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二十世紀(jì)治理會計(jì)的發(fā)展及其未來展看
治理的，豐富了會計(jì)的，改變了人們的會計(jì)理念，標(biāo)志著會計(jì)科學(xué)已經(jīng)進(jìn)進(jìn)了一個嶄新的發(fā)展階段。因此，治理會計(jì)的發(fā)展可以視為20世紀(jì)會計(jì)科學(xué)的重大事件。本文試圖對20世紀(jì)治理會計(jì)的發(fā)展進(jìn)行回顧和，并扼要展看其未來發(fā)展趨勢。一、會計(jì)形成治理會計(jì)與財務(wù)會計(jì)兩個相對獨(dú)立領(lǐng)域的背景
從今天的眼光看，會計(jì)是一個決策支持信息系統(tǒng)�，F(xiàn)代會計(jì)一般是以會計(jì)為主體。治理會計(jì)與財務(wù)會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的兩個重要領(lǐng)域。但是，從歷史的視角來看，形成這種格式卻經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。這個過程大致上開始形成于20世紀(jì)，并得到相應(yīng)的發(fā)展。
現(xiàn)代公司制度、市場與會計(jì)具有共生互動性（注：胡玉明：《試論現(xiàn)代公司制度、金融市場與企業(yè)理財和會計(jì)的共生性》，《會計(jì)》，1996年第6期。）。企業(yè)組織形式沿著獨(dú)資、合伙和公司制度的軌跡發(fā)展。在金融市場不發(fā)達(dá)的環(huán)境下，企業(yè)的組織形式以獨(dú)資、合伙企業(yè)為主。這時，會計(jì)只是在一個企業(yè)范圍內(nèi)為企業(yè)提供財務(wù)信息，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營治理。會計(jì)基本上也只是簿記，主要是記帳和算帳，報帳不是主要的。金融市場和現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，擴(kuò)大了會計(jì)的服務(wù)對象，使其不僅為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理服務(wù)，而且還為企業(yè)的相關(guān)利益者服務(wù)，同時，會計(jì)的內(nèi)容也得到了拓展，會計(jì)不僅要記帳、算帳，而且還要報帳（按公認(rèn)會計(jì)原則編制會計(jì)報表）和查帳。
以股份公司為基礎(chǔ)而出現(xiàn)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的現(xiàn)象對現(xiàn)代會計(jì)產(chǎn)生了極為重大而深刻的。正是基于兩權(quán)分離，適應(yīng)公司的所有者和經(jīng)營者的不同信息需求，現(xiàn)代會計(jì)才逐步形成兩個相對獨(dú)立的領(lǐng)域：治理會計(jì)（Management or Managerial Accounting）與財務(wù)會計(jì)（Financial Accounting）。
財務(wù)會計(jì)主要是通過提供定期的財務(wù)報表，為外界與公司存在利益關(guān)系的各界人士服務(wù)。金融市場和現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，使得會計(jì)信息使用者多元化。財務(wù)會計(jì)正是從這些不同信息使用者的利益和要求出發(fā)，集中研究有關(guān)的會計(jì)，并著重通過正確提供各種財務(wù)報表來滿足上述各有關(guān)方面的不同需要。由此產(chǎn)生了以財務(wù)報表為中心的“會計(jì)觀”，從而形成了“財務(wù)會計(jì)”這個概念。由于那些與公司存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各界人士，都不直接參加公司治理活動，他們只能從公司提供的財務(wù)報表中獲得有關(guān)公司經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等間接材料。為了保障他們的經(jīng)濟(jì)利益，他們要求財務(wù)會計(jì)一定要站在“公證人”的地位，客觀地反映情況，以保證有關(guān)資料的真實(shí)可靠。于是財務(wù)會計(jì)從日常的財務(wù)處理到提供財務(wù)報表，都要嚴(yán)格遵循符合公司外部各有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人利益的“公認(rèn)會計(jì)原則”（GenerallyAccepted Accounting Principles， GAAP）�，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計(jì)之精華體現(xiàn)于公司財務(wù)會計(jì)之中。因此，完全可以說，財務(wù)會計(jì)是一種社會化的會計(jì)，其提供的信息是一種社會化的公***品。
治理會計(jì)則不同，它繼續(xù)保持其原有的“陣地”，主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理服務(wù)，即為企業(yè)治理部分正確地進(jìn)行治理決策和有效經(jīng)營提供相關(guān)信息。假如說財務(wù)會計(jì)是以財務(wù)報表為中心的“會計(jì)觀”，那么，治理會計(jì)就是以經(jīng)營治理為中心的“會計(jì)觀”；假如說財務(wù)會計(jì)是社會化的會計(jì)，那么，治理會計(jì)就是企業(yè)化或個體化的會計(jì)。它只是為特定的信息使用者提供相關(guān)信息，正所謂“相關(guān)信息適時地提供給相關(guān)的人”（Right information is provided to right people at the right time）。
假如說，治理會計(jì)主要或側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理服務(wù)，那么，會計(jì)一開始就是以服務(wù)于經(jīng)營治理為目的而產(chǎn)生的，因此，會計(jì)一開始就是現(xiàn)在人們所說的“治理會計(jì)”。盡管現(xiàn)在人們普遍以為現(xiàn)代意義上的治理會計(jì)是從財務(wù)會計(jì)中分離出來的一個會計(jì)分支。但是，會計(jì)發(fā)展史卻表明，最早期的會計(jì)就是治理會計(jì)。即使站在今天的角度看，被人們普遍以為是財務(wù)會計(jì)體系的重要組成部分——會計(jì)核算（記帳、算帳）也是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理服務(wù)的。甚至被公以為財務(wù)會計(jì)典型特征的復(fù)式簿記（推而廣之包括總帳與明細(xì)帳的平行登記、帳證、帳表以及表與表的核對等），從本質(zhì)上看，與其說是一種科學(xué)的記帳，不如說是一種內(nèi)部控制制度。它同樣也是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理服務(wù)的。由此可見，財務(wù)會計(jì)體系中，記帳、算帳屬于治理會計(jì)范疇，只有報帳才是財務(wù)會計(jì)之本質(zhì)。財務(wù)報表只是核算結(jié)果的表格化而已（注：當(dāng)然，核算的過程和結(jié)果體現(xiàn)了財務(wù)會計(jì)社會化要求，公認(rèn)會計(jì)原則對會計(jì)核算具有規(guī)范作用。歷史本錢原則盡管“四面楚歌”，屢受指責(zé)，但其地位依然如故。我以為一個很重要的原因就在于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營治理還需要它。）�！皬耐暾囊饬x上說，財務(wù)會計(jì)首先同時是治理會計(jì)（廣義的治理會計(jì)）。它服務(wù)于企業(yè)治理，是以整個企業(yè)作為一個整體，提供集中、概括性的資料，為企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)”（注：余緒纓編著：《治理會計(jì)》（修訂本），財政經(jīng)濟(jì)出版社，1990年4月版，P.15.）。
綜合上述，市場和公司制度的產(chǎn)生和，促使原先只為內(nèi)部經(jīng)營治理服務(wù)的（相當(dāng)于現(xiàn)在人們所說的“治理會計(jì)”），突破了只為一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理服務(wù)的局限，走向，分離出一個側(cè)重于為社會服務(wù)的社會化會計(jì)——現(xiàn)在人們所說的“財務(wù)會計(jì)”。從此，治理會計(jì)與財務(wù)會計(jì)分別按各自的性質(zhì)和發(fā)展，不斷地向前發(fā)展。今天，治理會計(jì)與財務(wù)會計(jì)已經(jīng)發(fā)展成為兩個相對獨(dú)立的會計(jì)學(xué)科領(lǐng)域，但從整體上看，它們屬于會計(jì)的“同源分流”。
二、20世紀(jì)治理會計(jì)的發(fā)展
盡管會計(jì)一開始就是以服務(wù)于經(jīng)營治理為目的而產(chǎn)生的，它一開始就是現(xiàn)在人們所說的“治理會計(jì)”，但是，自從財務(wù)會計(jì)從治理會計(jì)分離出來之后，作為與財務(wù)會計(jì)相對獨(dú)立的治理會計(jì)本身也得到了發(fā)展。在20世紀(jì)，治理會計(jì)的發(fā)展歷程大致可以分為兩個階段（注：有關(guān)兩個階段的劃分和論述了余緒纓：《現(xiàn)代治理會計(jì)是一門有助于進(jìn)步效益的學(xué)科》，《經(jīng)濟(jì)》，1983年第4期。）。
1.20世紀(jì)初到50年代的執(zhí)行性治理會計(jì)階段治理會計(jì)的發(fā)展起源于1911年西方治理古典學(xué)派的代表人物——泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表的名著《科學(xué)治理原理》（Principles of Scientific Management）。隨著泰羅的科學(xué)治理理論在實(shí)踐中的廣泛，治理會計(jì)如作甚進(jìn)步企業(yè)的生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，便開始提到議事日程上來。于是，“標(biāo)準(zhǔn)本錢”（Standard Cost）、“預(yù)算控制”（Budget Control）和“差異”（Variance Analysis）等這些與泰羅的科學(xué)治理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進(jìn)治理會計(jì)，成為治理會計(jì)方法體系的重要組成部分。
與此同時，會計(jì)學(xué)術(shù)界也開始涉及治理會計(jì)有關(guān)題目的。從1918年開始，哈里森（G. C.Harrison）一直致力于標(biāo)準(zhǔn)本錢的研究，先后發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的本錢會計(jì)》（Cost Accounting to AidProduction）、《新的本錢會計(jì)》（Cost Accounting inthe New Industrial Day）和《本錢會計(jì)的科學(xué)基礎(chǔ)》（ScientificBasis for Cost Accounting）等著作。1919年創(chuàng)立的美國全國本錢會計(jì)師協(xié)會（1957年更名為全國會計(jì)師協(xié)會）有力地推動了標(biāo)準(zhǔn)本錢的開展。到20年代，標(biāo)準(zhǔn)本錢已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年，哈里森還把他對標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算的研究成果寫成了《標(biāo)準(zhǔn)本錢》一書（注：參閱費(fèi)文星：《西方治理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展》，遼寧人民出版社，1990年7月版，PP4—7.）。1920年美國芝加哥大學(xué)首先開設(shè)了“治理會計(jì)”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽(yù)為美國治理會計(jì)的創(chuàng)始人。1921年6月美國國會頒布了《預(yù)算與會計(jì)法》，對當(dāng)時的私營企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了極大的。為了全面先容預(yù)算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作《預(yù)算控制論》（Budgetary Control）。同年，著名會計(jì)學(xué)家奎因坦斯（H. W.Quaintance）出版了《治理會計(jì)：財務(wù)治理進(jìn)門》（ManagerialAccounting：an Introduction to Financial Management）一書，第一次提出了“治理會計(jì)”這個名稱。1924年麥金西又公然出版了世界上第一部以（Managerial Accounting）命名的著作《治理會計(jì)》。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部治理會計(jì)方面的著作《通過會計(jì)進(jìn)行經(jīng)營治理》（Management Through Accounts）也相繼問世（注：楊宗昌等：《簡明西方會計(jì)發(fā)展史》，遼寧人民出版社，1992年10月版，P. 114.）。美國會計(jì)史學(xué)界以為，上述幾部著作的出版，標(biāo)志著治理會計(jì)已有初步同一的理論。
但是，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響力不可低估。在此后相當(dāng)長的時間內(nèi)，治理會計(jì)并沒有得到應(yīng)有的發(fā)展，它只是被看成會計(jì)配合推行泰羅的科學(xué)治理所作的一些嘗試，只是作為原有傳統(tǒng)會計(jì)體系中的一個附帶部分而存在，并沒有形成一個相對獨(dú)立的完整體系。其主要原因在于，一門新的學(xué)科的創(chuàng)立不僅要有本學(xué)科中的一些新的因素的成長，還要有相鄰學(xué)科的配合和它賴以形成的理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)或條件。所有這些在當(dāng)時是不具備的。
以標(biāo)準(zhǔn)本錢、預(yù)算控制和差異為主要的治理，其基本點(diǎn)是在的戰(zhàn)略、方向等重大已經(jīng)確定的條件下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何進(jìn)步生產(chǎn)效率和生產(chǎn)效果題目。我們知道，生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效果的高低，通�？山柚谕哆M(jìn)與產(chǎn)出的對比關(guān)系來體現(xiàn)。把標(biāo)準(zhǔn)本錢和差異分析納進(jìn)會計(jì)體系中，通過嚴(yán)密的事先與事后分析，促進(jìn)企業(yè)用較少的材、工、費(fèi)生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品。其綜合表現(xiàn)就是生產(chǎn)本錢的降低，從而進(jìn)步生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果�？梢姡蕴┝_的管說為基礎(chǔ)的治理會計(jì)，對促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果具有積極的推動作用。盡管如此，同企業(yè)治理的全局、企業(yè)和外界關(guān)系等有關(guān)題目還沒有在治理會計(jì)體系中得到應(yīng)有的反映。因而，總的說來，這個時期的治理會計(jì)還只是一種局部性、執(zhí)行性的治理會計(jì)，仍處于治理會計(jì)歷程的低級階段。這個時期的治理會計(jì)追求的是“效率”（Efficiency），它夸大的是把事情做好（Doing Thing Right）。
2.20世紀(jì)50年代之后的決策性治理會計(jì)階段盡管治理會計(jì)的發(fā)展起源于1911年泰羅的《科學(xué)治理原理》，但是，治理會計(jì)的真正發(fā)展卻是建立在20世紀(jì)50年代之后治理科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)之上的。
從20世紀(jì)50年代開始，西方國家進(jìn)進(jìn)了所謂戰(zhàn)后期。這時的西方國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了很多新的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)在：一方面，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)獲得突飛猛進(jìn)的發(fā)展，并被大規(guī)模地于生產(chǎn)領(lǐng)域，從而使生產(chǎn)得以發(fā)展；另一方面，西方國家的企業(yè)進(jìn)一步集中，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，市場情況瞬時萬變，企業(yè)競爭更加劇烈。這些新的情況和環(huán)境，對企業(yè)治理提出了相應(yīng)的新要求，即迫切要求實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理現(xiàn)代化。面對突如其來的新形勢，戰(zhàn)前曾風(fēng)靡一時的泰羅的“科學(xué)治理學(xué)說”就顯得非常被動，其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無遺，不能與之相適應(yīng)。首先，泰羅的科學(xué)治理學(xué)說著眼于對生產(chǎn)過程進(jìn)行科學(xué)治理，把重點(diǎn)放在通過對生產(chǎn)過程的個別環(huán)節(jié)、個別方面的高度標(biāo)準(zhǔn)化，為盡可能進(jìn)步生產(chǎn)和工作效率創(chuàng)造條件，但是，對企業(yè)治理的全局、企業(yè)與外部的關(guān)系則很少考慮。這種在新的情況下就顯得有些本末顛倒。
其次，泰羅的科學(xué)治理學(xué)說不把工人當(dāng)做具有主動性、創(chuàng)造性的人，而是把他們當(dāng)做機(jī)器的奴隸或附屬品，夸大管得嚴(yán)，才能進(jìn)步效率，使廣大工人處于消極被動和極度緊張的狀態(tài)，勢必引起工人群眾的強(qiáng)烈不滿和反對，因而不可能取得應(yīng)有的效果。
正是由于泰羅的科學(xué)治理學(xué)說的根本缺陷，不能適應(yīng)戰(zhàn)后西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢和要求，它為現(xiàn)代治理科學(xué)所取代，也就成為的必然。現(xiàn)代治理科學(xué)是一個十分龐大而復(fù)雜的知識體系。它由“治理科學(xué)派”和“行為科學(xué)派”這兩大理論學(xué)派組成�，F(xiàn)代治理科學(xué)的形成和發(fā)展，對治理會計(jì)的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，在上賦予現(xiàn)代化的治理方法和技術(shù)，使其面貌煥然一新。
在50年代，為了有效地實(shí)行內(nèi)部控制，美國各大企業(yè)普遍建立了專門行使控制職能的總會計(jì)師（Controller）制。1955年美國會計(jì)學(xué)會擬定計(jì)劃，對施行控制最常用的本錢概念加以明確。1958年，美國會計(jì)學(xué)會在一份報告中，又以治理實(shí)踐中的各種治理會計(jì)方法為素材，對其本質(zhì)意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了治理會計(jì)的基本方法即標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算、預(yù)算治理、盈虧臨界點(diǎn)分析、差量分析法、變動預(yù)算、邊際分析等，從而組建了治理會計(jì)方法體系的基礎(chǔ)。60年代，計(jì)算機(jī)和信息科學(xué)的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績會計(jì)”和“決策會計(jì)”，從而使治理會計(jì)的理論方法體系化。1962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發(fā)表了《預(yù)算編制和職工行為》（Budgeting andEmployee Behavior）一文。該文對治理會計(jì)的另一個重要內(nèi)容——行為會計(jì)作了精辟的論述。進(jìn)進(jìn)70年代之后，又有柯普蘭（Caplan）的《治理會計(jì)和行為科學(xué)》（Management Accounting and BehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《會計(jì)系統(tǒng)和治理行為》（AnAccounting System and Managerial Behavior）等優(yōu)秀著作問世。上述這些著作對治理會計(jì)理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。到70年代末，美國學(xué)術(shù)界對于現(xiàn)代治理會計(jì)理論體系的研究可謂達(dá)到了高峰，僅以治理會計(jì)命名的專著和教科書就有近百種之多，真是群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性確當(dāng)屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《治理會計(jì)》（Managerial Accounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現(xiàn)代治理會計(jì)》（ModernManagerial Accounting）和霍恩格倫（Horngren）的《治理會計(jì)導(dǎo)論》（Introduction to Management Accounting）等。這些著作在美國相當(dāng)流行，被公以為美國各大學(xué)會計(jì)專業(yè)的權(quán)威教材（注：楊宗昌等：《簡明西方會計(jì)發(fā)展史》，遼寧人民出版社，1992年10月版，PP.148—151.）。
至此，治理形成了以“決策與計(jì)劃會計(jì)”和“執(zhí)行會計(jì)”為主體的治理會計(jì)結(jié)構(gòu)體系。其中，“決策會計(jì)”居首位。由于計(jì)劃是以決策為基礎(chǔ)的，它是決策所定目標(biāo)的綜合體現(xiàn)。
進(jìn)進(jìn)80年代，由于“信息學(xué)”（Information Economics）和“代理”（Agency ory）的引進(jìn)，治理會計(jì)又有新的。但是，面對世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃發(fā)展，并被廣泛于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，治理會計(jì)又顯然有些過期落伍。為此，以美國會計(jì)學(xué)家卡普蘭（Kaplan）教授為代表的創(chuàng)新治理會計(jì)學(xué)派致力于治理會計(jì)信息相關(guān)性的，由此迎來了一個以“作業(yè)”（Activity）為核心的“作業(yè)治理會計(jì)”。90年代是一個以戰(zhàn)略治理為中心的新時代，治理會計(jì)進(jìn)進(jìn)了“戰(zhàn)略治理會計(jì)”（Strategic Management Accounting）時代，并將繼續(xù)得到進(jìn)一步的發(fā)展。
可見，治理會計(jì)是在新的條件下，以治理為基礎(chǔ)，一方面豐富和發(fā)展了其早期形成的一些技術(shù)；另一方面，又大量吸收了現(xiàn)代治理科學(xué)中的運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)等方面的研究成果，把它們引進(jìn)、應(yīng)用到治理會計(jì)中，形成一個與治理現(xiàn)代化相適應(yīng)的治理會計(jì)理論體系。這個時期的治理會計(jì)是一種全局性的、以服務(wù)于進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益為核心的決策性治理會計(jì)。它包含了執(zhí)行性治理會計(jì)，但無論從廣度還是深度看，與執(zhí)行性治理會計(jì)已經(jīng)不可同日而語了。這個時期的治理會計(jì)追求的是“效益”（Effective），它夸大的是首先把事情做對（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。
盡管治理會計(jì)首先在美國得到發(fā)展，但是，它很快風(fēng)靡西方世界，為很多國家所引進(jìn)和發(fā)展。固然我國直到70年代末才開始引進(jìn)西方治理會計(jì)，但是，客觀地說，新的企業(yè)應(yīng)用治理會計(jì)的歷史可以追溯到50年代的班組核算和60年代的資金本錢回口分級治理。1978年之后，我國進(jìn)進(jìn)了改革開放時期。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過程中，在20年年的企業(yè)改革過程中，我國企業(yè)在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會計(jì)體系。80年代末，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制配套，很多企業(yè)實(shí)行了責(zé)任會計(jì)、廠內(nèi)銀行，由此，我國責(zé)任會計(jì)進(jìn)進(jìn)一個***期。不過，與中國經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)，90年代以前的治理會計(jì)應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，沒有明顯的市場特征。進(jìn)進(jìn)90年代，治理會計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用有所突破，河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場，本錢否決”可謂治理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的成功典范。
綜合上述，治理會計(jì)的發(fā)展，大大豐富了會計(jì)科學(xué)的，擴(kuò)充了會計(jì)的傳統(tǒng)職能，展示了會計(jì)猜測遠(yuǎn)景、參與決策、規(guī)劃未來的作用，標(biāo)志著現(xiàn)代會計(jì)科學(xué)進(jìn)進(jìn)了一個布滿活力的完全嶄新的歷史階段。因此，治理會計(jì)的發(fā)展可以視為20世紀(jì)會計(jì)科學(xué)的重大事件。
三、治理會計(jì)未來發(fā)展趨勢展看
治理會計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理服務(wù)，它對企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性。這樣，企業(yè)本身及其所面臨的外部環(huán)境的變化，必將推動治理會計(jì)的發(fā)展。人類即將離別20世紀(jì)，進(jìn)進(jìn)21世紀(jì)。即將來臨的21世紀(jì)，呈現(xiàn)在我們眼前的將是一個以國際化、化和知識化為其基本特征的現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)。21世紀(jì)的競爭將是全球化的競爭。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其所面臨的外部環(huán)境都將發(fā)生變化。企業(yè)要在這樣的環(huán)境里生存和發(fā)展，必須以外部競爭環(huán)境為導(dǎo)向，快速反應(yīng)，靈活多變，構(gòu)建核心競爭能力（顧客滿足是其首要因素，本錢、質(zhì)量、時間和創(chuàng)新是其關(guān)鍵的成功因素），重視全面價值鏈，持續(xù)改善、優(yōu)化價值鏈，實(shí)現(xiàn)價值增值。治理會計(jì)本來就是為了幫助治理者更好地決策和經(jīng)營治理而存在，企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境的變化必然推進(jìn)治理會計(jì)的發(fā)展。
很顯然，在這里我們不可能超前具體猜測治理未來趨勢的細(xì)節(jié)，但是，我們以為未來的治理會計(jì)將呈現(xiàn)出國際化、戰(zhàn)略化和行為化的發(fā)展趨勢。國際治理會計(jì)、戰(zhàn)略治理會計(jì)和行為會計(jì)可能代表未來治理會計(jì)的發(fā)展方向。
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