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沖擊與重新熟悉網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)假設(shè)
假設(shè)是一個(gè)基礎(chǔ)命題,是會(huì)計(jì)的最基礎(chǔ)部分,是會(huì)計(jì)理論體系中高層次的概念;同時(shí),會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本條件,它是客觀環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的約束,會(huì)計(jì)只有以會(huì)計(jì)假設(shè)為出發(fā)點(diǎn),會(huì)計(jì)理論才具有邏輯的嚴(yán)密性和客觀性,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)才能在一定規(guī)范下得以開展。隨著信息技術(shù)的和的迅速普及,會(huì)計(jì)假設(shè)成為研究網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須首先解決的重要。一、網(wǎng)絡(luò)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)造成了巨大的沖擊
按照我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,會(huì)計(jì)核算基本條件即會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)。這四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)適應(yīng)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,并為會(huì)計(jì)實(shí)踐所檢驗(yàn),證實(shí)了其公道性。但是,隨著因特網(wǎng)的普及和日趨廣泛,商務(wù)逐漸走進(jìn)現(xiàn)實(shí)生活,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和企業(yè)組織形式都發(fā)生了重大變化,出現(xiàn)了網(wǎng)上企業(yè)、網(wǎng)際企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的企業(yè)系統(tǒng)。同時(shí)也帶來了知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等新的經(jīng)濟(jì)形態(tài),對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生了重大,會(huì)計(jì)假設(shè)更是首當(dāng)其沖。
1、會(huì)計(jì)主體呈現(xiàn)多變和模糊的特點(diǎn)。
會(huì)計(jì)主體又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體,指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定組織實(shí)體,這個(gè)實(shí)體是有形的、相對(duì)明確和穩(wěn)定的,在空間上限定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍,夸大的是會(huì)計(jì)信息提供對(duì)象的特定性和單一性。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和機(jī)技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)之間的聯(lián)系變得更緊密、便捷,交易決策可以在瞬間完成;企業(yè)的分、合也變得更加輕易,尤其是網(wǎng)絡(luò)公司聯(lián)合協(xié)作方式的多樣性和靈活性,使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)中夸大的單個(gè)的、獨(dú)立的、穩(wěn)定的企業(yè)實(shí)體,不能適用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上的獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)同盟體的新情況,而且也不能再為網(wǎng)絡(luò)公司會(huì)計(jì)信息表露的范圍和態(tài)度提供基本支持。由于網(wǎng)絡(luò)公司是獨(dú)立企業(yè)按照不同交易事項(xiàng)自由組合成臨時(shí)經(jīng)營(yíng)主體,在完成交易活動(dòng)后,各成員可以根據(jù)需要解散公司或者和其它企業(yè)另行組成一個(gè)新的網(wǎng)絡(luò)公司,從而使得會(huì)計(jì)主體在認(rèn)定上產(chǎn)生困難。另外網(wǎng)絡(luò)筒機(jī)的隨時(shí)性、不確定性,使企業(yè)的重組、合并、吞并、分立可以在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)頻繁變動(dòng),從而使得會(huì)計(jì)主體始終處于一種不斷變化狀態(tài)之中,具有很大的模糊性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體在這種條件下已失往意義。因此如何在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中對(duì)會(huì)計(jì)主體作出新的界定或?qū)?huì)計(jì)主體假設(shè)本身進(jìn)行修正是無(wú)法回避的題目。
2、經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)和短暫性使得原來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不完全適用。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指假定一個(gè)企業(yè)在可預(yù)見的將來會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下往,不會(huì)清算或破產(chǎn),直到實(shí)現(xiàn)企業(yè)主體的計(jì)劃和完成受托責(zé)任為止,它限定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。事實(shí)上,這一假設(shè)具有很大的局限性。一個(gè)企業(yè)不論其規(guī)模大小,它總是一個(gè)有限生命的組織,一旦能夠證實(shí)會(huì)計(jì)主體已無(wú)法履行其所承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)時(shí),該假設(shè)就失往了支持它的事實(shí)基礎(chǔ)。在網(wǎng)絡(luò),會(huì)計(jì)主體十分靈活,存在的時(shí)間是非有很大的不確定性。網(wǎng)上吞并、收購(gòu)、破產(chǎn)等活動(dòng)使得人們很難辨清一個(gè)會(huì)計(jì)主體是否在持續(xù)經(jīng)營(yíng),持續(xù)經(jīng)營(yíng)的靜態(tài)觀受到了動(dòng)態(tài)因素的挑戰(zhàn)。如網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,企業(yè)稍有不慎,就可能面臨破產(chǎn)、清算。另外,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中,是在一段時(shí)間內(nèi)為考慮財(cái)產(chǎn)估價(jià)和用度分配等題目而設(shè)立的,而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)可實(shí)時(shí)反映財(cái)產(chǎn)估價(jià)和用度分配題目,況且對(duì)于虛擬企業(yè)來講,由于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的短暫性,使得資產(chǎn)的本錢計(jì)價(jià),用度收進(jìn)的定期配比不切實(shí)際。所以原來意義上的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已經(jīng)不再完全適用。
3、信息技術(shù)的發(fā)展使得實(shí)時(shí)呈報(bào)模式已具備可行性。
會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指可以將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干個(gè)相互獨(dú)立又相互連接的較短時(shí)段,并將其作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供經(jīng)營(yíng)成果的時(shí)間范圍。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充,主要是通過定期報(bào)告形式來核算和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,找出存在的題目,以利于下一周期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是人為地劃分會(huì)計(jì)期間將不可避免引起會(huì)計(jì)信息的部分失真,而且定期提供的會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的信息具有嚴(yán)重滯后性,從而不利于信息使用者決策的需求,這是會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身固有的缺點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,高的通訊技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),使得網(wǎng)絡(luò)公司的事項(xiàng)或交易可以在瞬間完成,資金可在瞬間劃撥。激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制要求決策者必須在較短的時(shí)間內(nèi)做出反應(yīng),這就要求企業(yè)必須提供及時(shí)的、最新的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)報(bào)告期必須縮短。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用,電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告可使信息使用者通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)獲得動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)告,而不必等到會(huì)計(jì)期間結(jié)束后才可獲得,這就有效避免了會(huì)計(jì)信息失真和滯后的題目。信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展,會(huì)計(jì)分期應(yīng)以它們的需要為基礎(chǔ),決不能以劃一的日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)。
4、貨幣化信息存在多方面的局限性。
貸幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)職員所記錄、分類、匯總財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),可以用貨幣來計(jì)量經(jīng)濟(jì)信息。貨幣計(jì)量假設(shè)本身就存在嚴(yán)重的缺陷。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,單純用貨幣計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息,越來越不能滿足信息使用者的要求。諸如在資產(chǎn)負(fù)債表中占據(jù)核心地位的無(wú)形資產(chǎn)信息、背景信息、未來信息、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等難以用貨幣計(jì)量,但卻對(duì)使用者決策有重大價(jià)值,假如單純用貨幣來計(jì)量,那么,它們都將不得不被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外。近年來,會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者十分重視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和前瞻性,期看會(huì)計(jì)報(bào)告能夠提供更多的面向未來的非貨幣信息,做出公道、有效的決策,從而避免因不慎而招致的決策失誤。單純的貨幣化信息降低了會(huì)計(jì)信息的有用性。
二、對(duì)假設(shè)的重新熟悉和理解
1、會(huì)計(jì)主體由盡對(duì)實(shí)體信息使用現(xiàn)向相對(duì)主體信息使用現(xiàn)轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)由過往的夸大單個(gè)盡對(duì)實(shí)體信息使用觀,轉(zhuǎn)向的相對(duì)主體信息使用現(xiàn),使其成為一個(gè)開放性的主體假設(shè)。只要是為了共同的利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體,都可將其視為會(huì)計(jì)主體。這一定義是將經(jīng)濟(jì)利益的高度同一性作為衡量和判定會(huì)計(jì)主體的標(biāo)準(zhǔn)。它包含兩層含義:1.不與外界發(fā)生同盟關(guān)系而獨(dú)立運(yùn)作的,即不存在控制與被控制,或按照一定的協(xié)議而相互協(xié)作的企業(yè),由于其內(nèi)部存在明顯的經(jīng)濟(jì)利益,可直接看作會(huì)計(jì)主體;2.對(duì)于存在著共同的經(jīng)濟(jì)處益而適宜協(xié)作的企業(yè)同盟體,也應(yīng)將其看作一個(gè)會(huì)計(jì)主體。
2、引進(jìn)即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和暫時(shí)性子假設(shè)。
由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)面臨網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的和挑戰(zhàn),假如仍然沿用這種假設(shè),終極得到的財(cái)務(wù)報(bào)告不可避免地含有人為估計(jì)和判定的成分,由此得到的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)信息,只是外企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中某一個(gè)階段的綜合反映與,具有一定的暫時(shí)性和不確定性。因此需要將持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)改為即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設(shè),也就是說,會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)在其存續(xù)期為條件,否則應(yīng)進(jìn)行清算會(huì)計(jì)。同時(shí)引進(jìn)暫時(shí)性子假設(shè)。由于在存續(xù)期中,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在很多未知和不確定,當(dāng)前得到的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果只是一種暫時(shí)性結(jié)果。一方面會(huì)計(jì)信息的使用者會(huì)熟悉到,當(dāng)前得到的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有暫時(shí)性,就會(huì)留意到會(huì)計(jì)信息所反映和客觀事實(shí)不可能完全一致的特點(diǎn),并適當(dāng)做出分析和調(diào)整。另一方面,假如企業(yè)仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng),可以以為當(dāng)時(shí)的暫時(shí)性信息僅供前期的短期決策,在后一期得到的結(jié)果,可以借助網(wǎng)絡(luò)和機(jī)技術(shù),并結(jié)合當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)情況與前期對(duì)比,進(jìn)行在線平衡核算。如資產(chǎn)進(jìn)行重置本錢、重新攤銷等。在這種假設(shè)和于假設(shè)下,企業(yè)無(wú)論何時(shí)得到的財(cái)務(wù)狀況,對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者來說,都是具有參考價(jià)值,同時(shí)對(duì)決策有很大幫助。
3、建立自動(dòng)分期假設(shè)。
盡管會(huì)計(jì)分期受到網(wǎng)絡(luò)和實(shí)時(shí)報(bào)告的影響,但是由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的更加具體和不同需求者的特殊需要及市場(chǎng)環(huán)境的快速變化,需要在即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的支持下,改會(huì)計(jì)分期假設(shè)為自動(dòng)分期假設(shè),這樣一方面可以滿足信息使用者不同時(shí)間(包括年、季、月、日,甚至小時(shí))的信息需求,同時(shí)也可以借助網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)核算出最新、最正確的貼目。
4、改進(jìn)計(jì)量手段,增加非貨幣化的信息。
會(huì)計(jì)計(jì)量手段不應(yīng)僅局限于將資金流與信息流合二為一的、抽象化的、觀念上的貨幣,而應(yīng)實(shí)現(xiàn)計(jì)量手段多元化。我們不能由于貨幣計(jì)量手段單一性的便利而喪失信息的完整性和有用性,從而偏離會(huì)計(jì)的最初目的。由于貨幣只能反映能予以計(jì)價(jià)和量化的事項(xiàng),但是企業(yè)中還存在大量不能量化揭示的事項(xiàng),如員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念為員工和的認(rèn)可程度、治理職員思想素質(zhì)及經(jīng)營(yíng)技能的高低等,這些事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗都將產(chǎn)生至關(guān)重要的影響,都應(yīng)想法予以反映。因此,在會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)該對(duì)非財(cái)務(wù)信息加強(qiáng)計(jì)量,以此進(jìn)步會(huì)計(jì)報(bào)告的決策有用性和相關(guān)性。
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