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淺談施工企業(yè)內(nèi)部會計控制
摘要:施工企業(yè)由于內(nèi)部治理的不完善、不到位而導(dǎo)致目前會計信息嚴(yán)重失真。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和健全是進(jìn)步會計信息質(zhì)量的重要手段,施工企業(yè)要治理會計信息失真的現(xiàn)狀,必須要從建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度進(jìn)手,加強內(nèi)部治理,為提升會計信息質(zhì)量建立制度保障。本文就施工企業(yè)內(nèi)部會計控制題目做一些探討。
關(guān)鍵詞:施工企業(yè) 會計控制 職責(zé)權(quán)限
一、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
1. 施工企業(yè)對內(nèi)部會計控制的熟悉程度不夠
對于施工企業(yè)來說,其內(nèi)部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程,但在實際情況中,企業(yè)往往只重視事后控制,對事前和事中的控制則忽略了。很多企業(yè)只有事后的核算和分析,缺乏科學(xué)的事前猜測和決策,事前制定的計劃不科學(xué),缺乏事中的及時監(jiān)控調(diào)整,事后的賞罰也沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2. 企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計控制熟悉不足
目前相當(dāng)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不重視,有的治理職員自身都不能遵守有關(guān)的控制制度。企業(yè)治理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部治理的思想,甚至把內(nèi)部會計控制看作僅僅是財務(wù)治理部分的事情。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以為單位里領(lǐng)導(dǎo)說了算,才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負(fù)責(zé)制,對建立內(nèi)控會計制度的重要性熟悉不足。
3. 施工企業(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度不夠
有的施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度制定的比較嚴(yán)密,但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行,成了流于形式的一紙空文,內(nèi)部治理權(quán)限失控,不相容職務(wù)沒有有效分離,職責(zé)不清,越權(quán)行事,給瀆職,舞弊造成可乘之機(jī)。
4. 內(nèi)部的監(jiān)視缺乏或者作用不能充分發(fā)揮
目前,有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部監(jiān)視制度,己建立的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部監(jiān)視工作得不到必要的重視和支持。另外,內(nèi)部會計控制的監(jiān)視體制也不健全,各職能部分、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)視,各行其是,導(dǎo)致會計信息不能得到快速傳遞與交流,不僅影響到工作的正常完成,同時對內(nèi)部審計也極為不利。
5. 會計職員素質(zhì)低或者專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮
目前會計職員的素質(zhì)相對而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求,會計職員整體素質(zhì)不高,知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,對會計職員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。致使部分會計職員監(jiān)視意識不強,法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險意識,職業(yè)判定能力不高,自我管制能力差,影響其會計監(jiān)視職能的發(fā)揮。另外企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益松懈企業(yè)治理,使財務(wù)會計制度發(fā)揮不了應(yīng)有作用,會計職員的專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。
二、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)
1. 控制環(huán)境建設(shè)
從控制環(huán)境包括的內(nèi)容來看,一方面,企業(yè)治理當(dāng)局需要改變和加強對風(fēng)險控制和治理的重視程度,加強經(jīng)營治理觀念等;另一方面,要進(jìn)步企業(yè)內(nèi)部審計的地位,保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,審計部分的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部分,同時要把提升內(nèi)部審計的職能,從查錯防弊提升到對公司治理作分析和提建議。
2. 會計系統(tǒng)建設(shè)
會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業(yè)交易,并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄,一個有效的會計系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點:確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實的交易;及時且充分具體地描述交易,以便在會計報表上,對交易作適當(dāng)?shù)姆诸?正確計量交易的價值,以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值;確定交易發(fā)生的期間;在會計報表上公允表露交易及相關(guān)事項。
3.控制程序建設(shè)
控制程序是內(nèi)部控制內(nèi)容中最重要的因素,因此應(yīng)重點加強控制程序建設(shè)。
(1)建立不相容職務(wù)相分離制度
所謂不相容職務(wù)分離是指對某項交易涉及的各項職責(zé)進(jìn)行公道劃分,使每一個人的工作能自動檢查另一個人或更多人的工作。
按照不相容職務(wù)相分離的控制程序原則,企業(yè)要求公道設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離,會計記錄與財產(chǎn)保管分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離,授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)視檢查分離等。通過不相容職務(wù)分離,能夠使內(nèi)部會計控制得到實施,有效保證會計信息的真實完整。
(2)建立授權(quán)批準(zhǔn)控制制度
授權(quán)批準(zhǔn)控制是指員工必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能對有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,其主要目的在于保證交易是治理在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。授權(quán)批準(zhǔn)制度要求企業(yè)制定相關(guān)辦法,明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任等內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各級職員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。
4. 結(jié)合行業(yè)特點建設(shè)
施工企業(yè)的工程工期是非不一,具有工程分散、野外作業(yè)的特點,導(dǎo)致難以設(shè)置有形或象樣的倉庫,而工程所需材料種類多,施工技術(shù)水平高低不同,難以正確確定應(yīng)用材料的數(shù)目和金額。施工企業(yè)一般都是以項目為單位進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營治理,每個項目又有自身的特定,與其他持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)有所不同。但施工企業(yè)仍然可以建立內(nèi)部控制,形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。結(jié)合施工企業(yè)的特點,重點從以下幾個方面加強內(nèi)部控制建設(shè)。
首先,健立健全貨幣資金治理控制制度
按照《現(xiàn)金治理暫行條例》的規(guī)定,企業(yè)在財務(wù)上分設(shè)會計和出納崗位,會計職員負(fù)責(zé)帳務(wù)的記錄與核算,出納職員購買、保管及使用現(xiàn)金支票,收付或治理現(xiàn)金、銀行存款、有價證券等。財務(wù)印章應(yīng)分開保管,出納職員不得兼任稽核、收進(jìn)、支出、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作。
其次,建立健全應(yīng)收帳款控制制度
在應(yīng)收賬款控制制度的建立上,財務(wù)部分和經(jīng)營部分具有不同的職責(zé),相互制約。經(jīng)營部分負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款的催收工作,在工程完工后一個月內(nèi)做好工程價款的決算及結(jié)算工作。財務(wù)部分負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的治理工作,通過對賬齡的分析對經(jīng)營部分提出建議。財務(wù)部分評價客戶資信程度,做好應(yīng)收帳款帳齡分析,了解債務(wù)人現(xiàn)狀,確定需要注銷的壞帳。
再次,建立健全采購與付款控制制度
施工企業(yè)具有較多的采購和付款業(yè)務(wù),這項交易應(yīng)建立健全控制制度,為財務(wù)核算提供公道依據(jù)。確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)視。 三、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施
1. 進(jìn)步會計職員素質(zhì)
會計職員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵,企業(yè)要通過科學(xué)公道的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、提升、淘汰等辦法,進(jìn)步財會職員整體素質(zhì)。要建立考核、獎勵、提升、淘汰機(jī)制,定期對會計職員進(jìn)行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會計職員的積極性和責(zé)任感。
2. 加強企業(yè)環(huán)境建設(shè)
完善公司治理結(jié)構(gòu),創(chuàng)造良好的控制環(huán)境,按照現(xiàn)代企業(yè)制度,建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)�，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立,應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清楚、權(quán)責(zé)明確、政企分開、治理科學(xué)”規(guī)則的要求運行。
3. 加強系統(tǒng)的風(fēng)險評估
樹立風(fēng)險意識,針對各個風(fēng)險控制點,建立有效的風(fēng)險治理系統(tǒng),通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施,對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。
4. 加強信息的溝通和實施有效的監(jiān)視
嚴(yán)格控制信息系統(tǒng)的流程,傳遞真實可靠的信息,精確完整的數(shù)據(jù);強化會計信息系統(tǒng)的維護(hù)治理,保證按照企業(yè)會計信息的處理程序進(jìn)行運作;加強病毒防治措施,保證會計信息的安全完整。
沒有監(jiān)視就即是沒有控制,監(jiān)視是對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制,主要由審計部分實施。重視和強化內(nèi)部審計工作,要配備專職內(nèi)部審計職員,定期或不定期對企業(yè)的活動進(jìn)行審計,對審計程序、審計方法、審計范圍、審計職員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),獨立地行使審計監(jiān)視權(quán),充分發(fā)揮內(nèi)部審計部分在內(nèi)控中的監(jiān)視作用。
綜上所述,固然我國將會計控制制度上升到法律層次,但施工企業(yè)對內(nèi)部會計控制熟悉不足以及會計控制監(jiān)視缺乏力度等題目仍然存在。施工企業(yè)應(yīng)建立和完善會計內(nèi)部會計控制,才能確保施工企業(yè)在復(fù)雜的活動環(huán)境下有效地規(guī)避財務(wù)治理風(fēng)險,預(yù)防企業(yè)內(nèi)部職員犯罪和治理違規(guī),保證企業(yè)良好效益的實現(xiàn)。
參考文獻(xiàn):
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