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關(guān)于人類早期會計行為的起源時間及產(chǎn)生條件
人類早期的會計行為起源于何時?是如何產(chǎn)生的?本文欲對此作一簡要分析和回答。
一、人類早期會計行為的起源時間
人類早期的會計行為,是指人類早期的原始計量、記錄行為,它是人類早期原始計量、記錄思想的體現(xiàn),是會計的萌芽階段。關(guān)于人類早期的會計行為起源于何時的問題,國內(nèi)外會計學(xué)者均作出了自己的回答。
(一)國內(nèi)學(xué)者的研究成果
郭道揚教授認為,會計的萌芽階段起源于舊石器時代的中、晚期,而作為具有獨立意義的會計特征,直到原始公社制末期或到達文明時代的初期才表現(xiàn)出來。1982年,中國財政經(jīng)濟出版社出版了湖北財經(jīng)學(xué)院郭道揚編著的《中國會計史稿(上冊)》一書,標志著中國會計史系統(tǒng)研究的開端。隨后,中央廣播電視大學(xué)出版社于1984年出版了郭道揚的《會計發(fā)展史綱》,1988年,中國財政經(jīng)濟出版社出版了郭道揚編著的《中國會計史稿(下冊)》。郭道揚著的普通高等教育“九五”國家級重點教材《會計史教程(第一卷)》也由中國財政經(jīng)濟出版社于1999年出版。郭道揚教授的國家社科基金資助項目——《會計史研究》一、二、三卷也已經(jīng)出版。這些論著都進一步論證了他的觀點。但1985年,河南人民出版社出版了中國人民大學(xué)高治宇的《中國會計發(fā)展簡史》,他認為,會計的產(chǎn)生和發(fā)展可追溯到原始公社末期。而1987年,中國商業(yè)出版社出版了文碩著的《西方會計史(上)》。書中的觀點與郭道揚教授的看法一致,認為人類原始計量和記錄時代起源于舊石器時代的中、晚期。
(二)國外學(xué)者的研究成果
國外學(xué)者則普遍傾向于會計起源于新石器時代。1605年,荷蘭數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家西蒙·斯蒂文所著的《傳統(tǒng)數(shù)學(xué)》一書出版,其中第七章“古代簿記探測”,是最早的會計史研究專論,但當時會計史尚未發(fā)展成為一門科學(xué)。1933年,美國會計學(xué)家A·C·利特爾頓著的《1900年以前的會計發(fā)展》一書問世,奠定了會計史學(xué)科的基礎(chǔ)。1912年,英國律師沃爾芙編著的《會計師與會計簡史》在英國倫敦出版,人們習(xí)慣稱該書為《沃爾芙會計史》。1977年,邁克爾·查特菲爾德著的《會計思想史》一書在美國問世。1985年,前蘇聯(lián)著名會計學(xué)家索科洛夫著的《會計發(fā)展史》一書由莫斯科財政統(tǒng)計出版社出版。西蒙·斯蒂文和A·C·利特爾頓均未在其論著中對會計萌芽的起源問題作專門論述。沃爾芙認為,盡管世界上最古老的商業(yè)文書是在公元前3 500年以前,但可以推斷,記賬在公元前4 000年左右就開始了。邁克爾·查特菲爾德則引用Richard Brown的觀點,認為約7 000多年以前的巴比倫地區(qū)就出現(xiàn)了世界上最古老的商業(yè)記錄。前蘇聯(lián)會計學(xué)家索科洛夫認為,人類對經(jīng)濟事項進行有目的的記錄活動開始于6 000年以前。這些論斷都說明人類早期會計行為出現(xiàn)在新石器時期。
通過比較上述國內(nèi)外會計學(xué)者的不同觀點可知:國內(nèi)學(xué)者傾向于認為人類早期的會計行為起源于舊石器時代的中、晚期,而國外學(xué)者則傾向于認為會計起源于新石器時代。
二、人類早期會計行為的產(chǎn)生條件
解決了人類早期會計行為的起源時間問題,而會計行為又是如何產(chǎn)生的呢?郭道揚教授認為,人類最初的會計思想與會計行為是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。社會生產(chǎn)發(fā)展水平是衡量人類會計思想、會計行為發(fā)生的先決條件,而生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)與陸續(xù)增加則是衡量人類會計思想、會計行為發(fā)生的具體條件。正是由于生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn),人類才有可能在思維活動方面將生產(chǎn)、分配、儲備問題聯(lián)系起來加以考慮,從而萌生了一種計量、記錄思想,進而便產(chǎn)生了人類最古老的、最原始的計量、記錄行為。
高治宇認為,在人類社會的歷史長河中,會計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過程可追溯到原始社會末期。當人們有了剩余生產(chǎn)物,需要對生產(chǎn)活動進行計量、計算和反映時,會計的原始萌芽就產(chǎn)生了。除了生產(chǎn)發(fā)展這個先決條件外,另一個重要條件,就是有了計量、計算和反映的方法,這兩個條件相結(jié)合,才可以說明會計的起源�？傊�,研究我國會計的產(chǎn)生,必須明確認識兩方面,一方面,它的產(chǎn)生與當時生產(chǎn)力的發(fā)展水平相適應(yīng);另一方面,由于當時數(shù)量概念的形成,計量、計算和反映方法的采用,為會計核算方法提供了重要條件。
索科洛夫認為,核算(即會計,下同,筆者注)的起源或萌芽狀態(tài)對我們來說,將永遠是個謎。我們只能確信:核算不是一下子產(chǎn)生的。最初人們還不需要核算,因為憑人的頭腦就足以容下所有的經(jīng)濟情況,這倒不是說某人有其特殊的記憶力,而是由于經(jīng)濟的規(guī)模太小,有關(guān)的信息不多。只有在具備了某些條件后才有可能出現(xiàn)書面核算與賬簿登記。首先,經(jīng)濟活動的發(fā)展應(yīng)該達到相當廣泛的程度;其次,必須要有文字和學(xué)會初等算術(shù)。文字的出現(xiàn)與算術(shù)的發(fā)展為核算的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件,而經(jīng)營活動則有助于它的全面推廣。
本文把郭道揚教授的觀點歸納為“一條件說”,即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)促使了人類早期會計行為的產(chǎn)生。雖然郭道揚教授分析時提到了社會生產(chǎn)發(fā)展水平為先決條件,生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)和陸續(xù)增加為具體條件,但本文以為生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)和陸續(xù)增加是社會生產(chǎn)發(fā)展水平達到一定程度的結(jié)果,如新技術(shù)(石器打制和磨制技術(shù)、石器鉆孔技術(shù)、摩擦取火技術(shù))、新工具(石球、標槍、骨器與角器工具)的相繼發(fā)明和應(yīng)用,因此,這兩個條件實則表現(xiàn)為一個條件。本文把高治宇的觀點歸納為“二條件說”,即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)和數(shù)學(xué)的出現(xiàn)共同促使了人類早期會計行為的產(chǎn)生。本文把索科洛夫的觀點歸納為“三條件說”,即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)、數(shù)學(xué)的出現(xiàn)和文字的出現(xiàn)三者共同促使了人類早期會計行為的產(chǎn)生。
三、人類早期會計行為與數(shù)學(xué)的關(guān)系
(一)郭道揚教授在分析人類早期會計行為的產(chǎn)生條件時,只提到了社會生產(chǎn)發(fā)展水平和生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)這個條件,而沒有提到數(shù)學(xué)條件和文字條件
其實,郭道揚教授是提到了這兩個條件的。郭道揚教授認為,人類最初的計量、記錄行為,其本身就表現(xiàn)為一種原始的“數(shù)學(xué)”行為,原始的會計行為與原始的數(shù)學(xué)行為是同時發(fā)生的。本文雖不同意郭道揚教授的這一觀點,但這并不影響我們對這一觀點的理解,即人類早期的會計行為——人類最初的計量行為(表現(xiàn)為數(shù)學(xué),此時的數(shù)學(xué)為萌芽狀態(tài))、人類最初的記錄行為(表現(xiàn)為文字,此時的文字為萌芽狀態(tài))到了人類社會有了生產(chǎn)剩余物品時才出現(xiàn)。
高治宇在分析人類早期會計行為的產(chǎn)生條件時,提到了兩個條件:一個是“有了剩余生產(chǎn)物”,另一個是“有了計量、計算和反映的方法”。仔細分析第二個條件“有了計量、計算和反映的方法”,我們可以發(fā)現(xiàn)這個條件包含了兩層意思:第一層意思是“有了計量、計算的方法”(表現(xiàn)為數(shù)學(xué)),第二層意思是“有了反映的方法(表現(xiàn)為文字)。
剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)、數(shù)學(xué)的出現(xiàn)和文字的出現(xiàn)三者共同促使了人類早期會計行為的產(chǎn)生。
(二)由于國內(nèi)外對“會計”、“數(shù)學(xué)”、“文字”等概念理解上的差異,國內(nèi)學(xué)者基本上以“早期的萌芽狀態(tài)”來理解這些概念,而國外學(xué)者卻按“后期的特征狀態(tài)”來理解這些概念。
這樣一來,就導(dǎo)致了人類早期會計行為的起源時間一早一晚結(jié)論的出現(xiàn),即:國內(nèi)學(xué)者主張人類早期的會計行為起源于舊石器時代的中、晚期(距今約十萬至二、三萬年前),而國外學(xué)者則認為會計起源于新石器時代(距今約八千至五千年前)。
(三)會計與數(shù)學(xué)的關(guān)系源遠流長,會計的發(fā)展離不開數(shù)學(xué)的支持和幫助
早期會計的出現(xiàn)依賴于數(shù)學(xué)的產(chǎn)生和運用,后期會計的發(fā)展更是依賴于數(shù)學(xué)的支撐,如1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利出版的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》(也譯《數(shù)學(xué)大全》),1605年荷蘭數(shù)學(xué)家西蒙·斯蒂文出版的《數(shù)學(xué)慣例法》(又譯《傳統(tǒng)數(shù)學(xué)》),均把會計作為數(shù)學(xué)問題的一部分進行論述,詳細介紹了意大利的復(fù)式簿記。復(fù)式簿記是會計的基本記賬方法,在會計學(xué)中占有非常重要的地位。此外,像會計恒等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,賬戶余額的計算公式:期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額,固定資產(chǎn)折舊額的計算,產(chǎn)品成本的計算等,都是數(shù)學(xué)原理在會計學(xué)中的具體運用。
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