論銀行業(yè)治理型會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建

　摘要：隨著的迅速和加強(qiáng)內(nèi)部治理的需要，銀行對的要求已從簡單的事后算賬、報(bào)賬轉(zhuǎn)變?yōu)檩o助治理者制定決策、強(qiáng)化內(nèi)部治理、公道利用經(jīng)濟(jì)資源、進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益上來，相應(yīng)地會計(jì)信息系統(tǒng)也應(yīng)從核算型向治理型轉(zhuǎn)變。　　關(guān)鍵詞：治理型會計(jì)信息系統(tǒng)；會計(jì)職能；治理決策　　一、治理型會計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀　　隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和加強(qiáng)內(nèi)部治理的需要，銀行業(yè)對會計(jì)的要求已從簡單的事后算賬、報(bào)賬轉(zhuǎn)變到參與經(jīng)營治理、對經(jīng)營治理活動實(shí)施控制和考核上來。會計(jì)職能的內(nèi)涵和外延發(fā)生了深刻的變化，反映和監(jiān)視已不能完全概括會計(jì)的全部職能，參與決策、實(shí)施控制和考核正成為會計(jì)新的職能。這種內(nèi)部治理的需要和會計(jì)職能的轉(zhuǎn)變成為治理型會計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的內(nèi)在動力，但治理型會計(jì)信息系統(tǒng)在實(shí)踐中的大多還停留在探索階段，尚未構(gòu)成一個(gè)完整的應(yīng)用系統(tǒng)體系。其存在的：一是系統(tǒng)功能較單一，大多只是簡單地報(bào)表查詢、匯總以及財(cái)務(wù)比率。二是系統(tǒng)提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制、客戶關(guān)系等）不能及時(shí)表露。三是系統(tǒng)缺乏豐富的數(shù)據(jù)分析工具，不能有效地支持治理決策的制定。四是系統(tǒng)需求的提出、實(shí)際開發(fā)和應(yīng)用不同一，基本上是各部分各自為政，均從本部分的治理需要和角度出發(fā)來進(jìn)行系統(tǒng)的開發(fā)和設(shè)計(jì)，存在著數(shù)據(jù)來源多頭、數(shù)據(jù)格式不一、功能單一重復(fù)且各部分的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能充分共享、造成資源浪費(fèi)的情況�！　《�核算型會計(jì)信息系統(tǒng)卻發(fā)展迅速，從20世紀(jì)70年代的單機(jī)處理到80年代各類柜面業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和會計(jì)報(bào)表處理系統(tǒng)的應(yīng)用，從90年代各行全國聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和多元化自助服務(wù)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用到目前以數(shù)據(jù)大集中為標(biāo)志的各業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)操縱平臺的同一集成以及在此基礎(chǔ)上的相關(guān)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。截至目前，核算型會計(jì)信息系統(tǒng)已發(fā)展成具備事前審批、事中控制和事后監(jiān)視功能的一個(gè)比較完整的應(yīng)用系統(tǒng)。但治理型會計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)卻一直進(jìn)展緩慢，沒有重大突破，學(xué)術(shù)界對何謂“治理型”也一直爭議頗多。下面筆者將具體說明造成這種情況的原因，并從治理的本質(zhì)出發(fā)對治理型會計(jì)信息系統(tǒng)體系的構(gòu)建進(jìn)行探討。　　二、構(gòu)建治理型會計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)　　筆者以為，核算型會計(jì)信息系統(tǒng)之所以發(fā)展迅速并能很快地被推廣應(yīng)用，主要是由于它有明確的理論依據(jù)——復(fù)式記賬理論，系統(tǒng)采用的核算（即對數(shù)據(jù)的分類依據(jù)）與傳統(tǒng)手工會計(jì)記賬基本一致，而且企業(yè)會計(jì)制度對表露會計(jì)信息的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告格式也都有比較明確的規(guī)定。因此以復(fù)式記賬為理論基礎(chǔ)，以對外表露會計(jì)信息為目標(biāo)，核算型會計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)起來得心應(yīng)手，相比之下治理型會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)展緩慢的主要原因是：　　首先，理論上人們對于“治理”這一概念含糊不清，對于以何種治理思想、治理理論為開發(fā)依據(jù)，無論是學(xué)術(shù)界還是軟件開發(fā)行業(yè)一直沒有形成一致的看法，而這關(guān)系到治理型會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)思路題目�！　∑浯危�在實(shí)踐中不同規(guī)模、不同經(jīng)營范圍的銀行（包括同一銀行內(nèi)部不同部分）治理風(fēng)格不同，要求系統(tǒng)提供的治理信息也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給治理型會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)增加了難度�！　∫虼艘�想構(gòu)建一個(gè)有效的治理型會計(jì)信息系統(tǒng)首先要有一個(gè)的理論作指導(dǎo)，要尋找一個(gè)科學(xué)的理論必須要先弄清楚治理的本質(zhì)。自泰羅和法約爾開創(chuàng)管以來，學(xué)術(shù)界對“治理”的定義一直是眾說紛紜，如：“治理就是系統(tǒng)運(yùn)行的，據(jù)此組織系統(tǒng)的活動，使系統(tǒng)不斷呈現(xiàn)出新的狀態(tài)”：“治理就是實(shí)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的過程”：“治理的本質(zhì)是決策，或者說是圍繞著決策的制定和組織實(shí)施而展開的一系列活動”。上述觀點(diǎn)從不同角度描述了治理的特征，筆者以為最后一種觀點(diǎn)最能體現(xiàn)治理的本質(zhì)——即決策理論學(xué)派代表人赫伯特。西蒙提出的“治理就是決策”。西蒙的主要觀點(diǎn)如下：　�。ㄒ唬┲卫砭褪菦Q策，決策貫串于企業(yè)整個(gè)治理過程。決策是組織及其活動的基礎(chǔ)。組織是作為決策者的個(gè)人所組成的系統(tǒng)，組織的全部活動就是決策活動，對這種活動的治理實(shí)質(zhì)上就是制定一系列決策，如制定計(jì)劃的過程是決策；組織設(shè)計(jì)、機(jī)構(gòu)選擇、權(quán)力的分配屬于組織決策；實(shí)際同計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的比較、檢測和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇屬于控制決策等�？傊�，決策貫串于企業(yè)治理活動的各個(gè)方面和全部過程。　�。ǘ�）決策過程。決策并非是一些不同的、中斷的瞬間行動，而是由一系列相互聯(lián)系的工作構(gòu)成的一個(gè)過程。這個(gè)過程包括四個(gè)階段：第一，情報(bào)活動——探查環(huán)境，尋求制定決策的條件。第二，設(shè)計(jì)活動——創(chuàng)造、制定和分析可能采取的行動方案。第三，抉擇活動——從可資利用的方案中選出一個(gè)適宜的特別行動方案。第四，審查活動——對過往的抉擇進(jìn)行評價(jià)。一般來說，上述四個(gè)階段是順序進(jìn)行的，而實(shí)際執(zhí)行過程中則要更復(fù)雜，在制定某一特定決策的每個(gè)階段，其本身就是一個(gè)小范圍的決策制定過程。　�。ㄈ�）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業(yè)的治理活動分為兩類：一類是例行活動，即一些重復(fù)出現(xiàn)的工作。有關(guān)這類活動的決策是經(jīng)常反復(fù)的，而且有一定的結(jié)構(gòu)，因此可以建立一定的決策程序。每當(dāng)出現(xiàn)這類工作或題目時(shí)，就可以利用既定的程序來解決，這類決策活動叫程序化決策。另一類活動是非例行活動，不重復(fù)出現(xiàn)的，如新產(chǎn)品的開發(fā)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整等。這類題目在過往尚未發(fā)生過，或由于其確切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，或由于其確切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)捉摸不定，但由于其十分重要而需要用現(xiàn)裁現(xiàn)做的方式加以處理。解決這類題目的決策叫非程序化決策�！　「鶕�(jù)西蒙的決策理論，銀行的日常治理活動（主要包括經(jīng)營戰(zhàn)略的制定、財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定、決策的執(zhí)行、業(yè)績的評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的控制和治理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動和非程序化決策活動兩大類。其中經(jīng)營戰(zhàn)略的制定通常關(guān)系到銀行未來生存與發(fā)展的經(jīng)營方向題目，且將會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競爭態(tài)勢、技術(shù)、組織等因素的變動而變動，而這些因素很多又是事先無法精確猜測的，沒有一個(gè)固有的程序來遵循，更多地需要決策者的判定、直覺和創(chuàng)造。因此經(jīng)營戰(zhàn)略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動，一般由高層治理者（主要指總、省行的行長）制定，實(shí)行的是非程序化決策。而財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定、業(yè)績的評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的控制和治理、盈利能力分析等治理活動通常是常規(guī)性的、反復(fù)性的、且結(jié)構(gòu)比較清楚明確，可以使用一些簡單的數(shù)學(xué)分析模型來解決，這些治理活動則屬于決策理論中的例行活動，一般由中層治理者（各業(yè)務(wù)部分的經(jīng)理）制定，實(shí)行的是程序化決策。至于前臺營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及其主管部分的業(yè)務(wù)活動則屬于決策的執(zhí)行活動，決策執(zhí)行的結(jié)果將通過會計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行反映。從經(jīng)營戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定到?jīng)Q策的執(zhí)行，到事后盈利能力分析和業(yè)績的評價(jià)，最后形成一個(gè)完整的決策過程。　　三、治理型信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建　　根據(jù)西蒙的決策，一個(gè)組織的全部活動就是決策活動，一個(gè)完整的決策活動包括情報(bào)、設(shè)計(jì)、抉擇和審查活動。因此構(gòu)建一個(gè)完整的治理型會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)站在企業(yè)全局的高度，不僅要滿足中層治理者們?nèi)粘３绦蚧瘺Q策活動的需要，也要滿足高層治理者們非程序化決策活動的需要；不僅要滿足事后的財(cái)務(wù)、業(yè)績評價(jià)，更要滿足事前的市場猜測、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定。一個(gè)完整的治理型會計(jì)信息系統(tǒng)要保證每個(gè)主要治理職員都能收到有用的數(shù)據(jù)信息和主要業(yè)績指標(biāo)，通過這些信息和指標(biāo)能夠幫助他們進(jìn)步工作效率，對其負(fù)責(zé)的工作治理得更好，且隨著機(jī)構(gòu)治理層次的逐級下降能夠提供越來越具體的治理信息�！　。ㄒ唬┫到y(tǒng)目標(biāo)：輔助治理者決策、強(qiáng)化內(nèi)部治理、公道利用資源、進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益�！　。ǘ�）服務(wù)對象：銀行內(nèi)部中高層治理者　�。ㄈ�）數(shù)據(jù)源：包括內(nèi)部和外部。內(nèi)部數(shù)據(jù)源主要為會計(jì)核算系統(tǒng)反饋的經(jīng)營數(shù)據(jù)和其他業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)（如：人力資源治理系統(tǒng)、信貸治理系統(tǒng)等）中的相關(guān)數(shù)據(jù)。外部數(shù)據(jù)源為同行業(yè)競爭對手的主要經(jīng)營數(shù)據(jù)、競爭戰(zhàn)略、市場份額、重要客戶的分布、貢獻(xiàn)及經(jīng)營狀況等�！　。ㄋ模┫到y(tǒng)功能結(jié)構(gòu)。如下圖所示：　　1.知識庫：該模塊主要是為中高層治理者制定決策時(shí)提供豐富的相關(guān)知識的支持。知識庫主要包含政府、監(jiān)管部分等發(fā)布的重要文件、本行發(fā)布的重要規(guī)章制度、同行業(yè)競爭對手的戰(zhàn)略、主要經(jīng)營數(shù)據(jù)、主要產(chǎn)品和市場份額、重要客戶的分布以及需求等。隨著時(shí)間的推移知識庫將不斷更新，以便更有效地支持決策。　　2.模型庫：該模塊主要是為中高層治理者制定決策，進(jìn)行盈利猜測、風(fēng)險(xiǎn)控制等治理活動時(shí)提供豐富的數(shù)學(xué)模型支持，如：投資決策模型、趨勢分析模型、線性（曲線）回回分析模型、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型等。為便于用戶操縱，模型庫在系統(tǒng)中可設(shè)計(jì)成模型字典，用戶通過瀏覽模型字典選擇不同的數(shù)學(xué)模型，系統(tǒng)再調(diào)用該模型相應(yīng)的子程序進(jìn)行運(yùn)算分析�！　�3.經(jīng)營計(jì)劃模塊：該模塊的主要功能是幫助銀行中高層治理者制定本企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃。戰(zhàn)略計(jì)劃的制定如前所述屬于決策活動的非例行活動，通常關(guān)系到企業(yè)未來3到5年的發(fā)展目標(biāo)，制定過程中考慮因素較多，更多地需要決策者的判定、直覺和創(chuàng)造，這是一個(gè)參與職員最多、需要反復(fù)討論、反復(fù)修改的復(fù)雜過程，因此就要求系統(tǒng)能夠提供一個(gè)良好的人機(jī)對話環(huán)境，如可采用問答式、圖表式或菜單式來引導(dǎo)治理者制定出未來發(fā)展目標(biāo)（即市場計(jì)劃、產(chǎn)品計(jì)劃、經(jīng)營計(jì)劃和危機(jī)處理計(jì)劃）。戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃是戰(zhàn)略計(jì)劃的具體實(shí)施和補(bǔ)充，屬于決策活動中的例行活動，一般由計(jì)劃制定小組中的各部分根據(jù)總體戰(zhàn)略計(jì)劃制定本部分一個(gè)年度內(nèi)需要實(shí)現(xiàn)的市場、產(chǎn)品和經(jīng)營計(jì)劃（經(jīng)營計(jì)劃又包括資產(chǎn)負(fù)債計(jì)劃、收進(jìn)計(jì)劃、用度計(jì)劃和資本支出預(yù)算）。戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定很大程度上依靠業(yè)績評價(jià)、盈利猜測以及知識庫等模塊的支持程度，在具體系統(tǒng)設(shè)計(jì)過程中，還應(yīng)留意以下兩個(gè)因素：　　一是要留意吸收新的治理思想。例如：在競爭戰(zhàn)略治理方面澳大利亞新南威爾士大學(xué)的克利斯。斯泰爾斯（Chris Styles）提出的“戰(zhàn)略車輪”，該方法通過8個(gè)步驟（即1.的績效；2.本行的產(chǎn)品上風(fēng)；3.競爭對手狀況；4.進(jìn)行目前的行業(yè)典范分析；5.猜測未來5年內(nèi)本行業(yè)發(fā)展趨勢；6.分析未來5年內(nèi)客戶的需求；7.確定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；8.進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，確定盈利目標(biāo)）來綜合分析本企業(yè)所面臨的上風(fēng)、劣勢、機(jī)會和威脅，終極確定發(fā)展目標(biāo)，該方法對于開發(fā)創(chuàng)新競爭戰(zhàn)略就很富有啟發(fā)性�！　《�是要留意吸收新的信息技術(shù)。該模塊的設(shè)計(jì)應(yīng)充分鑒戒決策支持系統(tǒng)的部分設(shè)計(jì)思路，特別是要留意鑒戒、吸收近年來人類對人工智能、機(jī)神經(jīng)技術(shù)方面的成果�！　�4.盈利能力分析模塊：該模塊是眾多治理決策中的核心部分，主要包括本錢計(jì)算、盈利分析以及盈利猜測三大子模塊。其中本錢計(jì)算是盈利能力分析的基礎(chǔ)，該模塊負(fù)責(zé)收集各項(xiàng)支出、用度和數(shù)目數(shù)據(jù)，并向特定的本錢對象（如各項(xiàng)產(chǎn)品）進(jìn)行分配，如：活期存款產(chǎn)品的本錢就包括賬戶維持本錢、每筆交易本錢等內(nèi)容。盈利分析則使用本錢計(jì)算模塊產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與收進(jìn)相對比形成盈利能力報(bào)告，該報(bào)告可以按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，盈利分析結(jié)果也將為業(yè)績評價(jià)提供重要的評價(jià)數(shù)據(jù)。盈利猜測模塊主要是在考慮盈利狀況、戰(zhàn)略計(jì)劃目標(biāo)、市場變化等因素對未來的盈利情況進(jìn)行猜測，猜測時(shí)可使用模型庫中的趨勢分析模型、線性回回分析模型等數(shù)學(xué)工具來進(jìn)行，猜測結(jié)果可作為制定下年度戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃和未來戰(zhàn)略計(jì)劃的依據(jù)�！　�5.業(yè)績評價(jià)模塊：該模塊定期對各責(zé)任中心（可按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶）的經(jīng)營計(jì)劃執(zhí)行情況、經(jīng)營成果進(jìn)行分析與評價(jià)，找出完成或未完成計(jì)劃目標(biāo)的主客觀原因，為對責(zé)任中心的賞罰考核提供依據(jù)，其主要包括評價(jià)方案、財(cái)務(wù)業(yè)績和營銷業(yè)績?nèi)�大子模塊。評價(jià)方案為治理者提供了各責(zé)任中心主要考核指標(biāo)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如：給出每一考核指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)、根據(jù)計(jì)劃完成情況進(jìn)行打分、綜合打分的算法等等。財(cái)務(wù)業(yè)績主要是對本企業(yè)盈利能力、活動性、資本充足性等貨幣性信息指標(biāo)的評價(jià)。營銷業(yè)績主要是對新增貸款、新增存款及所占市場份額、貸款質(zhì)量等非貨幣性信息指標(biāo)的評價(jià)。無論是財(cái)務(wù)業(yè)績評價(jià)還是營銷業(yè)績評價(jià)，評價(jià)時(shí)除了同計(jì)劃目標(biāo)相比，還要同歷史經(jīng)營成果、同競爭對手經(jīng)營成果相比，才能全面、客觀地反映本企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。　　6.風(fēng)險(xiǎn)控制治理模塊：該模塊主要是對銀行面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量、監(jiān)控并提供預(yù)警信息。銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營行業(yè)，在追求盈利最大化的同時(shí)如何降低、控制風(fēng)險(xiǎn)也是銀行日常經(jīng)營治理中的一項(xiàng)重要工作。銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有利率風(fēng)險(xiǎn)、活動性風(fēng)險(xiǎn)、資本充足性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、外匯買賣風(fēng)險(xiǎn)和營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等六種風(fēng)險(xiǎn)，對不同的風(fēng)險(xiǎn)可通過不同的比率指標(biāo)來衡量。其中控制目標(biāo)子模塊負(fù)責(zé)定義治理者對各種風(fēng)險(xiǎn)治理的預(yù)期比率指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控子模塊負(fù)責(zé)對各項(xiàng)比率指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算并與預(yù)期比率指標(biāo)對比分析，如發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)向不利方向波動，系統(tǒng)將提示預(yù)警信息報(bào)告。此外對于利率風(fēng)險(xiǎn)、活動性風(fēng)險(xiǎn)、資本充足性風(fēng)險(xiǎn)等涉及資產(chǎn)負(fù)債治理的風(fēng)險(xiǎn)控制，系統(tǒng)還提供一些專用的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析控制，例如：利差治理模型、缺口治理模型、持續(xù)期分析模型和資產(chǎn)配置模型等。　　四、結(jié)束語　　本文僅對治理型會計(jì)信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建提出了一些粗略的設(shè)想，真正開發(fā)起來還有很多具體需要考慮，如需要統(tǒng)籌考慮不同部分的信息需求、不同治理級次的用戶權(quán)限設(shè)置、與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和加工、輸出治理信息報(bào)告的格式等等。但筆者以為，核算型會計(jì)信息系統(tǒng)以復(fù)式記賬理論為基礎(chǔ)得到了飛速的發(fā)展和，治理型會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)如以決策理論為依托，捉住治理的本質(zhì)，也將會走人一個(gè)新天地。　�。�　　[1]赫伯特。A.西蒙。治理決策的新[M].北京：科學(xué)出版社，1982.　　[2]趙瑞安。西方銀行治理理念[M].北京：企業(yè)治理出版社，2003.　　[3]孫耀君。西方管名著摘要[M].南昌：江西人民出版社，1995.　　[4]肖偉。貿(mào)易銀行治理會計(jì)題目研究[J]會計(jì)，2003，（1）、（2）�！　�[5]李曉軍。解析會計(jì)表露[J].金融會計(jì)，2003，（3）。

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