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國有貿(mào)易銀行會計(jì)治理模式研究
國有貿(mào)易銀行在組織它的內(nèi)部核算的同時，還要為國民各部分提供支付結(jié)算服務(wù)。這種特殊的經(jīng)濟(jì)地位，決定了國有貿(mào)易銀行會計(jì)除了發(fā)揮反映和監(jiān)視兩個基本職能外，還發(fā)揮著對外結(jié)算服務(wù)這一重要職能。由此產(chǎn)生了國有貿(mào)易銀行會計(jì)體系的另一分支一-結(jié)算會計(jì)。，國有貿(mào)易銀行的會計(jì)治理模式基本上停留在財(cái)務(wù)會計(jì)階段，是一種重反映、輕監(jiān)視，重財(cái)務(wù)、輕治理的“記賬式”會計(jì)。監(jiān)視職能被人為削弱，為結(jié)算服務(wù)職能沒有被充分熟悉。隨著國有貿(mào)易銀行改革和的不斷深進(jìn)，有必要重新審閱現(xiàn)有會計(jì)模式，和探討新的模式：一方面，要充分運(yùn)用治理會計(jì)的、技術(shù)和來加強(qiáng)經(jīng)營治理，控制經(jīng)營活動，實(shí)現(xiàn)“記賬式”會計(jì)向“治理型”會計(jì)的轉(zhuǎn)變；另方面，要重視和加強(qiáng)為結(jié)算服務(wù)的職能，促進(jìn)安全、效益兩大目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。
一、國有貿(mào)易銀行會計(jì)治理模式必須遵循的原則
（一）核算與治理并重原則。銀行以追求利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo)，要講求經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)效果，為記好賬，為客戶服務(wù)好是無可非議的。但要實(shí)現(xiàn)利潤最大化，單從財(cái)務(wù)核算上做文章是不夠的，還必須運(yùn)用治理會計(jì)的理論和方法對經(jīng)營過程進(jìn)行控制和治理。
（二）內(nèi)部核算與外部核算并重原則。銀行會計(jì)不同于其他行業(yè)會計(jì)的一個明顯特點(diǎn)是：它一方面要核算銀行本身的業(yè)務(wù)活動，包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的增減變化；同時，由于銀行的大部分業(yè)務(wù)活動是由國民經(jīng)濟(jì)各部分的經(jīng)營活動引起的，這就決定了銀行還要核算、反映和監(jiān)視國民經(jīng)濟(jì)各部分、各企業(yè)的資金活動情況，為其提供各項(xiàng)支付結(jié)算服務(wù)。因此銀行必須在搞好內(nèi)部核算的同時，加強(qiáng)對外部核算的控制、監(jiān)視和治理，確保營運(yùn)資金安全。
�。ㄈ┦虑耙�(guī)劃、事中控制與事后監(jiān)視并重原則。事前規(guī)劃是對銀行未來的會計(jì)活動進(jìn)行的安排與籌劃。事中控制是銀行對日常會計(jì)活動進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控與跟蹤，按照崗位分離、相互制約的內(nèi)控原則，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)核算、支付結(jié)算等整個會計(jì)活動過程的控制，以及時發(fā)現(xiàn)并消除事故、風(fēng)險(xiǎn)和隱患。事后監(jiān)視是銀行對已經(jīng)完成的會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查、復(fù)核和把關(guān)。通過事后監(jiān)視可以發(fā)現(xiàn)和糾正會計(jì)制度建設(shè)和制度執(zhí)行中存在的漏洞和，從而實(shí)現(xiàn)完善制度、規(guī)范操縱、化解風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)步效益的目的。會計(jì)的事前規(guī)劃、事中控制和事后監(jiān)視環(huán)環(huán)緊扣，缺一不可。
二、國有貿(mào)易銀行會計(jì)治理模式的基本框架和依據(jù)上述銀行會計(jì)的職能和原則，我們可以將國有貿(mào)易銀行會計(jì)治理模式設(shè)計(jì)為總會計(jì)負(fù)責(zé)下，財(cái)務(wù)會計(jì)、結(jié)算會計(jì)、治理會計(jì)并行的會計(jì)體系，其基本框架如下圖：
（一）財(cái)務(wù)會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)的服務(wù)對象是銀行所有者（投資者），其核算依據(jù)是《會計(jì)法》、《會計(jì)準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會計(jì)制度》等法規(guī)制度。財(cái)務(wù)會計(jì)的核算對象（內(nèi)容）是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營活動過程及其結(jié)果，具體包括：銀行擁有各項(xiàng)資金、財(cái)產(chǎn)的數(shù)額及其增減變化情況；經(jīng)營活動過程中各項(xiàng)人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)；經(jīng)營過程中取得的各項(xiàng)收進(jìn)和財(cái)務(wù)成果。
按照國有貿(mào)易銀行的經(jīng)營特點(diǎn)，應(yīng)建立由預(yù)算會計(jì)、本錢會計(jì)和用度會計(jì)構(gòu)成的，各自相對獨(dú)立又互相滲透、互為補(bǔ)充的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系。1.預(yù)算會計(jì)。它是財(cái)務(wù)會計(jì)的核心，包括財(cái)務(wù)收支預(yù)算和固定資產(chǎn)預(yù)算等。其核算和治理的內(nèi)容包括兩方面的指標(biāo)：一是反映一定時期財(cái)務(wù)規(guī)�？偭康闹笜�(biāo)，如各項(xiàng)收進(jìn)、支出、用度、稅金、利潤、固定資產(chǎn)、在建工程等；二是反映一定時期財(cái)務(wù)水平的相對指標(biāo)，如收息率、付息率、人均利潤率、用度率、產(chǎn)權(quán)比率、資本比率、固定資本比率等。2.本錢會計(jì)。設(shè)置本錢會計(jì)的目的，是為了增強(qiáng)舍員本錢意識，樹立核算觀念，以最小的本錢投進(jìn)取得最大的財(cái)務(wù)成果。其核算和治理的內(nèi)容，按與銀行經(jīng)營活動的關(guān)系而言，可分為經(jīng)營本錢的核算與治理和治理本錢的核算與治理。本錢核算一般可實(shí)行一級法人監(jiān)管下的四級核算制（總行、一級分行、二級分行和縣市支行），支行以下的分理處、儲蓄所可實(shí)行簡易本錢核算。3.用度會計(jì)。用度會計(jì)的核算內(nèi)容包括與經(jīng)營活動直接相關(guān)的業(yè)務(wù)用度和為組織與治理而發(fā)生的治理用度。當(dāng)前，城區(qū)行可采取“報(bào)賬制”，實(shí)行同一治理，集中核算：行可采取“劃撥制”，實(shí)行先撥后用，分散核算；對部分用度科目可實(shí)行授權(quán)核算。在財(cái)務(wù)會計(jì)的核算與治理過程中應(yīng)留意兩個題目：其一，必須遵循一般會計(jì)原則，特別是真實(shí)性原則、一致性原則和配比原則。其二，分清三個界限：一是本錢支出與非本錢支出；二是按比例控制支出與按比例計(jì)提支出；三是本期本錢、用度與下期本錢、用度。
�。ǘ┙Y(jié)算會計(jì)。結(jié)算會計(jì)的服務(wù)對象是國民經(jīng)濟(jì)各部分和居民個人。其核算依據(jù)是《支付結(jié)算會計(jì)制度》、《現(xiàn)金治理?xiàng)l例》、《賬戶治理規(guī)定》、《聯(lián)行制度》和相關(guān)會計(jì)法規(guī)制度。結(jié)算會計(jì)的核算對象是以貨幣表現(xiàn)的各項(xiàng)資金結(jié)算和往來業(yè)務(wù)。
按國有貿(mào)易銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)建立由門市業(yè)務(wù)會計(jì)、資金清算會計(jì)和聯(lián)行會計(jì)組成的相對獨(dú)立又相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的結(jié)算會計(jì)核算體系。1.門市業(yè)務(wù)會計(jì)。它處在業(yè)務(wù)第一線，直接面向客戶，為客戶服務(wù)，所以又稱網(wǎng)點(diǎn)會計(jì)或柜臺會計(jì)。其核算的具體內(nèi)容主要包括客戶存款的存取、貸款的收放以及為客戶辦理匯票、本票、支票、銀行卡等各項(xiàng)人民幣和外匯結(jié)算業(yè)務(wù)。2.資金清算會計(jì)。它以銀行各項(xiàng)往來資金清算為核算內(nèi)容，具體包括：內(nèi)部資金清算、聯(lián)行往來、系統(tǒng)內(nèi)存、借款、通存通兌、同業(yè)往來清算和與人民銀行的資金往來等。3.聯(lián)行會計(jì)。主要核算系統(tǒng)內(nèi)各級聯(lián)行匯兌往來、實(shí)時匯兌往來以及與人民銀行的電子聯(lián)行往來等。
在結(jié)算的核算與治理過程中應(yīng)留意把握好以下兩點(diǎn)：一是必須搞好風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制，牢固樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，始終貫徹“規(guī)范操縱、授權(quán)分責(zé)、監(jiān)視制約、賬務(wù)核對、安全謹(jǐn)慎”五大原則，只有這樣，才能在為客戶提供各種結(jié)算服務(wù)的同時，確保銀行營運(yùn)資金安全。二是依靠手段進(jìn)行治理，逐步實(shí)行會計(jì)電算化、化。推行會計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化，可以改變國有貿(mào)易銀行的形象，增強(qiáng)業(yè)務(wù)競爭力；可以規(guī)避會計(jì)核算過程中的違規(guī)、虛假行為，防范和化解行為風(fēng)險(xiǎn)；可以節(jié)省人力，進(jìn)步工作效率和質(zhì)量。
（三）治理會計(jì)。治理會計(jì)的服務(wù)對象是國有貿(mào)易銀行內(nèi)部各級行領(lǐng)導(dǎo)和各職能部分業(yè)務(wù)治理職員。這方面雖無同一的法規(guī)和制度，但應(yīng)依據(jù)治理會計(jì)的相關(guān)和特定的技術(shù)、。
治理會計(jì)的核算主要是控制、猜測、決策等經(jīng)營治理活動。銀行內(nèi)部應(yīng)靈活運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等各種方法，對貨幣信息和非貨幣信息進(jìn)行核算猜測、決策、規(guī)劃和控制。按照銀行經(jīng)營活動特點(diǎn)，可以將治理會計(jì)劃分為猜測會計(jì)、決策會計(jì)和責(zé)任會計(jì)三個既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的治理會計(jì)體系。1.猜測會計(jì)。符合實(shí)際的計(jì)劃與決策必須以科學(xué)的猜測為條件，猜測的內(nèi)容依據(jù)不同時期的經(jīng)營狀況而定。就現(xiàn)階段而言，猜測的內(nèi)容主要包括存款、貸款、收進(jìn)、本錢、利潤等各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)的短期、中期和長期猜測。猜測的方法主要有定量法和定性法。2.決策會計(jì)。決策是指決策人為達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，對猜測的結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步、和判定，從可供選擇的方案中確定最優(yōu)方案。決策可分為短期決策、中期決策和長期決策�，F(xiàn)階段，主要有存貸款目標(biāo)決策、投資決策、新業(yè)務(wù)品種開發(fā)決策、利潤目標(biāo)決策等。3.責(zé)任會計(jì)。責(zé)任會計(jì)是將會計(jì)數(shù)值同責(zé)任、會計(jì)控制同業(yè)績考核相聯(lián)結(jié)，對銀行內(nèi)部各職能部分的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作成績進(jìn)行計(jì)量、檢查和考核。建立良好的責(zé)任會計(jì)制度，不僅可以促進(jìn)經(jīng)營治理的改善和經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)步，而且可以使銀行內(nèi)部各部分從全局出發(fā)，調(diào)節(jié)和控制自身的經(jīng)營活動，為實(shí)現(xiàn)銀行的總體經(jīng)營目標(biāo)而相互協(xié)調(diào)運(yùn)行。推行治理會計(jì)應(yīng)留意以下三點(diǎn)：一是應(yīng)貫徹“循序漸進(jìn)、分步實(shí)施”的原則。由于國有貿(mào)易銀行目前對治理會計(jì)還比較陌生。為此，一是可選擇經(jīng)營治理水平較高、會計(jì)氣力較強(qiáng)的行進(jìn)行試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)后，再在各級行內(nèi)部全面推開；二是應(yīng)明確治理會計(jì)的核算主體為各級經(jīng)營行和治理行，其中責(zé)任會計(jì)的核算主體為各級行內(nèi)開展業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的各職能部分。三是治理會計(jì)既要利用大量的賬內(nèi)數(shù)據(jù)，又要采用大量的賬外信息資料，因此必須利用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代科技手段進(jìn)行運(yùn)作，才能保證治理會計(jì)這一科學(xué)治理方法順利運(yùn)行。
�。ㄋ模⿻�(jì)中心。國有貿(mào)易銀行會計(jì)中心是財(cái)務(wù)會計(jì)、結(jié)算會計(jì)和治理會計(jì)三大系統(tǒng)的治理、指揮、協(xié)調(diào)和監(jiān)控中心。其主要職責(zé)：一是會計(jì)制度治理；二是會計(jì)機(jī)構(gòu)和職員治理；三是會計(jì)工作目標(biāo)治理；四是會計(jì)報(bào)表信息治理；五是網(wǎng)絡(luò)中心的運(yùn)行：六是會計(jì)檢查、監(jiān)視和輔導(dǎo)。會計(jì)中心應(yīng)設(shè)總會計(jì)，對全行的會計(jì)反映質(zhì)量和核算監(jiān)視過程負(fù)總責(zé)。
綜上不丟臉出，貿(mào)易銀行的上述會計(jì)治理模式充分體現(xiàn)了以下治理上風(fēng)和特點(diǎn)：（1）既發(fā)揮了會計(jì)的反映和監(jiān)視兩大職能，又體現(xiàn)了國有貿(mào)易銀行結(jié)算會計(jì)的特點(diǎn)：（2）既體現(xiàn)了效益原則，又體現(xiàn)了“核算與治理并重、內(nèi)部核算與外部核算并重、事前規(guī)劃與事中控制和事后監(jiān)視并重”的會計(jì)理念，能促進(jìn)銀行治理水平和經(jīng)營效益的進(jìn)步；（3）既體現(xiàn)了業(yè)務(wù)的客觀要求，又體現(xiàn)了金融會計(jì)內(nèi)部控制的一般原則，能有效規(guī)避會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證銀行營運(yùn)資金安全。
總之，國有貿(mào)易銀行在精心做好財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善會計(jì)結(jié)算服務(wù)功能，同時將治理會計(jì)的理論和方法運(yùn)用于會計(jì)治理實(shí)踐，形成一個融核算與治理、反映與監(jiān)視、經(jīng)營與服務(wù)于一體的會計(jì)治理新模式，是改革和深化會計(jì)治理的現(xiàn)實(shí)選擇。
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