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應(yīng)收賬款的替代性審計程序

時間:2023-03-18 15:51:36 會計畢業(yè)論文 我要投稿
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應(yīng)收賬款的替代性審計程序

應(yīng)收賬款的替代性審計程序  應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn),在注冊會計師審計中占有舉足輕重的地位。注冊會計師對應(yīng)收賬款審計一般首選詢證方法,但由于目前詢證回函率極低,無法獲取必要的審計證據(jù)。根據(jù)審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,要求注冊會計師必須執(zhí)行替代性審計程序,取得間接證據(jù)證明經(jīng)濟事項發(fā)生的過程,以確認應(yīng)收賬款的存在性和真實性。但如何執(zhí)行替代性審計程序,以及在執(zhí)行過程中關(guān)注那些重點內(nèi)容和問題,審計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定。本人結(jié)合審計工作中的具體實踐談點拙見,以起拋磚引玉。

  一、執(zhí)行替代性審計程序的主要方法

  (一)通過審查期后的收款予以證實
  年報審計的高峰集中在每年的3、4月份,上年度正常的應(yīng)收賬款,到注冊會計師審計時一般能夠收回。注冊會計師應(yīng)選擇外勤結(jié)束日前一兩日,檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)收賬款明細賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對賬單,若款項已經(jīng)收回,則可為資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù),即使債務(wù)人未回函,也可確認其金額。

  (二)通過追查債權(quán)的相關(guān)文件資料,核實交易的確鑿發(fā)生
  1.從原始發(fā)票追查至?xí)嬘涗。注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表日金額較大的賬戶,找出其銷售檔案,檢查定貨單、銷售單、信用評估報告、銷售合同、銷售通知單、銷售發(fā)貨單和銷售發(fā)票等,重點審查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全,是否存在越權(quán)批準(zhǔn)行為,信用政策和銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定,超出信用政策和銷售政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)是否實行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證,銷售與收款的內(nèi)控制度健全有效且得到一貫執(zhí)行,也可確認應(yīng)收賬款的會計記錄和在資產(chǎn)負債表上的列示數(shù)額。
  2.從相關(guān)會計記錄追查至合同、訂單。注冊會計師從資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款明細表中選取金額較大的客戶,自應(yīng)收賬款明細賬追查至記賬憑證、銷售發(fā)票、銷售通知單、銷售合同、信用評估報告、銷售單和顧客訂貨單等,為驗證交易和事項發(fā)生過程的正確性提供證據(jù)。如果逆查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證,也可確認應(yīng)收賬款的會計記錄和在資產(chǎn)負債表上的列示數(shù)額。

  二、替代性審計程序?qū)彶榈闹攸c內(nèi)容

  注冊會計師執(zhí)行替代審計程序應(yīng)重點審查哪些賬戶,需結(jié)合應(yīng)收賬款賬齡分析表,對賬戶進行分類。賬齡越長,款項收回的可能性就越小,形成壞賬的可能性就越大。應(yīng)收賬款金額越大,對會計報表越重要,就越應(yīng)該重點審查。注冊會計師在具體操作時,可將全部應(yīng)收賬款賬戶劃分為正常賬戶和非正常賬戶兩類,其中:正常賬戶包括1年內(nèi)借貸方發(fā)生額正常、僅有借方發(fā)生額或僅有貸方發(fā)生額的賬戶;非正常賬戶包括當(dāng)年無發(fā)生額即賬齡在1年以上的賬戶。注冊會計師執(zhí)行替代審計程序時,應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的賬戶,確定不同的審計重點,以收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

  (一)正常賬戶的審計重點
  1.借貸方發(fā)生額正常的賬戶。對于這類賬戶,注冊會計師抽查時,確定的重要性水平可以適當(dāng)高一些,關(guān)注重點包括:銷售與收款內(nèi)控制度的健全有效性;賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額原始憑證的合法合規(guī)性;賬戶期初余額加減借貸方發(fā)生額與期末余額平衡關(guān)系的正確性等,并將審驗過程詳細記錄于替代程序?qū)徲嫳。如果能夠滿足注冊會計師專業(yè)判斷可接受的風(fēng)險程度,就可以確認應(yīng)收賬款的期末余額。
  2.僅有借方發(fā)生額的賬戶。對于這類賬戶,注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注客戶是否是為增強競爭力,擴大市場占有率而采取的賒銷策略。如果是,則應(yīng)重點關(guān)注欠款是否仍在信用期,對方的信用標(biāo)準(zhǔn)(品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件)是否符合賒銷政策規(guī)定,對方是否享受現(xiàn)金折扣政策等。如果不是,對此說明客戶的商品可能滯銷,可能為了減少庫存而賒銷,可能會形成壞賬。注冊會計師要保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,必要時,可考慮在審計報告中披露。
  3.僅有貸方發(fā)生額的賬戶。應(yīng)收賬款只有貸方發(fā)生額,相當(dāng)于客戶的預(yù)收賬款,注冊會計師對于此類賬戶需要審查相關(guān)合同、協(xié)議,并結(jié)合存貨審計,重點關(guān)注是否存在已將存貨發(fā)出,而未確認收入,偷漏稅款等。如果存在以上的情況,需提請客戶進行調(diào)整。若客戶拒絕調(diào)整,注冊會計師應(yīng)考慮是否在審計報告中披露。

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