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對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策相關(guān)問題的探討
摘要：會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)工作的依據(jù),恰當(dāng)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)政策能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,關(guān)于會(huì)計(jì)政策的表述,會(huì)計(jì)政策在各相關(guān)準(zhǔn)則中內(nèi)容銜接存在不一致的情況,在會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用中,也存在一些問題。為了使會(huì)計(jì)政策的作用得到充分發(fā)揮,企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)要注意從實(shí)際情況出發(fā),正確理解會(huì)計(jì)政策的含義,處理好會(huì)計(jì)政策的創(chuàng)新問題。
關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)工作
企業(yè)會(huì)計(jì)政策應(yīng)用得正確與否,關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的有用性與可靠性,關(guān)系到信息使用者決策的正確性,關(guān)系到企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。正確選擇會(huì)計(jì)政策,不僅是會(huì)計(jì)問題,也是企業(yè)管理當(dāng)局必須高度重視的管理問題。如果在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,會(huì)計(jì)政策的規(guī)范不準(zhǔn)確、不全面,企業(yè)在執(zhí)行中又產(chǎn)生一些偏差,就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。2006年2月財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將若干會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了規(guī)范。但我們發(fā)現(xiàn),在這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,對(duì)會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定并不完美。另外,通過對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)政策在執(zhí)行過程中也存在一些問題。這些問題如果不加以解決,就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤,使會(huì)計(jì)信息失真。
一、會(huì)計(jì)政策在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中存在的問題
在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”中將會(huì)計(jì)政策解釋為:“企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法”。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中,將“原則”理解為按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的,適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則;將“基礎(chǔ)”理解為為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ),主要是計(jì)量基礎(chǔ)。將會(huì)計(jì)處理方法理解為在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。由于企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,會(huì)計(jì)政策的具體實(shí)施分布到各相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。綜觀企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,關(guān)于會(huì)計(jì)政策存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
(一)會(huì)計(jì)政策外延不夠?qū)挿?
會(huì)計(jì)政策除了包含會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法以外,還應(yīng)該包括會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)程序。會(huì)計(jì)慣例是會(huì)計(jì)工作者在多年的會(huì)計(jì)處理過程中積累下來的,具有科學(xué)成分的一些習(xí)慣性業(yè)務(wù)處理方式。企業(yè)能否采用會(huì)計(jì)慣例,也是構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一個(gè)重要方面。比如對(duì)企業(yè)來說,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用就是一個(gè)會(huì)計(jì)慣例。企業(yè)按期結(jié)賬,提供中期會(huì)計(jì)報(bào)告也是會(huì)計(jì)慣例。會(huì)計(jì)人員定期輪崗,參與本單位生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)也是會(huì)計(jì)慣例。會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部牽制制度也是會(huì)計(jì)慣例。諸如此類問題都應(yīng)屬于會(huì)計(jì)政策問題。
會(huì)計(jì)程序是指一個(gè)企業(yè)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的先后順序。由于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)容和業(yè)務(wù)過程的差異性,企業(yè)會(huì)計(jì)處理過程和流程可能有很大差異。對(duì)原始憑證的取得、審核,記賬憑證的填制、審核、登賬,會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序等問題的處理是每個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)特體現(xiàn),這些也應(yīng)構(gòu)成會(huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,將這些內(nèi)容遺漏掉,會(huì)使得會(huì)計(jì)政策的構(gòu)成范圍約束力下降,使得會(huì)計(jì)信息的可比性受到影響。
(二)會(huì)計(jì)政策解釋不明晰,相互矛盾
判定企業(yè)會(huì)計(jì)處理是否屬于會(huì)計(jì)政策范疇,要看其是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)原則、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)核算方法。如果涉及其中的一項(xiàng),那就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為會(huì)計(jì)政策問題。如果是在某項(xiàng)業(yè)務(wù)中涉及價(jià)值估算和時(shí)間長度的確認(rèn)問題,則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)問題。對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理不同是我們認(rèn)定政策和估計(jì)區(qū)別的核心所在。錯(cuò)誤認(rèn)定,就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)結(jié)論。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中,將存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法認(rèn)定為會(huì)計(jì)政策,而將固定資產(chǎn)的折舊方法認(rèn)定為會(huì)計(jì)估計(jì),這種解釋令人難以理解。因?yàn)檫@兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)沒有本質(zhì)的差別,兩者的初始計(jì)量同屬于按歷史成本計(jì)價(jià),后續(xù)計(jì)量也都以歷史成本為基礎(chǔ),它們的會(huì)計(jì)處理方法也完全一致。因此,兩者同屬于會(huì)計(jì)估計(jì)問題。
(三)會(huì)計(jì)政策在各準(zhǔn)則間的規(guī)定不協(xié)調(diào)
會(huì)計(jì)政策在指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的不同準(zhǔn)則之間應(yīng)保持高度的一致性,否則會(huì)使會(huì)計(jì)處理無所適從。比如在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”中明確規(guī)定應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的各期利息收入或利息費(fèi)用,這就是說計(jì)算的順序是先計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用,推導(dǎo)出折、溢價(jià)的攤銷額。而從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)“借款費(fèi)用”中給出的算法看,借款的利息是應(yīng)先算應(yīng)付利息,然后再計(jì)算折溢價(jià)的攤銷,從而求出實(shí)際利息費(fèi)用。因此,同為借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,在不同的準(zhǔn)則中規(guī)定了不同的處理方法,失去了會(huì)計(jì)政策的協(xié)調(diào)性。
二、會(huì)計(jì)政策在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中存在的問題
會(huì)計(jì)政策應(yīng)用的正確性能確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性,有利于會(huì)計(jì)作用的充分發(fā)揮。但在實(shí)際工作中,會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用還存在一些問題,如不加以解決,將使會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮大打折扣。
(一)企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的選擇不恰當(dāng)
1.不考慮企業(yè)的具體情況,隨意采用新政策。有些會(huì)計(jì)政策的使用是有條件的,比如對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,其應(yīng)用條件是投資性房地產(chǎn)所在地要有活躍的交易市場(chǎng),同時(shí)還要求能從該市場(chǎng)獲得可靠的價(jià)格信息。如果不具備這兩個(gè)條件,應(yīng)采用實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量�？墒�,有些企業(yè)的投資性房地產(chǎn)所在地雖然有活躍市場(chǎng),但由于房屋本身存在特殊性,使其公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生困難。如果采用其他房產(chǎn)的價(jià)格作為公允價(jià)值,則不能代表企業(yè)房產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。
2.不注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化,因循守舊。在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)原有的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了調(diào)整和改進(jìn),同時(shí)也采用了許多新政策。比如對(duì)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)刪除了后進(jìn)先出法;長期股權(quán)投資持股比例達(dá)到控制時(shí)要采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;固定資產(chǎn)的初始計(jì)量要考慮棄置費(fèi)用;無形資產(chǎn)的攤銷可采用多種攤銷方法;商業(yè)企業(yè)存貨的采購費(fèi)用可計(jì)入存貨的成本;所得稅的會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍都進(jìn)行了擴(kuò)大;合并報(bào)表的合并理論也從母公司理論改為實(shí)體理論等。很多企業(yè)無視這些變化,在發(fā)生與此有關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí),仍然采用原來的會(huì)計(jì)政策,使得會(huì)計(jì)改革成果無法在會(huì)計(jì)信息中體現(xiàn)。
3.會(huì)計(jì)政策選擇沒能與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況相結(jié)合。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的變化情況,在會(huì)計(jì)上做好充分的事先準(zhǔn)備。比如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有很多,如果企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度快,產(chǎn)銷兩旺,完全可以采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià);如果企業(yè)的生產(chǎn)周期很長,存貨流轉(zhuǎn)速度慢,那應(yīng)該采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。再如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,要充分注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,流動(dòng)資產(chǎn)減值后可轉(zhuǎn)回,而長期資產(chǎn)減值后則不能轉(zhuǎn)回,計(jì)提時(shí)要考慮企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)情況的變化后再做決定。忽視企業(yè)的實(shí)際情況,不從自身的實(shí)際狀況出發(fā),盲
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