中外會(huì)計(jì)要素體系比較研究

中外會(huì)計(jì)要素體系比較研究 摘 要 科學(xué)合理的會(huì)計(jì)要素體系對(duì)于完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)以及為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息具有重要意義。通過(guò)對(duì)比分析中外會(huì)計(jì)要素的組成及其定義內(nèi)涵，對(duì)我國(guó)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下構(gòu)建會(huì)計(jì)要素體系提出建議。
　　關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)要素體系 比較 全面收益
　1 前言
會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的管理活動(dòng)。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩，其完善性對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)影響巨大。會(huì)計(jì)要素作為會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中重要的基礎(chǔ)內(nèi)容之一，是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所進(jìn)行的具體分類，反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，其分類和定義要根據(jù)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷調(diào)整完善，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)、為信息使用者提供有用的信息。因此，會(huì)計(jì)要素體系的構(gòu)建取決于特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的特征和會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各國(guó)會(huì)計(jì)要素的組成和具體定義內(nèi)涵不盡相同。
2 中外會(huì)計(jì)要素體系
2.1 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的會(huì)計(jì)要素體系
FASB在其發(fā)布的第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表要素》，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象分為：①資產(chǎn)：指可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定主體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得的或加以控制的；②負(fù)債：指將來(lái)可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定主體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，將來(lái)要向其他主體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；③權(quán)益（凈資產(chǎn)）：是以某一主體的資產(chǎn)減除其負(fù)債的剩余部分。在企業(yè)，權(quán)益就是所有者權(quán)益；④所有者投資：是在特定企業(yè)里所有者權(quán)益的增加，是由于其他主體轉(zhuǎn)入有價(jià)值的資產(chǎn)以便在其中取得或增加所有者利益（或權(quán)益）的結(jié)果。所有者投資最常見的形式是投入資產(chǎn)，但投入的標(biāo)的物也可以包括勞務(wù)、或抵償?shù)幕蜣D(zhuǎn)換的本企業(yè)的負(fù)債；⑤向所有者分配：是在特定企業(yè)里權(quán)益的減少，它是企業(yè)向所有者轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果；⑥綜合收益：是企業(yè)報(bào)告期內(nèi)，從所有者以外的交易，以及其他事項(xiàng)和情況中所產(chǎn)生的權(quán)益變化。它包括報(bào)告期內(nèi)除所有者投資和向所有者分配以外，一切權(quán)益上的變化；⑦營(yíng)業(yè)收入：是某一主體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而獲得的或其他增加的資產(chǎn)，或因而清償?shù)呢?fù)債（或者兼而有之）；⑧費(fèi)用：是某一主體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或者兼而有之）。⑨利得：或稱溢余，是某一主體來(lái)自營(yíng)業(yè)收入或所有者投資以外，來(lái)自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來(lái)自一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況得權(quán)益（凈資產(chǎn)）之增加。⑩損失：是某一主體除費(fèi)用或向所有者分配以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及出于一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。
2.2 英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的會(huì)計(jì)要素體系
ASB在其《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中，將會(huì)計(jì)要素分為以下7類：①資產(chǎn)：指企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的，并且由企業(yè)控制的、獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力和其他使用權(quán)；②負(fù)債：指企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而承擔(dān)的轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益的義務(wù)；③所有者權(quán)益：企業(yè)全部資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的剩余利益；④利得：指會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有者權(quán)益的增加，但不包括與所有者有關(guān)的權(quán)益增加；⑤損失：指會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有者權(quán)益的減少，但不包括與對(duì)所有者分配有關(guān)的權(quán)益減少；⑥所有者投資（定義與美國(guó)相同）；⑦向所有者分配（定義與美國(guó)相同）。
2.3 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的會(huì)計(jì)要素體系
　�、儋Y產(chǎn)：指企業(yè)由于過(guò)去事項(xiàng)而由企業(yè)控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源；②負(fù)債：企業(yè)由于過(guò)去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)；③權(quán)益：企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的剩余利益；④收益：指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或是負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加，但不包括與所有者出資有關(guān)的權(quán)益增加；⑤費(fèi)用：指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負(fù)債而引起的權(quán)益減少，但不包括與對(duì)所有者分配有關(guān)的權(quán)益減少。
2.4 中國(guó)財(cái)政部的會(huì)計(jì)要素體系
　　我國(guó)財(cái)政部于2001年頒布的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為：①資產(chǎn)：是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益；②負(fù)債：是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；③所有者權(quán)益：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其余額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)；④收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；⑤費(fèi)用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用；⑥利潤(rùn)：是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
3 中外會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵比較
3.1 與美國(guó)相比
FASB將會(huì)計(jì)要素分為四大類，一類是反映財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；一類是反映經(jīng)營(yíng)成果的要素，包括收入、費(fèi)用、利得和損失；一類是反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)的要素，包括所有者投資和向所有者分配；“綜合收益”要素則是指報(bào)告期內(nèi)除所有者投資和向所有者分配以外，一切權(quán)益上的變化。綜合來(lái)看，F(xiàn)ASB對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義的特點(diǎn)是：①要素定義目標(biāo)明確。對(duì)要素下定義的目的是為了在記錄上和報(bào)表中確認(rèn)各該要素提供一項(xiàng)最基本的標(biāo)準(zhǔn)，而不僅僅為定義而定義；②定義反映要素特點(diǎn)。會(huì)計(jì)要素定義是由要素的若干特點(diǎn)合成的。這樣，在確認(rèn)某一會(huì)計(jì)對(duì)象是否屬于某種要素時(shí)，可以看該對(duì)象是否符合要素定義特點(diǎn)；③充分兼顧歷史信息和未來(lái)收益。FASB在給出要素定義時(shí)充分考慮了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以提供歷史信息為主的基本屬性，但又密切地關(guān)注未來(lái)。如在資產(chǎn)、負(fù)債定義中指出交易和事項(xiàng)來(lái)自過(guò)去，但卻代表著面向未來(lái)的一系列可能的、未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不同變化。
　　我國(guó)則將會(huì)計(jì)要素分為兩大類，一類是反映財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；一類是反映經(jīng)營(yíng)成果的要素，包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。與FASB相比，反映財(cái)務(wù)狀況的要素內(nèi)容與FASB基本相同，但其他要素的劃分標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)涵與其存在差異，我國(guó)沒有規(guī)定反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)和綜合收益的要素。但就會(huì)計(jì)要素的定義方法來(lái)看，我國(guó)與FASB則有很大的相似之處，如在資產(chǎn)和負(fù)債的定義中都是充分兼顧歷史信息和未來(lái)收益。

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