借款費用資本化金額計算中應注意的幾個問題

借款費用資本化金額計算中應注意的幾個問題 《企業(yè)會計準則-借款費用》中，關于借款費用資本化金額如何確定是其重點和難點，亦是重要考點。該準則規(guī)定：在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：每一會計期間利息資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù)×資本化率�？梢�，要正確計算利息資本化金額，必須首先正確計算累計支出加權平均數(shù)和資本化率。

　　一、累計支出加權平均數(shù)的確定中應注意的問題

　�。ㄒ唬╆P子累計支出數(shù)的確定

　　累計支出數(shù)是指固定資產(chǎn)開始購建起的累計資產(chǎn)支出數(shù)，并且該資產(chǎn)支出應在專門借款發(fā)生后。用借入的款項支付的資產(chǎn)支出，支出當期會發(fā)生利息費用，以后期間仍要發(fā)生利息費用，因此以后期間計算借款費用的資本化金額時，資產(chǎn)累計支出應是借款后固定資產(chǎn)開始購建起的累計支出，而不應僅僅是本會計期間資產(chǎn)的累計支出。例：某企業(yè)2004年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，當日發(fā)生固定資產(chǎn)支出40萬元；為購建該固定資產(chǎn)，2月1日向銀行借入2年期專門借款200萬元，并于當日發(fā)生固定資產(chǎn)支出60萬；3月1日發(fā)生固定資產(chǎn)支出50萬元。該企業(yè)按月計算應予資本化的利息金額，該企業(yè)3月份累計資產(chǎn)支出數(shù)是多少？解析：1月1日發(fā)生的固定資產(chǎn)支出的40萬元，此時尚未取得專門借款，借款費用尚未發(fā)生，不能作為計算資本化金額的資產(chǎn)支出，計算第3月份資產(chǎn)累計支出數(shù)時不應考慮。3月份資產(chǎn)累計支出數(shù)=60 50=110（萬元）。

　�。ǘ�）關于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)方式下資產(chǎn)支出數(shù)的計算

　　資產(chǎn)支出方式包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務。其中支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購置或建造支出，如用現(xiàn)金或銀行存款購買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；承擔帶息債務是指以承擔帶息應付款項（如帶息應付票據(jù)）的方式購買工程用材料，如企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產(chǎn)生的債務為帶息債務，則應當作為資產(chǎn)的支出，計算應予資本化的借款費用金額。對于這兩種方式下計算資產(chǎn)支出數(shù)比較容易，值得注意的是在轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)方式下資產(chǎn)支出數(shù)的計算。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝，例如為建造固定資產(chǎn)領用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等。對施工過程中耗用的本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其資產(chǎn)支出計算公式為：資產(chǎn)支出=產(chǎn)品成本 產(chǎn)品耗用的原材料已支付的增值稅進項稅額 視同銷售已交納的增值稅。例如：某企業(yè)以銀行借款進行固定資產(chǎn)建造工程，在施工過程中，將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于工程，該批產(chǎn)品的成本為100萬元，其中原材料成本為80萬元，增值稅進項稅額為13.6萬元，該批產(chǎn)品的計稅價格為160萬元，適用增值稅稅率為17％，構成產(chǎn)品成本的原材料價款和增值稅進項稅額均已支付，視同銷售應交納的增值稅也已交納。應如何計算資產(chǎn)支出？解析：資產(chǎn)支出=100 13.60 （160×17％-13.60）=127.20（萬元）。如果本事項中，工程耗用產(chǎn)品視同銷售應交納的增值稅尚未交納，則這部分增值稅就不應包括在資產(chǎn)支出之內(nèi)；如果材料價款和增值稅進項稅額尚未付款，同樣也不能包括在資產(chǎn)支出數(shù)之內(nèi)。

　　（三）計算累計支出加權平均數(shù)時，時間長度一般以天數(shù)計算

　　累計支出加權平均數(shù)=∑，式中每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)是指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應承擔借款費用的時間長度，會計期間涵蓋的天數(shù)是指計算應予資本化的借款費用金額的會計期間的長度，時間長度一般應當以天數(shù)計算。例如企業(yè)借款利息資本化按月計算，企業(yè)2003年4月開始以專門借款建造固定資產(chǎn)，4月10日發(fā)生固定資產(chǎn)建造支出1200萬元，則4月末計算借款利息資本化金額時，該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)是20天；4月15日發(fā)生固定資產(chǎn)建造支出2000萬元，則4月末計算借款利息資本化金額時，該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)就是15天，如果4月份固定資產(chǎn)建造支出僅此兩筆，那么該月資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù)可計算如下：累計支出加權平均數(shù)=1200×20÷30 2000×15÷30=1800（萬元）。到5月末計算借款利息資本化金額時，4月份發(fā)生的這兩筆資產(chǎn)支出，其占用的天數(shù)均應按31天（或每月均按30天）計算，即其累計支出加權平均數(shù)為3200萬元�？梢�，對于公式中，會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）的確定，取決于企業(yè)計算利息的方式，是按月、按季還是按年。如果是按月計提利息，則會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為30天（1個月）；如果是按季計提利息，則會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為90天（3個月）；如果是按年計提利息，則會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為360天（12個月）。相應地，每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)（月數(shù)），也就是在月、季、年中占用的天數(shù)（月數(shù)）。

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