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淺談事業(yè)單位會計(jì)的十大改革
經(jīng)過三年多時間的努力，財(cái)政部于１９９７年５月和７月分別發(fā)布了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于１９９８年１月１日起在全國范圍內(nèi)實(shí)行。將財(cái)政部原制定發(fā)布的自１９８９年１月１日起實(shí)行的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》（以下簡稱《原制度》），與這次新制定發(fā)布的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》（以下簡稱《新制度》）作一比較，可以歸納出事業(yè)單位會計(jì)在以下１０個方面發(fā)生了重大的改變：
１．會計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變
原事業(yè)單位會計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會計(jì)法》→《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》；新事業(yè)單位會計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會計(jì)法》→《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》→《事業(yè)單位會計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會計(jì)法規(guī)在會計(jì)制度這一層次上已與行政單位會計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會計(jì)制度與行政單位會計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業(yè)單位與行政單位：
（１）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。
（２）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運(yùn)轉(zhuǎn)。
（３）財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
（４）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。
（５）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：
（１）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動方式、對財(cái)政撥款的依賴程度、會計(jì)核算的要求和會計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。
（２）會計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善�！ �
２．會計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變在《原制度》中，將會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會計(jì)核算工作，突出了會計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順�！ �
３．會計(jì)主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動，即“以預(yù)算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財(cái)政的一個報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄�！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計(jì)主體。事業(yè)單位會計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展�？梢哉J(rèn)為，事業(yè)單位會計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會計(jì)要素的改變、會計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位。
４．確定了會計(jì)核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計(jì)核算方法的規(guī)定，沒有對指導(dǎo)會計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計(jì)信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素�！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了１１條會計(jì)核算的一般原則。這１１條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、�？顚Ｓ迷瓌t、實(shí)際成本原則、重要性原則。會計(jì)核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計(jì)核算具有重要的作用。
５．會計(jì)要素有所改變在《原制度》中，設(shè)置了三個會計(jì)要素，即資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動組織會計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會計(jì)地位�！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖�，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計(jì)要素。這五個會計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流�！ �
６．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用
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