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簡論戰(zhàn)略治理會計的審美意蘊
【摘要】 戰(zhàn)略治理會計是對傳統(tǒng)治理會計的超越和突破,帶給人們全新沖擊的同時,也使人們享受到它的美感。文章從戰(zhàn)略治理會計的架構、體系進手,論述了戰(zhàn)略治理會計的審美意蘊。【關鍵詞】 戰(zhàn)略治理會計;企業(yè)治理;美學
戰(zhàn)略治理會計(strategicmanagementaccounting簡稱sma),是以企業(yè)戰(zhàn)略治理(strategic management)的相關理論為基礎,以治理會計為手段,運用會計信息有效地服務于企業(yè)戰(zhàn)略的新領域,是以戰(zhàn)略治理為服務對象而建立的數目化體系。
在從事教學和研究的過程中,筆者在不斷感受著戰(zhàn)略治理會計帶來全新沖擊的同時,也不斷地享受著它帶來的美的感受。
一、戰(zhàn)略治理會計理念,磅礴大氣之美
戰(zhàn)略治理會計的理念之美,源自氣勢磅礴的市場競爭環(huán)境。戰(zhàn)略治理會計源起于 20世紀80年代,高新技術的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭,使傳統(tǒng)治理會計越來越不能適應市場和競爭環(huán)境的變化,由于:傳統(tǒng)治理會計的理論和方法僅以企業(yè)內部為視點,未能把企業(yè)的內部信息與外部環(huán)境變化聯系起來考察,缺乏諸如質量、可靠性、生產彈性、顧客滿足程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關的指標,缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析,不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關的本錢、價格、業(yè)務量、市場份額、現金流量以及資源需求等方面的會計信息。總之,傳統(tǒng)治理會計僅僅定位于“為企業(yè)的內部經營治理服務”上,而忽視了企業(yè)之外的市場因素,特別是競爭要素及其變化。而戰(zhàn)略治理會計能夠適應戰(zhàn)略治理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略治理提供適當的信息和有效控制手段;在分析、判定企業(yè)競爭地位、進步企業(yè)競爭上風的會計信息方面,諸如本錢、價格、業(yè)務量、市場占有率和現金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等方面,有著超越傳統(tǒng)治理會計的突出上風。
可見,戰(zhàn)略治理會計跳出了傳統(tǒng)治理會計“為企業(yè)內部經營治理服務”的窠臼,將視野拓展到傳統(tǒng)治理會計之外更為廣闊的領域,結合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位,立足戰(zhàn)略高度、以新奇的理念和磅礴的氣勢,全方位審閱包括企業(yè)的諸如組織機構設置、產品開發(fā)、市場營銷和資源配置等會計信息,為企業(yè)發(fā)揮上風、利用機會、克服弱點、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關實踐,促使戰(zhàn)略治理會計開始形成,并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)治理會計,帶進了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰(zhàn)略治理會計嶄新階段。
此外,從戰(zhàn)略治理會計的概念來看,其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds),于1981年將戰(zhàn)略治理會計定義為“對關于企業(yè)及其競爭者治理會計指標的預備和分析,用來建立和監(jiān)視企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定,從根本上把戰(zhàn)略治理會計與傳統(tǒng)治理會計區(qū)別開來;他對傳統(tǒng)治理會計理論的挑戰(zhàn)在于,他不再從企業(yè)內部效率的角度看待利潤的增長,而是從企業(yè)所在市場的競爭地位這一視角,亦即從戰(zhàn)略高度重新審閱這一題目。西蒙斯的貢獻,盡不僅僅在于其視角的轉移,而是以一種“大將之風”,把傳統(tǒng)治理會計從“戰(zhàn)術低洼”引領至“戰(zhàn)略高地”,把傳統(tǒng)治理會計的“自我審閱”帶進到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中,使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時,也切實感受著戰(zhàn)略治理會計帶給的壯美快感,不禁要高呼:狀哉,戰(zhàn)略治理會計之父!美哉,戰(zhàn)略治理會計!
二、營造企業(yè)核心競爭上風,凸顯決勝之美
核心競爭力是現代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略治理會計的重要目標之一就是營造企業(yè)的競爭上風;而企業(yè)的競爭上風又建立在相對本錢對比的基礎之上。為此,在戰(zhàn)略治理會計視域下,企業(yè)需突破會計主體的限制,獲得有關競爭對手的信息,了解相對本錢。例如:戰(zhàn)略治理會計在傳統(tǒng)預算編制項目的基礎上,通過增加本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息,將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映,從而使自身的預算治理建立在寬廣的視野之內,顯示出邁達的氣韻之美。又如,戰(zhàn)略治理會計跳出企業(yè)主體的視野,著力關注企業(yè)外部環(huán)境的變化,重點搜集有關競爭對手的信息,了解其相對本錢,使企業(yè)治理者知己知彼,提前采取相應的進攻防御措施;通過占上風的相對本錢和龐大的市場占有額,使企業(yè)保持長久的相對競爭上風,凸顯出縱橫馳騁的氣勢。
總之,戰(zhàn)略治理會計在對其競爭對手的分析過程中,通過運用貨幣和非貨幣指標,借助戰(zhàn)略性業(yè)績取得整體目標的一致性,增加企業(yè)的長期競爭上風,從而呈現出一種“決勝千里”的壯懷之美。
三、戰(zhàn)略治理會計信息,補白與超越之美
戰(zhàn)略治理會計的形成和戰(zhàn)略治理的產生有著密切的關系。與傳統(tǒng)治理會計相比,戰(zhàn)略治理會計最為明顯的不同之處,就是既重視內部又重視外部的戰(zhàn)略治理;治理所需的信息范圍得以擴展,主要體現在戰(zhàn)略環(huán)境、非財務信息、相對競爭地位和戰(zhàn)略思想四個方面。 分析這些方面,戰(zhàn)略治理會計的美學意義可回結為三點:
首先,戰(zhàn)略治理會計提供了更多的與戰(zhàn)略治理相關的諸如質量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務信息;與此同時,突出企業(yè)的相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用,改進了評價企業(yè)業(yè)績的標準。戰(zhàn)略治理會計對信息的提供和對評價標準的改進,使傳統(tǒng)治理會計的內容變得豐富、充實。這樣,戰(zhàn)略治理會計就如一位中國畫大師,在他人圖畫(傳統(tǒng)治理會計)的空缺之處,略加點染,整個畫面便風生水起,既有補白之美,又起一語道破之效。
其次,戰(zhàn)略治理會計不僅關注企業(yè)的內部運營,還要時刻面對外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn),重點搜集有關競爭對手的信息,為經營決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊,從而為治理層隨時調整戰(zhàn)略目標,鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了強有力的信息支持。戰(zhàn)略治理會計對外部環(huán)境特別是對競爭對手的關注,突破了傳統(tǒng)治理會計的藩籬,實現了對治理會計視野的拓展,其過程本身即布滿了跨越式的美感。
再次,戰(zhàn)略治理會計將戰(zhàn)略治理思想貫串于企業(yè)的業(yè)績評價之中,以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標,從而為經營決策提供更及時、更有效的業(yè)績報告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績評價中的貫串和運用,凸顯了對企業(yè)競爭地位或戰(zhàn)略競爭力的重視,實現了對傳統(tǒng)治理會計質的超越。
簡言之,分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關的信息,“夸大對外部因素的重視”和“夸大長期性信息”是戰(zhàn)略治理會計的兩個最重要的特性,使治理會計布滿了張力,從而更具美學韻味,也是對傳統(tǒng)治理會計的最高升華。
四、戰(zhàn)略治理會計體系的內涵之美
審閱戰(zhàn)略治理會計體系,可以發(fā)現它布滿了豐富的內涵之美。下面擇要分析其美感 :
(一)戰(zhàn)略決策信息支持,前瞻之美
戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是,對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠目標,關注外部市場中顧客需求及競爭者實力的有關信息及變動趨勢,從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源,為降低決策風險提供了保障,布滿前瞻之美。
(二)戰(zhàn)略本錢治理,視角之美
一般地,從不同的視角觀察同一事物,就會呈現不同的映像,進而獲得不同的審美情趣。
戰(zhàn)略本錢治理,主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響本錢的各個環(huán)節(jié),從而進一步找出降低本錢的途徑。作業(yè)影響動因,動因影響本錢。本錢動因可以分為兩大類:一是與企業(yè)生產作業(yè)相關的本錢動因;二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關的本錢動因。相對于作業(yè)本錢動因而言,戰(zhàn)略本錢動因對本錢的影響更大。因此,從戰(zhàn)略本錢動因來進行本錢治理,可以避免企業(yè)日后經營中可能出現的大量本錢浪費題目。
戰(zhàn)略本錢治理,為企業(yè)通過調整投資規(guī)模、開展市場調研、實施研究開發(fā)策略等,實現降低戰(zhàn)略本錢提供了有力保障。視角的變化,既拓展了本錢治理的空間,也把本錢視野引領到戰(zhàn)略高度,從而使本錢的動因一覽無余,顯示出遼闊的視角之美。 (三)經營投資決策,藝術之美
戰(zhàn)略治理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略治理提供各種相關、可靠的信息——這既是一個技術過程,也是一個藝術過程,體現在:
一是戰(zhàn)略治理會計以務實的精神,著眼于現實的現金流量,并以此反映企業(yè)投資的實際業(yè)績,為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審閱這一過程,仿佛看到一位樸實的園丁,修枝剪葉,往蕪存菁,其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園,驟然升華為一種美的意境。
二是在提供與經營投資決策有關的信息過程中,克服了傳統(tǒng)治理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷,而以戰(zhàn)略的眼光,提供全局性和長遠性的、與決策相關的有用信息,這就意味著,思維的轉換,帶來了視野的轉變,如同戰(zhàn)略家從埋首苦思到縱目遠眺的變換,帶給我們豁然開朗般的審美意趣。
三是在經營決策方面,戰(zhàn)略治理會計摒棄了建立在劃分變動本錢和固定本錢基礎上的本量利分析模式,將其決策視點著眼于長遠,采用長期本量利分析模式,把決策帶進了遼遠的經營時空,如同巨人般的揮手,展示出粗獷而崇高的藝術特色。
(四)人力資源治理,人性之美
人力資源是現代企業(yè)最為根本的核心競爭力之所在;人力資源治理作為企業(yè)戰(zhàn)略治理的重要組成部分,也是戰(zhàn)略治理會計的重要內容。它包括為進步企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日凡人事治理以及對員工的年度績效評價。
審閱人力資源治理,依然可以采擷到它的審美價值:
首先,人事戰(zhàn)略規(guī)劃著眼于企業(yè)和員工個人的績效,主要是著眼于職員招聘和員工培訓方面的規(guī)劃。它體現了現代企業(yè)對員工素質的重視,折射出“事業(yè)成敗皆在人”的理性光彩,為企業(yè)戰(zhàn)略治理奠定了厚重的人本基礎。
其次,戰(zhàn)略治理會計的核心是以人為本,它著力于員工日常的行為表現和年度綜合評價。在此整個過程中,戰(zhàn)略治理從人本出發(fā),通過系統(tǒng)的方法和技能來激勵員工,以獲取最大的人力資源價值,并采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與本錢,進行人力資源的投資分析。透過這一過程,可以感受到的,不僅僅是制度和規(guī)則的作用,而且還有人性的光輝以及直指人心的內在氣力。
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