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會(huì)計(jì)理論判定的探討
【摘要】 會(huì)計(jì)理論判定，是在會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域中，人們對(duì)會(huì)計(jì)理論研究對(duì)象所做的斷定，是對(duì)會(huì)計(jì)理論的性質(zhì)以及兩個(gè)或者更多的會(huì)計(jì)理論概念或者其他概念之間的關(guān)系有所斷定的思維形式。本文試圖通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)理論判定的概念、特征、方法等要素的分析，以幫助讀者對(duì)其有深進(jìn)了解，從而運(yùn)用會(huì)計(jì)理論判定中的各種方法，對(duì)研究對(duì)象做出判定。【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)理論；判定的概念；比較法
一、引言
由于受到主觀條件以及客觀環(huán)境等因素的影響，在熟悉客觀事物的過(guò)程中，人們會(huì)形成不同的主觀熟悉。如何辨別這些熟悉，就需要對(duì)形成的熟悉做出判定， 判定這些熟悉是正確的，或者判定這些熟悉是錯(cuò)誤的。當(dāng)作為會(huì)計(jì)人對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)理論有新的熟悉、看法，人們便會(huì)分析這種熟悉是否正確，就需要對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行判定。例對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么的題目上，有人提出了會(huì)計(jì)的本質(zhì)是“一個(gè)信息系統(tǒng)”，也有人提出會(huì)計(jì)的本質(zhì)是“一種治理活動(dòng)”。當(dāng)回答會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么的時(shí)候，人們已經(jīng)在使用著判定；同時(shí)，在形成了對(duì)會(huì)計(jì)理論不同熟悉的時(shí)候，也需要人們對(duì)這些熟悉做出判定。所以，會(huì)計(jì)理論判定是一種客觀需要。
二、會(huì)計(jì)理論判定的概念及意義
（一）會(huì)計(jì)理論判定的概念
會(huì)計(jì)理論判定作為一個(gè)復(fù)合詞，是由會(huì)計(jì)理論和判定所組成，所以首先應(yīng)該明確什么是判定。
1. 判定的概念
亞里士多德曾經(jīng)這樣定義判定：“真假的題目依事物的對(duì)象的是否聯(lián)合或分離而定，若對(duì)象相合者以為相合，相離者以為相離就得其真實(shí)；反之，以相離者為合，以相合者為離，那就弄錯(cuò)了�！� 貝拉. 費(fèi)格拉希定義判定為：“判定是熟悉真理的生動(dòng)思維的基本形式�！� 直到最后，傳統(tǒng)邏輯學(xué)對(duì)判定下了定義：“判定是對(duì)思維對(duì)象有所斷定的思維形式。” 任何思維對(duì)象都具有一定的性質(zhì)，并與其他事物對(duì)象具有某種關(guān)系。思維對(duì)象的性質(zhì)與關(guān)系即為屬性。所謂斷定，就是指明對(duì)象具有或者不具有某種屬性。指明對(duì)象具有某種屬性，是肯定；指明對(duì)象不具有某種屬性，是否定�？隙ê头穸ǘ际菍�(duì)于對(duì)象的斷定。
2. 會(huì)計(jì)理論判定的概念
會(huì)計(jì)理論判定，就是在會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域中，人們對(duì)會(huì)計(jì)理論研究對(duì)象所做的斷定。筆者以為，會(huì)計(jì)理論判定是指對(duì)會(huì)計(jì)理論的性質(zhì)以及兩個(gè)或者更多的會(huì)計(jì)理論概念或者其他概念之間的關(guān)系有所斷定的思維形式。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)理論判定的意義
1. 會(huì)計(jì)理論要發(fā)展，離不開(kāi)會(huì)計(jì)理論判定
熟悉事物的過(guò)程就是反復(fù)判定的過(guò)程。熟悉過(guò)程是具有反復(fù)性的，一個(gè)正確的思想，往往需要經(jīng)歷由實(shí)踐到熟悉、由熟悉到實(shí)踐的多次反復(fù)才能完成。這是由于：其一，事物是復(fù)雜的，它的本質(zhì)的暴露是一個(gè)過(guò)程。其二，人的熟悉受歷史條件、科學(xué)技術(shù)條件、實(shí)踐水平和手段等因素制約。恩格斯說(shuō)：“我們只能在我們時(shí)代的條件下進(jìn)行熟悉，而且這些條件達(dá)到什么程度，我們便熟悉到什么程度�！逼淙�，熟悉主體存在自身的局限性，受態(tài)度、觀點(diǎn)、方法、知識(shí)水平、經(jīng)驗(yàn)等因素的制約，人的熟悉能力進(jìn)步是一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程。因此，熟悉的反復(fù)性決定了判定也是反復(fù)進(jìn)行的。會(huì)計(jì)理論的發(fā)展就是在這個(gè)過(guò)程中不斷完成的，要經(jīng)過(guò)實(shí)踐和熟悉的多次反復(fù)，也就是判定的反復(fù)進(jìn)行。因此，會(huì)計(jì)理論發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)理論判定。
2. 會(huì)計(jì)理論判定是形成會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新思想的途徑
人的思維活動(dòng)是具有邏輯性的，從概念到判定再到推理。在這個(gè)思維活動(dòng)過(guò)程中，判定起到了承上啟下的作用，由于判定是概念的繼續(xù)和展開(kāi)，是對(duì)概念的進(jìn)一步說(shuō)明；判定是推理的組成部分，推理的條件以及由條件推出的結(jié)論，都是判定。然而，創(chuàng)新思想往往是在由已知判定推出新判定的過(guò)程中產(chǎn)生的，這個(gè)過(guò)程也就是推理過(guò)程。因此，會(huì)計(jì)理論判定是形成會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新思想的途徑。
3. 會(huì)計(jì)理論判定是解決會(huì)計(jì)理論論爭(zhēng)的必要工具
在會(huì)計(jì)理論界，對(duì)會(huì)計(jì)理論始終存在著不同的熟悉，如何辨別這些不同熟悉直接關(guān)系到會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。正確的會(huì)計(jì)理論熟悉可以正確地指導(dǎo)工作和學(xué)習(xí)，然而錯(cuò)誤的理論熟悉就會(huì)給工作和學(xué)習(xí)帶來(lái)誤導(dǎo)。因此，需要會(huì)計(jì)理論判定來(lái)規(guī)范人們的熟悉，進(jìn)步判定的正確率，從而減少無(wú)謂的爭(zhēng)論和錯(cuò)誤。所以，會(huì)計(jì)理論判定是解決會(huì)計(jì)理論爭(zhēng)論的必要工具。
三、會(huì)計(jì)理論判定的原則和特征
（一）會(huì)計(jì)理論判定的原則
原則就是指言行所依據(jù)的準(zhǔn)則。人們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)理論作判定的過(guò)程中，要依據(jù)什么來(lái)判定，要以什么作為判定原則呢？筆者以為，具體有以下幾條原則：
1. 以基本理論作為判定原則。會(huì)計(jì)理論判定要以馬克思主義熟悉論、辯證法以及相關(guān)法規(guī)作為指導(dǎo)原則，對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行判定。馬克思主義熟悉論是辯證唯物主義熟悉論，揭示了熟悉的本質(zhì)和發(fā)生、發(fā)展的一般規(guī)律。假如不符合這項(xiàng)原則，很難熟悉事物的本質(zhì)，自然判定就會(huì)出現(xiàn)偏差。
2. 以事物的客觀規(guī)律作為判定原則。任何事物都有其自身的規(guī)律，只有按客觀規(guī)律作為判定的原則，才能為形成正確的判定奠定基礎(chǔ)。
3. 以專業(yè)知識(shí)作為判定原則。會(huì)計(jì)理論判定自然離不開(kāi)會(huì)計(jì)理論的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)理論知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)理論體系有了很好的了解，自然對(duì)做出會(huì)計(jì)理論判定有很大的幫助。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)理論判定的特征
為了更加深刻熟悉會(huì)計(jì)理論判定，需要對(duì)其特征進(jìn)行分析。會(huì)計(jì)理論判定的特征主要有：
1. 有所斷定。無(wú)論會(huì)計(jì)理論判定多么復(fù)雜或者多么簡(jiǎn)單，它總是要肯定會(huì)計(jì)理論對(duì)象具有某種屬性，或者否定會(huì)計(jì)理論對(duì)象具有某種屬性。假如無(wú)所斷定，既不肯定也不否定會(huì)計(jì)理論對(duì)象具有某種屬性，那就不是會(huì)計(jì)理論判定。
2. 真假之別。每一個(gè)會(huì)計(jì)理論判定本身都存在著是否與事實(shí)相符合的題目。符合實(shí)際情況的會(huì)計(jì)理論判定為真，反之，則為假。
3. 恰當(dāng)性。會(huì)計(jì)理論判定的恰當(dāng)性是指對(duì)會(huì)計(jì)理論既符合實(shí)際又恰如其分的斷定。對(duì)會(huì)計(jì)理論的斷定是否符合實(shí)際，這不僅是會(huì)計(jì)理論判定的真實(shí)性題目，同時(shí)又是會(huì)計(jì)理論判定的正確性的題目。所以判定恰當(dāng)必須以判定真實(shí)為基礎(chǔ)，正確地反映會(huì)計(jì)理論的實(shí)際情況。要對(duì)會(huì)計(jì)理論做出恰當(dāng)判定，要求研究者一定要有關(guān)于會(huì)計(jì)理論的豐富的實(shí)踐知識(shí)，要有正確的態(tài)度、觀點(diǎn)和方法作指導(dǎo)。
4. 發(fā)展性。隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)理論熟悉的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論判定也在從一個(gè)會(huì)計(jì)理論判定過(guò)渡到另一個(gè)會(huì)計(jì)理論判定。恩格斯指出，從歷史上說(shuō)，熟悉是由單一性判定（即從確認(rèn)摩擦生熱的事實(shí)）發(fā)展為特殊性判定（即發(fā)展為熟悉運(yùn)動(dòng)的形式——機(jī)械運(yùn)動(dòng)——在一定條件下過(guò)渡到另一種運(yùn)動(dòng)形式即熱）以及最后發(fā)展為普遍性判定（即發(fā)展為熟悉任何運(yùn)動(dòng)形式都能轉(zhuǎn)化為另一物質(zhì)運(yùn)動(dòng)形式這一規(guī)律）。因此，會(huì)計(jì)理論判定具有的這一特征，要求人們不斷深進(jìn)熟悉事物，從而進(jìn)步會(huì)計(jì)理論判定水平，熟悉事物的本質(zhì)及其規(guī)律，熟悉事物的屬性。
5. 辨證性。會(huì)計(jì)理論判定的辨證性是指在會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)理論判定所包括的內(nèi)容具有對(duì)立與同一的辨證關(guān)系。會(huì)計(jì)理論判定是由主詞、賓詞和系詞三部分組成。主詞和賓詞之間的關(guān)系是既包含同一又包含差別的辨證關(guān)系。賓詞是主詞的一般性，主詞是賓詞的特殊性�？隙ㄅ卸ǖ哪康木褪且_定主詞就是賓詞。恩格斯指出：“同一性自身包含著差別性，這一事實(shí)在每一個(gè)命題中都表現(xiàn)出來(lái)，在這里述語(yǔ)是必須和主詞不同的。百合花是一種植物、玫瑰花是紅的，這里不論是在主語(yǔ)中或是在述語(yǔ)中，總有點(diǎn)什么東西是述語(yǔ)和主語(yǔ)所包括不了的�！c自身同一從一開(kāi)始就是必須有與一切別的東西的差別作為補(bǔ)充，這是不問(wèn)可知的。”
6. 反復(fù)性。由于人們熟悉事物的過(guò)程是從感性熟悉到理性熟悉，又由理性熟悉到實(shí)踐多次反復(fù)進(jìn)行的過(guò)程，而且由于受到主觀因素以及客觀環(huán)境等因素的影響，人們對(duì)會(huì)計(jì)理論可能不是一次就能判定正確的，需要人們不斷的熟悉與實(shí)踐。因此，這就決定了會(huì)計(jì)理論判定也要反復(fù)進(jìn)行。當(dāng)然，這種反復(fù)是曲折前進(jìn)中的反復(fù)，而不是原地踏步。
四、會(huì)計(jì)理論判定的方法
一是理論法。運(yùn)用基本理論判定是指運(yùn)用馬克思哲學(xué)熟悉論作為判定指南，來(lái)指導(dǎo)人們對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行判定。例如，人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)存在著不同的熟悉，第一種觀點(diǎn)以為，“會(huì)計(jì)是文字和數(shù)目相結(jié)合的應(yīng)用技術(shù)。”第二種觀點(diǎn)以為會(huì)計(jì)是“反映和監(jiān)視生產(chǎn)過(guò)程的方法”。第三種觀點(diǎn)以為會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計(jì)算的記賬、算賬和報(bào)賬的方法。第四種觀點(diǎn)以為“會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種治理活動(dòng)，它以商品價(jià)值運(yùn)動(dòng)為治理對(duì)象，以貨幣計(jì)量為主要形式，以核算、監(jiān)視為基本職能，通過(guò)搜集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，……講求經(jīng)濟(jì)效益的一種治理活動(dòng)�！钡谖宸N觀點(diǎn)以為“會(huì)計(jì)是以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)�！钡诹N觀點(diǎn)會(huì)計(jì)是為進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益，以貨幣為主要計(jì)量單位，采用現(xiàn)代化的專門方法，對(duì)擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和治理的系統(tǒng)。
以上觀點(diǎn)的提出，實(shí)際是人們熟悉不斷深化的過(guò)程，是在馬克思主義哲學(xué)中的熟悉論指導(dǎo)下人們不斷深進(jìn)熟悉會(huì)計(jì)理論、發(fā)現(xiàn)其本質(zhì)規(guī)律，最后得到會(huì)計(jì)本質(zhì)是一個(gè)系統(tǒng)的正確判定。
二是事實(shí)法。事實(shí)法是指根據(jù)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)理論所做出判定的方法。例如，在判定會(huì)計(jì)理論是科學(xué)還是藝術(shù)這一命題的時(shí)候，可以利用事實(shí)法對(duì)其做出判定。會(huì)計(jì)學(xué)有獨(dú)立的研究對(duì)象，會(huì)計(jì)學(xué)有一套科學(xué)的研究方法體系，會(huì)計(jì)學(xué)具有內(nèi)容充實(shí)、體系完整的學(xué)科體系，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求會(huì)計(jì)是一門科學(xué)。這些事實(shí)都說(shuō)明了會(huì)計(jì)是一門科學(xué)。
三是邏輯法。邏輯法就是指利用邏輯學(xué)關(guān)于概念的內(nèi)涵與外延知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)理論做出判定的方法。概念的內(nèi)涵是反映在概念中的對(duì)象的本質(zhì)屬性，又稱概念的含義。內(nèi)涵是概念的質(zhì)的規(guī)定性。概念的外延是指具有概念所反映的本質(zhì)屬性的全部對(duì)象，又稱概念的對(duì)象范圍。外延是概念的量的規(guī)定性。例如，有人以為會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)學(xué)是同一個(gè)概念。人們可以利用邏輯法對(duì)其做出判定。會(huì)計(jì)的內(nèi)涵是為進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益，以貨幣為主要計(jì)量單位，采用現(xiàn)代化的專門方法，對(duì)擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和治理的系統(tǒng)。會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)涵是研究會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展規(guī)律的一門經(jīng)濟(jì)治理科學(xué)。在概念的內(nèi)涵上就存在著差別，同時(shí)會(huì)計(jì)的外延包括會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)職業(yè)，包括了會(huì)計(jì)學(xué)，人們可以做出正確判定。
四是業(yè)務(wù)法。業(yè)務(wù)法即專業(yè)知識(shí)法，是指利用會(huì)計(jì)理論知識(shí)以及相關(guān)的學(xué)科知識(shí)，作為判定依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)理論做出判定的方法。相關(guān)學(xué)科包括的范圍是比較廣泛，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、治理學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等。例如，在判定會(huì)計(jì)會(huì)不會(huì)消亡這個(gè)題目上，運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)可以得出結(jié)論。馬克思指出，“真正的節(jié)約（經(jīng)濟(jì)）＝節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間＝發(fā)展生產(chǎn)力”，深刻地說(shuō)明了節(jié)約與發(fā)展生產(chǎn)力之間的依存關(guān)系。而節(jié)約就是所費(fèi)與所得的比較，即經(jīng)濟(jì)效益。要比較，就需要計(jì)量、計(jì)算、記錄、匯總，就離不開(kāi)會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，節(jié)約的程度和要求就越高，會(huì)計(jì)的重要程度就越高。這樣就否定了會(huì)計(jì)會(huì)消亡的命題。
五是規(guī)律法。規(guī)律是指事物發(fā)展中本身所固有的、必然的、穩(wěn)定的聯(lián)系，是事物之間內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系和發(fā)展的必然趨勢(shì)。運(yùn)用規(guī)律判定就是熟悉會(huì)計(jì)理論之間內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系和發(fā)展的必然趨勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的判定。例如，判定會(huì)計(jì)學(xué)的性質(zhì)是否具有二重性，回答是肯定的，由于會(huì)計(jì)學(xué)的性質(zhì)取決于會(huì)計(jì)的性質(zhì)，而會(huì)計(jì)具有技術(shù)性和社會(huì)性雙重性質(zhì)，自然會(huì)計(jì)學(xué)的性質(zhì)有二重性。而會(huì)計(jì)學(xué)的性質(zhì)取決于它所研究?jī)?nèi)容的性質(zhì)，會(huì)計(jì)學(xué)的研究?jī)?nèi)容是會(huì)計(jì)發(fā)生發(fā)展及其規(guī)律，因此會(huì)計(jì)性質(zhì)決定著會(huì)計(jì)學(xué)的性質(zhì)。可以看出，從判定這一命題開(kāi)始，就運(yùn)用了會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)本質(zhì)上的聯(lián)系及其規(guī)律，從而對(duì)會(huì)計(jì)理論做出了正確判定。
六是比較法。比較法是指通過(guò)對(duì)兩個(gè)或者更多的會(huì)計(jì)理論概念進(jìn)行比較、辨別而采取的方法。例如，在判定會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)任務(wù)是否一致的題目上，首先應(yīng)該對(duì)二者的概念進(jìn)行比較，會(huì)計(jì)目標(biāo)是“會(huì)計(jì)的目的或宗旨”，會(huì)計(jì)任務(wù)是“期看會(huì)計(jì)所達(dá)到的目的和要求”。顯然，二者是一致的；其次，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)任務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行比較，二者是相同的，都具有理論性、規(guī)范性和實(shí)踐性。
七是分類法。分類法是指對(duì)分層次結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行判定的方法。會(huì)計(jì)理論劃分層次，基本原則就是每個(gè)種別所包含的內(nèi)容不能有交叉。例如，有人對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系分為如下四個(gè)層次：會(huì)計(jì)條件規(guī)范、會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。而會(huì)計(jì)條件規(guī)范包括會(huì)計(jì)假定、會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范包括會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。利用分類判定法需知，作為同一個(gè)層次內(nèi)容，其內(nèi)容不應(yīng)該有交叉，然而會(huì)計(jì)假定是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分內(nèi)容，這就出現(xiàn)了交叉內(nèi)容，所以筆者以為把會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系這樣分層次，不是很公道的。
值得夸大的是，筆者只是將人們?cè)谧龀雠卸〞r(shí)所運(yùn)用的方法分解成單一的形式，但是實(shí)際上對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)理論做出判定時(shí)往往可能是多種方法共同作用的結(jié)果。
五、會(huì)計(jì)理論判定的運(yùn)用
會(huì)計(jì)理論判定的運(yùn)用范圍很廣，可以運(yùn)用到政府機(jī)關(guān)、部分、學(xué)校以及討論會(huì)等與會(huì)計(jì)理論研究有關(guān)的研究機(jī)構(gòu)和活動(dòng)中。首先，會(huì)計(jì)討論活動(dòng)需要運(yùn)用會(huì)計(jì)理論判定。會(huì)計(jì)學(xué)作為一門社會(huì)科學(xué)，一個(gè)題目的答案也許不是唯一的，那么討論者就需要對(duì)這些答案做出判定，要么肯定某一個(gè)答案，要么否定某一個(gè)答案。會(huì)計(jì)理論判定很好地幫助討論者解決了這樣的題目。其次，學(xué)校搞會(huì)計(jì)理論研究需要會(huì)計(jì)理論判定。學(xué)校作為社會(huì)中重要的研究機(jī)構(gòu)，是會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的主要起源地。
在會(huì)計(jì)理論研究中，研究者需要運(yùn)用會(huì)計(jì)理論判定中的各種方法，對(duì)研究對(duì)象做出判定。
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