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淺探作業(yè)管理在責任會計制度中的應用

時間:2023-03-18 21:41:23 會計畢業(yè)論文 我要投稿
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淺探作業(yè)管理在責任會計制度中的應用

摘要:在對傳統(tǒng)責任會計制度的特點及存在問題分析的基礎之上,試圖把一種新型的管理方法——作業(yè)管理引入其中,實現(xiàn)對傳統(tǒng)責任會計制度的改進,同時對作業(yè)管理在責任會計制度中的應用進行了初步探討。

關鍵詞:責任會計;作業(yè);作業(yè)管理

  傳統(tǒng)責任會計制度在改善企業(yè)經(jīng)營管理,降低產(chǎn)品成本,提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面曾發(fā)揮著重要作用。但是,隨著企業(yè)所處生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的改變,該項制度已不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。為此,企業(yè)應積極引入新的管理理念和管理方法,對責任會計制度進行改進,使該項制度更好地為企業(yè)管理服務。本文在分析傳統(tǒng)責任會計制度特點及其不足的基礎上,就作業(yè)管理對責任會計制度的改進談一點看法。

  一、傳統(tǒng)責任會計制度的特點

  這里所說的傳統(tǒng)責任會計制度,是指與相對穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相適應的責任會計制度。這種相對穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境有以下特點:一是企業(yè)產(chǎn)品市場份額穩(wěn)定,市場競爭不激烈,產(chǎn)品生命周期較長。二是企業(yè)生產(chǎn)一般追求規(guī)模經(jīng)濟,生產(chǎn)改進分階段進行,并且允許生產(chǎn)存在一定程度的缺陷。三是企業(yè)一般采用以成本為基礎的訂價方法,對顧客偏好的關注甚少。四是企業(yè)的管理部門和生產(chǎn)部門按職能權限劃分,具有層次性、等級性。

  與上述生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相適應,傳統(tǒng)責任會計制度有以下特征:一是按企業(yè)內(nèi)部各組織機構的職能、權限、目標和任務劃分責任中心。我國的一般做法是分級歸口管理,即橫向按設計、計劃、供應、生產(chǎn)、銷售等職能部門劃分責任中心,縱向按分廠、車間、班組和個人劃分責任中心,從而形成縱橫交錯的責任控制系統(tǒng)。二是主要采用價值指標作為各責任中心的業(yè)績考核指標,如成本降低額和成本降低率等。這些指標在一定時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定,并且經(jīng)過努力可以達到。三是通過對各責任中心可控指標的實際值和預算值的比較考核業(yè)績,計算并區(qū)分出有利差異和不利差異,作為獎懲的依據(jù)。四是把責任分解到各個責任中心,每個責任中心再分解落實到個人,并制定相應的獎懲措施。

  二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的改變和傳統(tǒng)責任會計存在的缺陷

  隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境在發(fā)生變化。在當今全球競爭的環(huán)境之下,企業(yè)產(chǎn)品生命周期縮短,技術更新速度加快,新產(chǎn)品層出不窮,這些都對企業(yè)提出了新的要求:一是企業(yè)必須正視社會需求和技術進步帶來的挑戰(zhàn),提高靈活反應能力,改變原有的生產(chǎn)組織形式,采用新技術和新的經(jīng)營管理方法,生產(chǎn)出更加多樣化和更具個性的高質(zhì)量產(chǎn)品。二是企業(yè)需要采取滿足顧客需要的營銷策略。企業(yè)要不斷創(chuàng)新,不能再以成本為基礎計價,而需采取以市場為導向的目標訂價模式,這對企業(yè)的成本管理提出了更高要求。三是企業(yè)的組織結(jié)構也在不斷發(fā)生改變,由傳統(tǒng)的按職能設置部門,向強調(diào)顧客、銷售渠道和產(chǎn)品的組織形式轉(zhuǎn)變。

  面對新的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境,傳統(tǒng)責任會計那種以組織機構劃分責任中心,以較單一且相對穩(wěn)定的標準來考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的做法,顯然已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。首先,以組織機構劃分責任中心,不符合企業(yè)未來發(fā)展趨勢。其次,在激烈的競爭環(huán)境下,企業(yè)必須不斷改進和創(chuàng)新才能生存。這樣,在一定時期內(nèi),如果以穩(wěn)定的標準考核企業(yè)業(yè)績,顯然不能促使企業(yè)各部門向更高水平發(fā)展。再次,顧客的需要是多方面的,如對產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品交貨期、產(chǎn)品售后服務的要求等,以單一指標考核各責任中心的業(yè)績顯然不夠。

  面對種種挑戰(zhàn),企業(yè)的經(jīng)營管理必須滿足環(huán)境所需,以增強企業(yè)競爭能力。為此,企業(yè)管理思想應進行重大變革,以形成新的企業(yè)觀,使管理深入到作業(yè)水平。新的企業(yè)觀是把企業(yè)看作最終滿足顧客需要而進行的“一系列作業(yè)的集合體”,這樣一個企業(yè)就形成一個由此及彼、由內(nèi)及外的作業(yè)鏈,亦即價值鏈。作業(yè)的推移,同時表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累與轉(zhuǎn)移,最終形成轉(zhuǎn)移給企業(yè)外部顧客的總價值。從顧客那里收回轉(zhuǎn)移給他們的價值,形成企業(yè)的收入。收入補償完各有關作業(yè)所消耗的資源價值之和后的余額,形成企業(yè)的利潤。在這種觀念下,企業(yè)把管理深入到作業(yè)水平,便于索本求源,盡可能消除不增加價值的作業(yè),同時努力提高增加價值作業(yè)的運作效率,減少資源消耗,在滿足顧客所需的基礎上,增加企業(yè)的利潤,這樣就形成了作業(yè)管理。企業(yè)將其責任會計制度建立于企業(yè)管理基礎之上,就形成了新型的責任會計制度。

  三、作業(yè)管理對傳統(tǒng)責任會計的改進

  當企業(yè)實行作業(yè)管理之后,其責任會計制度便相應實現(xiàn)了多方面的改進。主要表現(xiàn)為以下4個方面:

  其一,以作業(yè)中心為基礎設置責任中心,跨躍廠組織機構界限,克服了以組織機構劃分責任中心所帶來的不利因素,同時也符合企業(yè)未來發(fā)展趨勢。在現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境中,不斷改進和創(chuàng)新是企業(yè)生存的關鍵,而改進和創(chuàng)新的基本單位是由相互聯(lián)系的作業(yè)組成的。組成過程的作業(yè)是聯(lián)系投入與產(chǎn)出的橋梁,資源通過作業(yè)形成產(chǎn)出的價值。因此,以相互聯(lián)系同質(zhì)的作業(yè)組成的作業(yè)中心為基礎設置責任中心,便于責任的劃分和業(yè)績的考核。

  其二,以動態(tài)的業(yè)績考核指標代替?zhèn)鹘y(tǒng)相對穩(wěn)定的業(yè)績考核指標。業(yè)績考核指標是動態(tài)的、不斷變化的,而且以過程為導向,與過程的效率和產(chǎn)出相關。另外,為了激勵企業(yè)不斷增加顧客的價值,該指標可能是一種理想的、現(xiàn)實情況下尚達不到的目標!∑淙远鄻踊闹笜搜a充傳統(tǒng)較為單一的價值指標。雖然成本仍是一個重要考核因素,但在現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境下,時間、質(zhì)量、效率等同樣對顧客有價值,所以不僅像成本一類的價值指標,而且更多的非價值指標,如交貨期、生產(chǎn)周期、產(chǎn)品售后服務質(zhì)量等同樣成為考核業(yè)績必不可少的因素。

  其四,以更復雜的獎勵制度激勵職工提高效率。雖然引入作業(yè)管理后,獎勵方式和傳統(tǒng)責任會計制度相差不大,但在新的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下,獎勵制度比過去更為復雜。由于強調(diào)過程改進,而過程的改進是群體共同努力的結(jié)果,所以以群體為基礎的獎勵制度比以個體為基礎的獎勵制度更為合適。

  四、作業(yè)管理在責任會計制度中的應用

  作業(yè)管理在責任會計制度中的應用,可以通過責任會計控制要素來分析。制定責任會計控制要素的核心是劃分責任中心,建立業(yè)績考核指標,進行業(yè)績評價和獎勵。對于控制要素的前兩項,筆者認為,作業(yè)管理在其中的應用主要是分析作業(yè),尋找成本動因,劃分責任中心(作業(yè)中心),進而建立考核指標。在后兩項的應用主要是出具評價報告。

  其一,分析作業(yè)。分析作業(yè)是作業(yè)管理的核心。它是指對一企業(yè)所進行的作業(yè)辨認、描述和評價的過程。該過程需分析企業(yè)進行了多少作業(yè),有多少人參與了該項作業(yè),作業(yè)耗費了多少時間和資源,并評價作業(yè)對企業(yè)的價值,分辨出“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”。

  分析作業(yè)首先要確認作業(yè)。因為只有確認了作業(yè),才能據(jù)此尋找成本動因,劃分作業(yè)中心進行業(yè)績考核。筆者認為,確認作業(yè)應遵循“由粗到細,由大到小”的原則,即先粗線地描述出企業(yè)大體的作業(yè)情況,然后再分層次、分步驟地細分。這里要把握作業(yè)細分度,不可過粗,也不可過細。過粗不能提供管理所需信息,過細則工作量太大,導致管理成本過高,影響企業(yè)整體效率。

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