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借款用度按季(月)計(jì)算分解方法探討
【摘 要】 注會(huì)考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》中按年將借款用度分解為資本化和用度化兩部分,不僅計(jì)算繁難,而且在實(shí)際工作中無(wú)法操縱,實(shí)際工作中一般要按季(月)計(jì)算分配借款用度。文章舉例說(shuō)明在實(shí)際工作中如何按季(月)計(jì)算分配借款用度,并指出了這樣計(jì)算的優(yōu)越性。【關(guān)鍵詞】 借款用度; 資本化; 用度化
一、題目的提出
新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款用度》對(duì)借款用度的資本化和用度化做了規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)同一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》舉例對(duì)它的運(yùn)用進(jìn)行了講解,幾個(gè)例子都是按年度計(jì)算分配借款用度,不僅計(jì)算過(guò)程十分繁難,而且在實(shí)際工作中不便于操縱。實(shí)際會(huì)計(jì)工作中,上市公司要按季公布會(huì)計(jì)報(bào)表,就要按季計(jì)算確認(rèn)借款用度;有很多企業(yè)按月計(jì)算確認(rèn)借款用度。很少有企業(yè)按年計(jì)算分配借款用度,如何按季(月)科學(xué)計(jì)算、公道分配借款用度,是一個(gè)亟待解決的題目。
二、舉例說(shuō)明按季(月)計(jì)算分配借款用度的具體程序和方法
按季(月)處理借款用度的程序有四步:計(jì)算本期應(yīng)支付的總借款用度;計(jì)算本期應(yīng)予以資本化的借款用度;計(jì)算本期應(yīng)予以用度化的借款用度;編制會(huì)計(jì)分錄�，F(xiàn)以2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)同一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》(中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009年版,以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)》)第377-379頁(yè)的例17-20為例說(shuō)明它的操縱步驟和方法。
MN公司擬在廠區(qū)建造一幢新廠房,有關(guān)資料如下:
1.20x7年1月1日向銀行專門(mén)借款5 000萬(wàn)元,期限為3年,年利率為6%,每年1月1日付息。
2.公司還有一筆其他借款,為20x6年12月1日借進(jìn)的長(zhǎng)期借款6 000萬(wàn)元,期限為5年,年利率為8%,每年12月1日付息。
3.由于審批、辦手續(xù)等原因,廠房于20x7年4月1日才動(dòng)工,當(dāng)日支付工程款2 000萬(wàn)元。工程建設(shè)期間的支出情況如下:20x7年6月1日:1 000萬(wàn)元;20x7年7月1日:3 000萬(wàn)元;20x8年1月1日:1 000萬(wàn)元;20x8年4月1日:500萬(wàn)元;20x8年7月1日:500萬(wàn)元。
工程于20x8年9月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中,由于施工質(zhì)量題目,工程于20x7年9月1日-12月31日停工4個(gè)月。
4.專門(mén)借款中未支付部分全部存進(jìn)銀行,假定月利率為0.25%。
筆者進(jìn)一步假設(shè)MN公司是上市公司,為公布季報(bào),需要按季分配借款用度。
(一)20x7年一季度末的會(huì)計(jì)處理
本季度專門(mén)借款利息=5 000×6%/4=75(萬(wàn)元)
本季度一般借款利息=6 000×8%/4=120(萬(wàn)元)
本季度專門(mén)借款的存款利息=5 000×0.25%×3=37.5(萬(wàn)元)
由于1—3月工程未動(dòng)工,所以專門(mén)借款和一般借款的利息均應(yīng)用度化(減除專門(mén)借款的存款利息)。用度化利息=75 120-37.5=157.5(萬(wàn)元)。
賬務(wù)處理為:
借:財(cái)務(wù)用度1 575 000
應(yīng)收利息375 000
貸:應(yīng)付利息1 950 000
(二)20x7年二季度末的會(huì)計(jì)處理
本季度專門(mén)借款的利息=5 000×6%/4=75(萬(wàn)元)
本季度專門(mén)借款的存款利息=3 000×0.25%×2 2 000
×0.25%×1=20(萬(wàn)元)
本季度應(yīng)資本化的專門(mén)借款利息=75-20=55(萬(wàn)元)
本季度工程沒(méi)有占用一般借款,故一般借款利息均應(yīng)用度化。
用度化利息=6 000×8%/4=120(萬(wàn)元)
本季度應(yīng)付兩種借款的利息總額=75 120=195(萬(wàn)元)
賬務(wù)處理為:
借:財(cái)務(wù)用度1 200 000
在建工程550 000
應(yīng)收利息200 000
貸:應(yīng)付利息1 950 000 (三)20x7年三季度末的會(huì)計(jì)處理
1.本季度專門(mén)借款利息總額=5 000×6%/4=75(萬(wàn)元)
9月份非正常停工應(yīng)予用度化的專門(mén)借款利息=5 000
×6%/12=25(萬(wàn)元)
本季度專門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的金額=75-25=50(萬(wàn)元)
2.本季度一般借款的利息總額=6 000×8%/4=120(萬(wàn)元)
本季度一般借款利息應(yīng)予資本化的金額=1 000×8%/12×2=13.33(萬(wàn)元)
本季度一般借款利息應(yīng)予用度化的金額=120-13.33
=106.67(萬(wàn)元)
3.兩種借款利息中應(yīng)予資本化的金額合計(jì)=50 13.33
=63.33(萬(wàn)元)
4.兩種借款利息中應(yīng)予用度化的金額合計(jì)=25 106.67
=131.67(萬(wàn)元)
賬務(wù)處理為:
借:財(cái)務(wù)用度1 316 700
在建工程633 300
貸:應(yīng)付利息 1 950 000
(四)20x7年四季度末的會(huì)計(jì)處理
四季度工程一直處于非正常停工狀態(tài),所以兩種借款的利息均應(yīng)暫停資本化,只能用度化處理。
本季度專門(mén)借款利息=5 000×6%/4=75(萬(wàn)元)
本季度一般借款利息=6 000×8%/4=120(萬(wàn)元)
兩種借款的總利息=75 120=195(萬(wàn)元)
賬務(wù)處理為:
借:財(cái)務(wù)用度1 950 000
貸:應(yīng)付利息1 950 000
20x8年各季度末會(huì)計(jì)處理的程序、方法與20x7年相同,故不再寫(xiě)出具體處理過(guò)程。
三、兩種方法的比較,按季(月)處理的優(yōu)越性
將上面按季處理借款用度和《會(huì)計(jì)》按年處理借款用度進(jìn)行比較就會(huì)發(fā)現(xiàn):
共同點(diǎn):到年末將按季處理各賬戶的金額合計(jì)和《會(huì)計(jì)》上按年處理各賬戶的金額完全相等。
區(qū)別:按季處理比按年處理有很多優(yōu)越性:一是賬務(wù)處理及時(shí)、正確。到年末才處理借款用度,前半年的事情由于間隔時(shí)間長(zhǎng),有些已記不清楚了,只能大概估計(jì)(比如非正常停工的起始日期),影響會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性。按季(月)處理,對(duì)不久前發(fā)生的事情記憶猶新,不輕易出現(xiàn)差錯(cuò)。二是將大部分計(jì)算、分配借款用度的工作分散在前面的幾個(gè)季(月)末,大大減少了年末歲初的工作量,可以將騰出的時(shí)間用在年末的結(jié)賬、編制報(bào)表等工作上。三是能滿足提供月份、季度會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的需要,對(duì)上市公司來(lái)說(shuō),可以滿足其編報(bào)季報(bào)的需要。四是由于計(jì)算期短,計(jì)算分配簡(jiǎn)便,易懂易學(xué),大大降低了計(jì)算分配的難度、節(jié)約了會(huì)計(jì)工作量,這一點(diǎn)在有非正常停工的情況時(shí)尤為突出(比如上例的一、四季度)。因此建議在企業(yè)中推廣�！�
【參考文獻(xiàn)】
[1] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款用度[S].2006.
[2] 2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)同一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.
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