試論綠色會計在我國的建立

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試論綠色會計在我國的建立

摘要：綠色會計以自然資源耗費應如何補償為中心區(qū)別于傳統(tǒng)的會計核算，在我國經濟持續(xù)發(fā)展的今天，用綠色會計衡量國民生產總值和企業(yè)生產成本是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要體現(xiàn)，真實的反映了環(huán)境因素給國家和企業(yè)帶來的影響，促使經濟效益和生態(tài)環(huán)境的和諧發(fā)展。從長遠來看，我國經濟要想獲得長足發(fā)展必須采用綠色會計進行成本核算，雖然我國具備了實施綠色會計的一些條件，但是仍然存在著部分空白，為此要加快建立綠色會計對于我國經濟發(fā)展有著重大的理論和實踐意義。

關鍵詞：綠色會計核算環(huán)境保護

序言

新知識經濟浪潮下，各國在發(fā)展經濟的同時更加關注人與自然的和諧發(fā)展。為了使人類經濟能建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎上，既能滿足社會、經濟發(fā)展目標使經濟達到穩(wěn)定增長，又不使社會生態(tài)環(huán)境遭到破壞，使人類同自然資源統(tǒng)一協(xié)調、保持良好關系和最佳狀態(tài)的發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出不僅僅著眼于自然資源和諧利用的問題，更加強調在自然資源使用上的公平問題，這樣就必須把會計主體視野擴大到主體同環(huán)境之間的關系，將整個社會生產消費和相應的社會生態(tài)環(huán)境都反映到會計模式中，來計量和揭示會計主體的活動給社會生態(tài)環(huán)境帶來的經濟后果。這樣“綠色會計”就應運而生了。

我國經濟持續(xù)高速度增長是以自然資源的高消耗為代價的，環(huán)境問題日益嚴重，隨著我國加入WTO，在對外開放過程中必須建立與世界經濟接軌需要的綠色會計體系，只有這樣才能夠真正參與國際競爭合作，為我國企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的融資環(huán)境。此時，綠色會計的建立就顯得尤為重要。

一、綠色會計相關定義解析

（一）綠色會計的定義與內涵

綠色會計，又稱環(huán)境會計，是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會計的基礎上產生的。是指以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，它將會計學和自然環(huán)境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據，研究經濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，并運用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析以協(xié)調企業(yè)與環(huán)境的關系，其目的在于改善社會資源環(huán)境，提高社會總體效益。出其內涵應包括以下幾個方面：

1、綠色會計處理中，資源和環(huán)境具有“資本”性質，這種資本的價值在于能向人造資本轉換，隨著這一轉換，它自身價值也在逐漸減少。因此，綠色會計要計量這兩種資本的轉換過程，并確定最佳的轉換比率，以利于保護社會總資產的平衡。

2、綠色會計會計處理不僅包括與企業(yè)直接有關的信息、基金與物質商品，而且包括與企業(yè)有關的自然界各種物質資料、廢棄物以及隨后的處理。

3、綠色會計的創(chuàng)建需要企業(yè)財務管理增加綠色財務管理的評價指標，需要揭示企業(yè)對資源環(huán)境的責任，要求企業(yè)站在社會的角度，考評企業(yè)財務管理的業(yè)績。

4、通過綠色審計，幫助企業(yè)采取措施保護環(huán)境，確保所有的環(huán)境政策符合要求，促使我國社會經濟發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。

（二）綠色會計的本質

綠色會計是運用會計學、管理學、環(huán)境學、環(huán)境經濟學、可持續(xù)發(fā)展經濟學、發(fā)展經濟學和生態(tài)學等學科體系中的基本理論和研究方法，采用多種計量手段和屬性，對企業(yè)生產活動中所涉及的環(huán)境要素及其結果進行計量、記錄、披露與評價的信息控制系統(tǒng)。

（三）綠色會計的目標

會計目標是建立和完善會計理論體系的基石�？傮w說來綠色會計目標分主要有基本目標和具體目標兩個層次。

1、基本目標，綠色會計的基本目標是可持續(xù)發(fā)展。即在促使企業(yè)提高經濟活動的經濟效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會效益和環(huán)境效益。

2、具體目標，綠色會計的具體目標是組織相應的會計核算，確認和計量會計在一定期間的環(huán)境經濟效益和經濟損失，盡可能為社會提供企業(yè)環(huán)境披露的有關信息。

（四）綠色會計核算的內容

綠色會計核算于傳統(tǒng)的會計核算，它更強調自然資源的消耗和有償使用，具體而言其核算內容主要有：

1、自然資源損耗

主要包括自然資源超耗成本和“自然資本”消耗成本。前者指企業(yè)在生產、儲存、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)中對自然資源超定額消耗的損失；后者指除人造資本以外的可用貨幣計量的自然資源。

2、環(huán)境污染損失

主要指由于資源消耗失控、重大事故、三廢排放等所造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失，如農田，漁塘及淡水、自然景觀、工農業(yè)、居民生活區(qū)污染所造成的損失。其損失數(shù)據可根據賠償費及罰款按歷史成本原則計價，也可按避免或重置成本核算取得。

3、環(huán)境保護支出

反映企業(yè)對環(huán)境保護所作貢獻，包括在“三廢”處理、控制、補救和減少自然資源耗費，美化工作、生活環(huán)境的各項支出，具體可以通過以下賬戶來進行歸結核算。①投入資本；②業(yè)務費用；③研究與開發(fā)費用；④環(huán)保行政與規(guī)劃費用；⑤補救措施費用；⑥復原或回收費用。

4、環(huán)境保護收益

反映企業(yè)從環(huán)保中所獲取的收益。通過對收益的核算，為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出效益情況，從而鼓勵與鞭策企業(yè)改善環(huán)保工作收益，它主要包括：企業(yè)利用“三廢”生產的產品及對這些產品減免稅收所得到的收益；企業(yè)的綠色產業(yè)計劃對各項投資的吸引；消費者因樂意消費該企業(yè)的綠色產品而導致的利潤上升，以及股票價格上升而帶來的收益；企業(yè)實施環(huán)保措施后所帶來的一系列無形資產、社會效益及政府獎勵。

二、我國實施綠色會計的必要性及可行性

20世紀80年代以來，由于經濟發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環(huán)境信息，推動政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來進行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進生態(tài)環(huán)境保護和建設。

（一）我國建立綠色會計的必要性

1、建立綠色會計是我國環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求。

隨著科學技術的發(fā)展，人口的增加，社會需求的膨脹，造成了自然資源被過度開采，環(huán)境污染日趨嚴重，這從根本上制約了經濟的發(fā)展和人們生活水平的提高。在市場經濟條件下，企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，往往過度開發(fā)和污染自然資源，從而加劇了我國資源與環(huán)境的惡劣形勢。資源的枯竭和環(huán)境的惡化，從根本上制約著我國經濟的發(fā)展和人民生活質量的提高。而綠色會計則把維護生態(tài)平衡，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境以及解決其它資源生態(tài)問題當作自己反映和控制的對象。引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經濟活動去保護資源，維護生態(tài)環(huán)境。

2、建立綠色會計是企業(yè)自身發(fā)展的需要。

從企業(yè)發(fā)展內部環(huán)境而言，我國傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產出，即以原料、燃料的大量投入來推動產出。結果造成對自然資源的過度開發(fā)、過度消耗和過度污染，高污染、低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補償能力嚴重滯后，致使環(huán)境極度惡化，從而阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。企業(yè)與環(huán)境關來密切，社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展，通過綠色會計核算，積極協(xié)調企業(yè)與環(huán)境資源的關系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可使企業(yè)健康發(fā)展，從企業(yè)長遠利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，通過綠色會計核算，積極協(xié)調企業(yè)與環(huán)境資源的關系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件才可使企業(yè)健康發(fā)展。綠色會計的構建有賴于企業(yè)環(huán)境和資源意識的提高。

從企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境而言，隨著社會文明的進步，人們對清新的生活環(huán)境要求日趨強烈，保持良好的環(huán)境已成為企業(yè)健康發(fā)展中函待解決的問題。企業(yè)應該為環(huán)境污染特別是由它自已導致的環(huán)境污染承擔責任。如果企業(yè)為環(huán)境保護作出諸如治理污染、采用符合環(huán)保標準的新型設備、研制新型綠色產品，那么企業(yè)將為自己的未來發(fā)展打下了堅實的基礎，社會公眾會把企業(yè)環(huán)境會計報告作為他們就一個企業(yè)的形象作出評判的依據之一，甚至會由此而影響他們的購買傾向，因此企業(yè)將過去的單純追求經濟增長速度變?yōu)樽非蠼洕�、社會、自然環(huán)境的協(xié)調發(fā)展，已是勢在必行。

3、建立綠色會計是正確衡量國民生產總值和企業(yè)生產成本的需要。

傳統(tǒng)的國民經濟核算在衡量國民生產總值時，未將社會環(huán)境資源作為一種資產列入資產核算，從而使衡量經濟增長的指標不能如實反映經濟發(fā)展速度，衡量經濟增長的指標不能如實反映經濟發(fā)展速度，在某種程度上虛增國家富有程度，夸大人均收入和經濟福利。在衡量企業(yè)成本時，傳統(tǒng)會計只計算人造成本往往忽視不能計價的“自然資本”，使企業(yè)以犧牲環(huán)境質量為代價獲取“私利”，虛增其利潤。對企業(yè)來說，由于未考慮生產給自然環(huán)境造成的污染和社會帶來的危害，事實上內部損耗減少了，但費用轉嫁給了社會。而綠色會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，在產品成本中加入環(huán)境資源成本，從而能較準確地核算國民生產總值和企業(yè)生產成本，促使企業(yè)挖掘內部潛力，降低生產成本，促使企業(yè)加快發(fā)明創(chuàng)造挖掘的步伐，使企業(yè)在少污染或不污染的情況下取得最大的產出，從而降低“自然成本”，維護社會資源環(huán)境。

4、建立綠色會計是我國進一步對外開放，與世界經濟接軌的需要。

經濟全球化背景下世界上大多數(shù)國家，尤其是經濟發(fā)達國家，都提倡或要求其企業(yè)對外披露綠色會計信息。作為我國企業(yè)要和國際現(xiàn)代企業(yè)制度靠攏，那么就必須建立自已的綠色會計體系，并對外披露，這樣有利于國外對我國企業(yè)的了解，更有利于國際間的經濟合作。具體而言：

①大量外資進人中國，要求我國建立綠色會計體系。由于發(fā)達國家越來越重視環(huán)境保護，其國內的一些污染嚴重、破壞、掠奪自然資源的企業(yè)和生產項目通過對外投資方式，轉移到發(fā)展中國家，把發(fā)展中國家當成其“污染避難所”，對發(fā)展中國家進行“環(huán)境剝削”。我國只有建立了自己的綠色會計體系，要求外資企業(yè)公開、披露其綠色會計信息，才能使我國免于發(fā)達國家的環(huán)境剝削。

②建立綠色會計體系可以防止外資企業(yè)資本流失。綠色會計要求把企業(yè)利用的“環(huán)境資源成本”計人其產品成本，這樣就可以正確地計算出外資企業(yè)所獲得的利潤。

③建立綠色會計體系可以促進我國企業(yè)對外投資。我國企業(yè)到其他國家建立企業(yè)，應自覺地公開，披露其環(huán)境信息，只有這樣才能使對外經濟合作更持久，更具效益。

5、建立綠色會計體系是國家的宏觀調控及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

人類社會發(fā)展規(guī)律告訴我們，人類社會和經濟活動的可持續(xù)發(fā)展并產生良好的效益要依賴良好的生態(tài)環(huán)境，但是由于經濟活動效益與生態(tài)效益的聯(lián)系在最初階段卻表現(xiàn)的與實際情況相反，所以讓人們覺得似乎經濟效益的取得是建立在生態(tài)環(huán)境被破壞的基礎上是合乎情理的。然而，隨著時間的推移，人們逐漸認識到生態(tài)效益和經濟效益之間是一種相輔相成、互相促進的關系。但是，由于企業(yè)是一個理性的組織，追求的是經濟效益的最大化，所以它很難將眼光放得長遠，即使有一部分企業(yè)認識到這一點，由于生態(tài)建設和綠色會計持續(xù)運作模式單一，因此，靠一個或幾個企業(yè)的努力，也是難以實現(xiàn)的，因此我國的綠色會計需要在國家的宏觀調控、建立全國財政補償機制的基礎上實現(xiàn)。

6、建立綠色會計體系是我國會計改革和發(fā)展的需要。

隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，市場經濟下會計不僅要為微觀經濟服務，而且要有助于宏觀經濟調控；不僅要考慮到企業(yè)自身的利益，而且要兼顧社會利益。綠色會計不僅只核算與企業(yè)直接有關的信息、資金與物質商品，而且對與企業(yè)有關的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關來等進行反映和控制。其所提供的信息不僅有經濟性信息而且有社會性信息；不僅能為企業(yè)自身服務而且能為社會大眾服務。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀—一宏觀共振型”的會計模式，符合市場經濟的要求，有助于會計改革和發(fā)展。

（二）我國建立綠色會計的可行性

隨著經濟的發(fā)展，綠色會計的作用已經越來越明顯，在我國實施綠色會計的條件也已逐漸成熟，具備了實施綠色會計的可能性。

1、我國實施綠色會計已具備了一定的會計環(huán)境

我國先后制定了《環(huán)境保護法》、《自然資源防治法》等一系列環(huán)保法律。除此之外，我國還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護有關的政策、方案和計劃�？傊瑥臅嫮h(huán)境的角度來說，這些法律、條例和政策已構成了綠色會計所需的法律規(guī)范環(huán)境，這表明綠色會計在我國的實施具備了一定的條件。

2、我國提出了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，為綠色會計的發(fā)展指明了方向

在總結經濟發(fā)展的經驗和教訓基礎上，我國政府和企業(yè)已經意識到優(yōu)化產業(yè)結構、調整生產力布局、改善生態(tài)環(huán)境和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要性，并制定了相應的政策措施，特別是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和科學發(fā)展觀的提出，這些為我國綠色會計的建立和實施指出了方向。

3、市場經濟的建立，為綠色會計的建立創(chuàng)造了條件

隨著我國經濟體制改革的深入進行和社會主義市場經濟體制的逐步確立，自然資源市場也開始逐步建立和健全。在自然資源市場上，國家或代表國家的國有資產管理部門，是自然資源的所有者和提供者，勘察企業(yè)和開發(fā)利用企業(yè)作為需求方，購買自然資源的使用權，實現(xiàn)資源的有償使用，并通過價格機制來進行調控。另外，隨著企業(yè)對環(huán)境保護所負責任的社會化，企業(yè)要從社會成本和社會效益方面來考慮其經營決策和管理方法，通過加強對自然環(huán)境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會計的實行創(chuàng)造了條件。

三、我國建立綠色會計的對策

建立綠色會計對于我國經濟發(fā)展而言至關重要，是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略得以實施的重要保證，建立綠色會計是一個系統(tǒng)工程，需要多方面的共同努力。

(一)建立綠色會計的規(guī)范標準

1、在《會計法》中增加綠色會計的內容

將綠色會計核算和監(jiān)督列入會計法，以法律形式確定了它的地位和作用，也是將它付諸實踐的最強有力的手段。自然環(huán)境是國民經濟的重要資源，無論是自然人，還是法人，都有使用環(huán)境的權利和保護環(huán)境的義務。如果法律規(guī)定企業(yè)必須對受侵害的人群給予相應賠償，那么該賠償必然導致企業(yè)經濟利益流出企業(yè)。這樣，企業(yè)的環(huán)境行為后果就應該納入會計核算系統(tǒng)，就能通過財務報告反映企業(yè)環(huán)境事項的合法性、真實性、公允性得到真實反映。為此應該進一步完善會計法、環(huán)境法規(guī)，使企業(yè)綠色會計內容納入會計法，這是實施綠色會計根本法律保障，是將會計理論付諸實踐的最強有力的手段。

2、完善會計準則。

將涉及環(huán)境的內容列入會計要素，成為綠色會計財務報告必須披露的內容，披露內容主要有：①環(huán)境問題類型企業(yè)關于環(huán)境保護的措施和方案；②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標以及企業(yè)如何對待這些指標；③根據政府法律規(guī)定而采取的環(huán)境保護措施和按照政府要求達到的程度，環(huán)境保護措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響；④環(huán)境經常性支出的數(shù)字，已資本化了的數(shù)字及攤銷情況。另外在會計報表附注中還可揭示環(huán)保措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響，同時反映環(huán)境經常性支出的數(shù)字等內容。

此外還要增強信息披露透明度。確定并公布重污染行業(yè)及重污染企業(yè)名單，對重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露提出重點要求。建立全國性的上市公司環(huán)境報告數(shù)據庫，通過互聯(lián)網公布企業(yè)的環(huán)境信息。

3、建立會計制度。

會計制度依據會計準則所規(guī)定的有關環(huán)境原則進行設計，使綠色會計具有可操作性，便于會計人員掌握。

(二) 提高企業(yè)環(huán)境和資源意識

環(huán)境會計的最終目標是為了達到企業(yè)經濟效益、環(huán)境和社會效益的全面豐收。必須提高企業(yè)環(huán)境意識，使保護環(huán)境成為企業(yè)的自覺行為，為環(huán)境會計的實施創(chuàng)造良好的主客觀環(huán)境。只有企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，合理地開發(fā)、利用自然資像并加強對環(huán)境的有效保護，才能真正達到綠色會計的最終目標，從而使企業(yè)追求經濟效益和社會需求的可持續(xù)發(fā)展之間協(xié)調一致

（三）完善社會責任的考核體系，加強監(jiān)督

綠色會計主要是以企業(yè)為會計主體核算企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會責任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實的進行揭示，因此，政府有關部門和社會中介機構應加強監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項環(huán)境審計等方面的監(jiān)督。由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環(huán)境審計，強化對綠色會計的再監(jiān)督。會計師事務所或國家審計機關應根據國家有關的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關的會計法規(guī)、制度和準則，對企業(yè)綠色會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調控，并促使企業(yè)加強環(huán)境會計信息披露工作。

（四）確立綠色考核和獎懲制度

推行一項新制度必須以法律為依據，使其具有一定的約束強制性。一旦推行綠色會計制度，政府部門必須明確、強制性規(guī)定企業(yè)對環(huán)境資源信息做出最低限度的披露，通過獎懲制度將企業(yè)的自覺性和政府的強制性結合起來。但目前由于與綠色會計相關的法律法規(guī)不健全，所以應加大環(huán)境執(zhí)法力度，做到獎懲分明，用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立綠色會計研究基金，用于獎勵舉報破壞、污染環(huán)境和研究綠色會計、治理污染等的有功人員，從而推動我國綠色會計早日實現(xiàn)。

(五)加強專業(yè)人才的培養(yǎng)

綠色會計是由會計學、環(huán)境學、生態(tài)經濟學、可持續(xù)發(fā)展學等多門科學交叉滲透而成。復雜的、多元化的產權關系，要求會計人員必須具有全面、扎實的基礎知識與專業(yè)知識。因此，必須不斷提高企業(yè)財會人員素質，讓企業(yè)財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識，從而使國家有關環(huán)境政策能夠被嚴格執(zhí)行，綠色會計實務工作能正確開展。

四、結束語

建立和實施綠色會計，不僅是一個會計問題，而且也是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題，是一個系統(tǒng)工程，涉及面廣，內容復雜，為此要結合我國實際情況加緊制定綠色會計的規(guī)范標準，完善綠色會計的外部環(huán)境，加強社會的環(huán)境保護意識，建立一套可行的監(jiān)督機制。建立綠色會計對落實科學發(fā)展觀、實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。

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