淺談資產(chǎn)減值準備對會計信息的影響

淺談資產(chǎn)減值準備對會計信息的影響 摘　要 資產(chǎn)減值準備會計使資產(chǎn)更符合資產(chǎn)的定義，提高了會計信息質量，為公眾提供了比較真實的信息。但有些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備的不足進行會計操縱，使會計信息失真，阻礙了市場經(jīng)濟的正常運行。分析了資產(chǎn)減值準備對會計信息質量的影響，提出了如何提高會計信息真實性的措施。
　　 關鍵詞 資產(chǎn)減值準備 會計信息

1 關于資產(chǎn)減值準備
　　 為充分貫徹謹慎性原則，“擠出”資產(chǎn)中的“水分”，保證會計信息的可靠性和相關性，《國際會計準則第36號—————資產(chǎn)減值》規(guī)定，如果資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回價值，則資產(chǎn)已經(jīng)減值。《企業(yè)會計制度》第53條規(guī)定：“企業(yè)應當定期或者至少于每年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的減值損失，計提減值準備”。無疑，這些資產(chǎn)減值準備的計提在一定程度上防止了企業(yè)由于資產(chǎn)計量不實造成的浮夸資產(chǎn)和虛增利潤的現(xiàn)象，從而使會計信息較為真實地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的客觀情況。但這并不排除在其實際運行中由于操作不當，或主觀操縱行為給會計信息質量造成一定的負面影響。
2 資產(chǎn)減值準備的必要性和重要性
2.1 計提資產(chǎn)減值準備使企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義的要求
　　 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存在著各種風險和不確定因素，在進行會計核算時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用。
2.2 資產(chǎn)減值會計為資產(chǎn)的真實價值提供了量度
　　資產(chǎn)減值會計是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價值，而在會計上對資產(chǎn)的減值情況進行確認、計量和披露的核算方法。其實質是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產(chǎn)減值損失或費用。
2.3 資產(chǎn)計量接近其真實價值，有助于信息使用者的投資決策
　　 資產(chǎn)減值準備會計為現(xiàn)實和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等與決策相關的信息，強調了會計信息質量的相關性。
2.4 資產(chǎn)減值準備能在一定程度上保證企業(yè)財務資料的真實性
　　可比性資產(chǎn)減值準備規(guī)定不僅說明了謹慎性原則的重要性，也避免了資產(chǎn)的虛增導致企業(yè)利潤的虛增。需要注意的是，運用謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設置秘密準備，否則就屬于濫用謹慎性原則，將視為重大會計差錯處理。
　　 資產(chǎn)減值準備確實具有其重要性和優(yōu)越性，但近3~5年來的實施，由于被一些企業(yè)為了種種目的歪曲使用，以及資產(chǎn)減值準備本身的缺陷，在具體的使用過程中又影響了會計數(shù)據(jù)和會計信息質量。
3 資產(chǎn)減值準備對會計信息的影響
　　會計信息失真，原因是多方面的，其中會計要素確認和計量缺乏可靠性是影響會計信息真實性的主要原因之一，使得會計報表中反映的資產(chǎn)賬面價值嚴重背離資產(chǎn)實際價值，資產(chǎn)虛增，利潤虛增，許多企業(yè)虛贏實虧，造成會計信息缺乏客觀真實性。
3.1 計提資產(chǎn)減值準備可更真實地反映資產(chǎn)價值和利潤
　　為了提高我國企業(yè)的會計信息質量，《企業(yè)會計制度》對會計要素的定義作了重新修訂，使之更加符合其質量特征。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果企業(yè)的各項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益，在會計報表中按減除減值準備后的余額反映資產(chǎn)價值，并將資產(chǎn)減值作為損失計入當期損益，這樣可更加真實地反映資產(chǎn)價值和利潤，對提高企業(yè)會計信息的可靠性具有非常重要的作用。
3.2 資產(chǎn)減值準備給企業(yè)會計信息質量帶來新的問題
　　《企業(yè)會計制度》對各項資產(chǎn)減值準備的計提只做了原則上的規(guī)定，對于計提方法、計提比例的確定，都由企業(yè)自行根據(jù)具體情況而定，對各項資產(chǎn)減值的確認條件有的也只作了籠統(tǒng)的說明，需要會計人員根據(jù)各項資產(chǎn)的市場價格、獲利能力等情況做出判斷，操作性不強。在計提資產(chǎn)減值準備時，資產(chǎn)減值的計量標準有現(xiàn)行市價、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等。由于計提減值準備中這些不確定性因素的存在，因此在計提資產(chǎn)減值準備時，一方面給予了會計人員較大的職業(yè)判斷空間，又使得資產(chǎn)減值準備的計提具有一定的主觀性和不確定性，給企業(yè)利潤操縱提供了便利。企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備時利用不確定性因素以及《企業(yè)會計制度》給予企業(yè)的自主權，把計提資產(chǎn)減值準備作為調節(jié)各期利潤的一個“蓄水池”，根據(jù)企業(yè)各期實現(xiàn)利潤的情況，多提、少提或是不提資產(chǎn)減值準備，甚至沖回資產(chǎn)減值準備，調節(jié)各期資產(chǎn)賬面價值和利潤。這就造成了企業(yè)利潤均衡的一種假象，使會計信息不再真實可靠。這一問題不能不引起重視。
3.3 從長期的觀點看，計提資產(chǎn)減值準備并不能真正體現(xiàn)穩(wěn)健原則
　　計提資產(chǎn)減值準備對會計信息的影響不僅是一個會計期間，而是幾個會計期間，即計提資產(chǎn)減值準備的會計期以及處置資產(chǎn)的會計期。由于這種原因，計提資產(chǎn)減值準備是否如所設想的合乎穩(wěn)健原則，便成疑問了。因為本期計提資產(chǎn)減值準備，降低了本期資產(chǎn)賬面價值和本期利潤，而當該項資產(chǎn)處置時，由于計算處置資產(chǎn)損益應沖減已計提的資產(chǎn)減值準備，將導致收益增加，結果是本期的損失轉為了處置資產(chǎn)期間的收益，即上期體現(xiàn)為穩(wěn)健，而下期體現(xiàn)為不穩(wěn)健。例如，某企業(yè)擁有一項長期股票投資賬面余額為30萬元，已計提長期投資減值準備10萬元，企業(yè)以22萬元的價格將其轉讓。企業(yè)應作的有關會計處理如下：
　　計提資產(chǎn)減值準備時，
　　借：投資收益　100 000
　　　　貸：長期投資減值準備　100 000
　 轉讓長期投資時，
　　借：銀行存款　220 000
　　 　長期投資減值準備　100 000
　　　　貸：長期股權投資　300 000
　　　 　投資收益　20 000

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