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建立城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金會計制度
【摘 要】 筆者根據(jù)參加四川省綿陽市科學(xué)城居民醫(yī)保試點的啟動和實施經(jīng)驗,以綿陽市城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金財務(wù)核算制度為比照對象,就啟動和實施過程中涉及到的會計核算方面的題目,提出改善措施。【關(guān)鍵詞】 城鎮(zhèn)居民; 基本醫(yī)療保險; 會計制度
為建立覆蓋城鎮(zhèn)全體非從業(yè)居民的醫(yī)療保障體系,《國務(wù)院關(guān)于開展城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險試點的指導(dǎo)意見》提出了2007年在有條件的省份選擇2至3個城市啟動試點,2008年擴大試點,爭取2009年試點城市達到80%以上,2010年在全國全面展開的試點目標(biāo)。為貫徹落實國務(wù)院文件精神,各地紛紛結(jié)合實際制定了《城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險暫行辦法》和《城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險暫行辦法實施細則》,并先后開展試點。在試點過程中,一些題目逐步顯現(xiàn),其中一個重要題目就是沒有配套的同一、獨立、規(guī)范的城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金會計制度,導(dǎo)致居民醫(yī)保試點會計核算工作缺乏理論和制度依據(jù),給賬務(wù)處理、數(shù)據(jù)匯總、報表制作和報送等工作帶來極大不便。固然《財政部 人力資源社會保障部關(guān)于加強城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金和財政補助資金治理有關(guān)題目的通知》(財社[2008]116號)中提出了“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金原則上參照《社會保險基金財務(wù)制度》執(zhí)行,參照《社會保險基金會計制度》(職工基本醫(yī)療保險基金會計制度)核算”的指導(dǎo)性意見,但由于沒有制度性的會計科目、核算內(nèi)容、報表式樣等供各地參考,各地只能根據(jù)自己的需要設(shè)置科目體系和報表式樣,導(dǎo)致會計科目、核算內(nèi)容、報表格式、報表內(nèi)容的計量口徑不同一,上報的數(shù)據(jù)輕易出現(xiàn)偏差和錯誤。筆者以為,在財務(wù)治理工作方面,城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金可參照《社會保險基金財務(wù)制度》執(zhí)行,但在會計核算工作方面,由于在參保范圍、繳費辦法、醫(yī)療待遇等制度設(shè)計中存在較大差異,城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金不能參照城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金會計制度進行。
一、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度的主要差異
(一)參保范圍不同
城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度規(guī)定城鎮(zhèn)所有用人單位和職工都要參加,具有強制性。而城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度規(guī)定中小學(xué)階段的學(xué)生、少年兒童和其他非從業(yè)居民可自愿參加,無強制性。
(二)籌資方式和水平不同
城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金主要由用人單位和職工個人共同繳納的醫(yī)療保險費構(gòu)成,繳費率根據(jù)當(dāng)?shù)芈毠ぞ鶆蚬べY的一定比例確定,個人繳費部分由用人單位代扣后與單位繳費部分一起劃轉(zhuǎn)到職工基本醫(yī)療保險基金財政專戶或收進戶。城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金籌集對象為各級財政和居民個人,中心、省、市、縣各級財政根據(jù)規(guī)定將應(yīng)承擔(dān)的財政補助金劃撥到居民基本醫(yī)療保險基金財政專戶,參保居民在規(guī)定時間內(nèi)將保費上繳到居民基本醫(yī)療保險基金財政專戶或收進戶。另外,居民個人繳費標(biāo)準(zhǔn)較低,如:2008年,綿陽市18周歲以上普通居民年繳費標(biāo)準(zhǔn)為190元,大約相當(dāng)于職工繳納的基本醫(yī)療保險費的十分之一。
(三)醫(yī)療待遇不同
職工基本醫(yī)療保險基金實行社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合,既保門診又保住院。統(tǒng)籌基金和個人賬戶規(guī)定了各自的支付范圍,分別核算,不得相互擠占。一般來說,普通門診支出由個人賬戶支付。住院和大病門診大部分由統(tǒng)籌基金支付,個人自付比例較低,如:除往“三特”和自費項目,綿陽市2008年住院費在職職工自付比例為20%,退休職工自付比例為10%,并不分醫(yī)院等級;統(tǒng)籌基金最高支付限額達18萬元。居民基本醫(yī)療保險基金重點用于保障住院和門診大病,沒有建立個人賬戶,居民繳費和各級財政補助全額回進統(tǒng)籌基金。住院和門診大病自付比例明顯高于職工醫(yī)療保險,并根據(jù)醫(yī)院級別不同,居民個人自付比例也不同。如:2008年綿陽市居民醫(yī)療保險制度規(guī)定,除往“三特”和自費項目,三級醫(yī)院居民自付比例為50%,二級醫(yī)院自付比例為55%,一級醫(yī)院自付比例為60%,社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機構(gòu)自付比例為65%,社保最高支付限額僅3萬元,大大低于職工醫(yī)療保險。
(四)參保組織單位和組織程序不同
職工醫(yī)療保險參保組織單位是用人單位,由于是強制參保,用人單位必須提前將單位職員變動情況及時上報社保經(jīng)辦機構(gòu),并同一上繳醫(yī)療保險費,社保經(jīng)辦機構(gòu)根據(jù)單位和個人繳費建立參保數(shù)據(jù)庫,核定醫(yī)療保險待遇。職工報銷醫(yī)藥費,可由單位同一辦理,也可自己到社保經(jīng)辦機構(gòu)辦理。居民基本醫(yī)療保險參保組織單位是社區(qū)居委會、學(xué)校,由于參保居民中有低保、三無和重殘職員,居民參保還涉及到民政、公安等部分。自愿參保的居民要到居委會領(lǐng)取繳費通知單后到銀行繳費,再將交費單上交居委會備案,由居委會報社保經(jīng)辦機構(gòu)。學(xué)生參保由學(xué)校向?qū)W生代收醫(yī)療保險費后同一上繳,并將交費情況上報社保經(jīng)辦機構(gòu)。社保經(jīng)辦機構(gòu)根據(jù)居委會和學(xué)校報送的繳費單和明細確認居民參保資格。居民報銷醫(yī)藥費,需將發(fā)生的醫(yī)藥費票據(jù)交送居委會或?qū)W校初審,由居委會和學(xué)校同一報送社保經(jīng)辦機構(gòu)辦理。
如上所述,職工醫(yī)療保險制度和居民醫(yī)療保險制度在參保范圍、醫(yī)療待遇等方面存在的差異必然導(dǎo)致相關(guān)部分對兩者的核算對象有不同的要求,也必然導(dǎo)致居民醫(yī)療保險基金和職工醫(yī)療保險基金的會計核算方法不一致。事實上,各地在居民醫(yī)保試點工作中并沒有完全參照城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金會計制度核算。以綿陽市為例,為了配合居民醫(yī)保試點的順利進行,綿陽市勞動和社會保障局制定了居民醫(yī)療保險基金會計科目、核算內(nèi)容、會計報表種類和格式,雖沒有形成制度性文件,但各區(qū)、縣基本照此實行。
二、綿陽市居民基本醫(yī)療保險基金會計制度
(一)會計科目表
1.資產(chǎn)類:(1)現(xiàn)金;(2)支出戶存款;(3)財政專戶存款;(4)暫付款。
2.負債類:(1)臨時借款;(2)暫收款。
3.基金類:基金。
4.收進類:(1)基本醫(yī)療保險費收進:個人繳費,中心財政補助,省級財政補助,市及市以下各級財政補助;(2)利息收進;(3)財政補貼收進;(4)其他收進;(5)上級補助收進。
5.支出類:(1)基本醫(yī)療保險待遇支出:住院支出,門診大病,門診統(tǒng)籌;(2)其他支出;(3)補助下級支出;(4)上解上級支出。
(二)會計報表種類和格式
1.報表種類(見表1)
2.報表格式(見表2、表3、表4)
三、綿陽市城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險基金財務(wù)核算制度的不足
(一)會計科目體系設(shè)置不完善
參考職工醫(yī)療保險基金會計制度可知,完整的會計科目設(shè)置體系應(yīng)包括會計科目編號、科目名稱和使用說明。而綿陽市居民醫(yī)療保險基金財務(wù)核算制度只有會計科目,既無會計科目編號,也無會計科目使用說明。沒有會計科目編號,則無法實現(xiàn)會計電算化,降低了財務(wù)工作效率;沒有會計科目的使用說明,由于財務(wù)職員理解上的差異,會出現(xiàn)會計科目的核算內(nèi)容、指標(biāo)口徑不同一的題目,導(dǎo)致會計科目核算內(nèi)容和使用方法混亂,從而影響會計信息的真實性和正確性。另一方面,會計科目數(shù)目設(shè)置不足,如資產(chǎn)類科目未設(shè)置“收進戶存款”和“債券投資”,基金類科目未設(shè)置二級科目“風(fēng)險調(diào)劑金”,收進類科目未設(shè)置“下級上解收進”,支出類科目未設(shè)置“補助下級支出”、“基本醫(yī)療保險待遇支出—其他待遇支出”,而這些科目在會計實務(wù)操縱中是經(jīng)常使用的,在會計報表中也有編報要求。這些重要會計科目的缺失,將導(dǎo)致會計科目的使用缺乏依據(jù),隨意性太強,不利于規(guī)范財務(wù)操縱流程。
(二)會計報表的種類和格式不規(guī)范
首先,月表的種類不完整。從職工醫(yī)療保險基金會計報表和格式中可以看出,一套完整的醫(yī)療保險基金報表體系包括月報、季報和年報,而月報、季報和年報均包括資產(chǎn)負債表和基金收支表,資產(chǎn)負債表和基金收支表的數(shù)據(jù)之間有勾稽對應(yīng)關(guān)系。分析綿陽市居民醫(yī)療保險基金月報可知,居民醫(yī)療保險基金的月報只能算是一份統(tǒng)計報表,既不能反映基金資產(chǎn)配置情況,也不能全部反映當(dāng)期基金收、支和結(jié)余情況。也就是說,居民醫(yī)療保險基金的月報不完整,不利于報表使用者了解居民基本醫(yī)療保險基金當(dāng)月收支、治理、運行和結(jié)余情況,從而不利于改進居民醫(yī)保政策。
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