
上述本期應(yīng)交所得稅,是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅;本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng),是指本期發(fā)生的時(shí)間性差異用現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的未來應(yīng)交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額,以及本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)。按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容,可列示計(jì)算公式如下:
本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅 本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞稅款借項(xiàng)金額 本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額
本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅率
本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異(即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異)×前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅率
企業(yè)在計(jì)算出本期應(yīng)交所得稅、本期所得稅費(fèi)用、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額、本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額和本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額之后,即應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所計(jì)算的本期所得稅費(fèi)用,借記“所得稅”科目,根據(jù)所計(jì)算的本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額,借記“遞延稅款”科目,或者根據(jù)所計(jì)算的本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額,貸記“遞延稅款”科目,按照本期應(yīng)交納的所得稅,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額,則應(yīng)借記“所得稅”科目,貸記“遞延稅款”科目;如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額,則應(yīng)借記“遞延稅款”科目,貸記“所得稅”科目。
。2)債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的核算
企業(yè)采用債務(wù)法時(shí),一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括:
①本期應(yīng)交所得稅;
②本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn);
③由于稅率變更或開征新稅,對以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。
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