會計對帳，不可小覷

　　提要：

　　對帳是工作的基礎(chǔ)，各單位都有自己的一些對帳，但一般比較簡單，有局限性。筆者根據(jù)實踐經(jīng)驗歸納摸索出了一些方法原則，認(rèn)為正確有效的對帳工作實際上是一種行之有效的內(nèi)部控制方法，它對會計核算的真實性，準(zhǔn)確性和完整性起著很重要的作用，而且可以幫助企業(yè)有效避免資產(chǎn)流失。同時，在分工細(xì)致的大中型企業(yè)里，它可以促進(jìn)會計人員全面掌握公司會計事項，提高業(yè)務(wù)能力。

　　對帳就是核對帳目，一般包括帳證核對，帳帳核對，帳實核對，它是企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作之一，是對會計核算所作的一種檢查驗證性工作。也許正是由于它屬于會計基礎(chǔ)工作的范疇，是會計工作人員應(yīng)掌握的基本功，企業(yè)一般對其重要作用重視不足，企業(yè)通常僅對存貨、固定資產(chǎn)、銀行存款及往來科目對帳，且在對帳方法上一般也無“一定之規(guī)”，主要靠會計人員自行掌握，實踐中往往由于對帳方面的疏漏，或根本未對帳，而沒有能及時發(fā)現(xiàn)某些帳務(wù)處理甚至是舞弊行為，使會計報表失真。

　　筆者根據(jù)過往的實踐經(jīng)驗認(rèn)為，正確有效的對帳工作是一種行之有效的內(nèi)部控制方法，它對企業(yè)會計核算的真實性，準(zhǔn)確性和完整性起著很重要的作用，而且可以幫助企業(yè)有效避免資產(chǎn)流失。同時，在分工細(xì)致的大中型企業(yè)里，它可以促進(jìn)會計人員全面掌握公司會計事項，提高業(yè)務(wù)能力。

　　一、現(xiàn)行法規(guī)對會計對帳工作的主要要求

　　現(xiàn)行會計法規(guī)中關(guān)于對帳工作的規(guī)定主要集中在《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》這兩個法規(guī)中。《會計法》的第十七條及第七十七條，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的第二十九條第三款及第六十三條都對帳目核對作了一些規(guī)定，主要內(nèi)容是各單位應(yīng)當(dāng)定期對會計帳簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進(jìn)行相互核對，保證帳證相符、帳帳相符、帳實相符。對帳工作每年至少進(jìn)行一次。

　　二、現(xiàn)行會計法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)在會計對帳方面存在的主要缺陷

　　1、 對帳范圍方面的局限性

　　會計法規(guī)強(qiáng)調(diào)了會計主體要定期對資產(chǎn)負(fù)債表中的會計科目（以下簡稱資產(chǎn)負(fù)債表類科目）進(jìn)行對帳，如銀行存款，往來科目，存貨及固定資產(chǎn)等科目，但對損益表中的收入和費用成本等科目沒有作明確的要求，也就是說對“凈利潤”——企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果的最終數(shù)量表現(xiàn)形式之一，并沒有明確要求進(jìn)行帳目核對，雖然我們可以講企業(yè)的簿記方式是復(fù)式記帳，通過對資產(chǎn)負(fù)債表科目的對帳可以同時發(fā)現(xiàn)相對應(yīng)的損益科目的差異（只有當(dāng)其對應(yīng)科目為損益科目時），但筆者認(rèn)為由于對帳時所處的角度不一樣，有可能會忽略一些重要線索或問題。此外減值備抵事項及銷售收入等科目無法借助資產(chǎn)負(fù)債表科目的對帳來檢查其正確性，因此法規(guī)在對帳范圍的要求上還存在著局限性。

　　2、 委派會計人員對帳時沒有考慮到相互牽涉的機(jī)制

　　會計內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。 因此對帳其實也是內(nèi)部控制的一種方式，但即使是集中反映內(nèi)部控制制度的法規(guī)——《內(nèi)部會計控制規(guī)范》及其已頒發(fā)的10個詳細(xì)規(guī)范中，對帳目核對的要求也不夠清晰。例如關(guān)于對銀行存款的對帳要求，《內(nèi)部會計控制規(guī)范──貨幣資金(試行)》第十九條規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次”，雖然該條款進(jìn)一步明確了要對銀行存款帳戶的對帳具體要求，但卻沒有明確指出出納工作和編制銀行對帳表是不相容的工作，這兩項工作不能夠由一人承擔(dān)。在現(xiàn)實工作中很多企業(yè)認(rèn)為出納對銀行帳目的進(jìn)出比較清楚，由出納對帳“省事”、“順理成章”，即使明知是二者是不相容的工作，也委派出納編制銀行對帳表，這也就不難解釋在有些案例中，極個別出納在會計的眼皮底下挪用侵吞公款而沒有被很快發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象了。同樣在實踐中，往來科目的對帳一般也是由往來帳會計來完成，缺乏相互牽制的機(jī)制，為錯漏和舞弊提供了孳生的土壤。

　　3、 對帳的方法、內(nèi)容比較簡單

　　企業(yè)對帳一般只要求核對數(shù)量，金額，如果總帳及明細(xì)帳金額一致，就完事大吉，企業(yè)一般不再檢查入帳的合理性及合法性，因而很難發(fā)現(xiàn)漏記帳，重復(fù)記帳或記賬的借貸科目顛倒現(xiàn)象，這些現(xiàn)象尤其容易出現(xiàn)在按期計提或結(jié)轉(zhuǎn)費用科目等環(huán)節(jié)上。如企業(yè)當(dāng)月的水電費用單據(jù)往往在下一個會計期間才能收到，核算嚴(yán)格的企業(yè)一般會以估計值入賬，收到帳單后再沖銷原估計值，以實際值入賬，這樣反復(fù)暫估，沖銷比較容易產(chǎn)生人為錯誤，造成成本費用科目不準(zhǔn)確。此外，企業(yè)在對帳存中發(fā)現(xiàn)差異，能立即解決的，一般要求相關(guān)人員作調(diào)帳處理，不能立即解決的，則先“掛起來”再說，缺乏明確的規(guī)章制度來規(guī)范差異的跟蹤、及解決。

　　由于采取種種簡單的對帳方法，我們往往察覺不到一些風(fēng)險，最終導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)受損。如廈門某集團(tuán)出納貪贓39萬元的案件，該單位每年都有集團(tuán)內(nèi)部審計，可是一筆1998年的銀行未達(dá)帳項直到2001年企業(yè)作內(nèi)部審計時才被發(fā)現(xiàn)已掛帳3年之久，后經(jīng)順藤摸瓜才挖出蛀蟲。大企業(yè)的業(yè)務(wù)量大，每月有幾十筆未達(dá)帳項很正常，但掛帳3年之久方引起注意，員工的責(zé)任心是一方面，重要的是我們的工作方法、制度是否有問題呢？一般企業(yè)做銀行余額調(diào)節(jié)表多是匯總各類未達(dá)帳項，最多細(xì)致到列出相關(guān)憑證的摘要，金額等，卻沒有跟蹤未達(dá)帳項的掛帳時間，如果再有人員變動頻繁的情況，一些積久的未達(dá)帳項就很容易被忽略了。

　　三、如何切實作好對帳工作

　　對帳工作雖然是基礎(chǔ)會計工作，是較早使用的一種內(nèi)部控制，我們?nèi)匀豢梢岳^續(xù)挖掘它的內(nèi)涵，深入它的范圍，提高其在會計信息質(zhì)量保障體系中的作用，以有效避免會計工作上的失誤及會計舞弊的發(fā)生。

　　對帳是為了保證相關(guān)科目的一致性，保證會計憑證按照法規(guī)要求準(zhǔn)確反映運做，在對帳中發(fā)現(xiàn)的差異要找出原因，衡量差異發(fā)生的時間段，并跟蹤差異直至解決為止。對帳不僅應(yīng)核對資產(chǎn)負(fù)債表類科目，還應(yīng)有選擇地核對損益表類科目，具體可以采取以下措施：

　　1、 對帳科目的選擇。所有的資產(chǎn)負(fù)債表類科目均應(yīng)對帳，對于損益表類科目可按ABC法分類，對重要的A類科目如銷售成本，銷售收入，有預(yù)提費用的科目等必須每月對帳，對BC類科目可采取達(dá)標(biāo)方式，如超過預(yù)算水平或水平的若干百分比，則進(jìn)行核對。對帳中發(fā)現(xiàn)的差異一定要找出原因，并對差異進(jìn)行“帳齡”，直至跟蹤解決為止。

　　2、 對帳的方法。企業(yè)可在月末報表完成之后對帳，根據(jù)科目性質(zhì)的不同可以采取以下方法：

　　1）資產(chǎn)負(fù)債表類科目：如應(yīng)收帳款科目可以將總帳與明細(xì)帳進(jìn)行金額核對，同時應(yīng)對其進(jìn)行帳齡分析，對超過規(guī)定時間的應(yīng)收款應(yīng)提出解決方法并跟蹤落實。銀行存款科目是與銀行對帳單等外部單據(jù)核對。如果個別資產(chǎn)負(fù)債表科目沒有明細(xì)帳或其他內(nèi)外部單據(jù)進(jìn)行核對，則可分析該科目下的交易來驗證其準(zhǔn)確性及合法性，通過分析可以保證錄入的憑證符合該科目的適用范圍，也就是保證沒有放錯科目或遺漏/重復(fù)每月應(yīng)固定錄入的憑證。

　　2）損益表類科目：對于銷售收入的核對可以與實際開出發(fā)票總金額及發(fā)出成品數(shù)量與銷售單價之積來核對，其他無內(nèi)外部單據(jù)相核對的科目可采取逐筆審核交易的方法，以審計的眼光來核對會計憑證，并根據(jù)科目的性質(zhì)，考慮有無漏記/重復(fù)事項。對帳中可能發(fā)現(xiàn)的錯誤包括：借貸方混淆，漏記/復(fù)記憑證或金額核算錯誤等。通過對帳可以驗證錄入憑證的正確性，同時可以使企業(yè)了解本期實際情況與預(yù)算的差異及本期情況與歷史水平的差異，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中可能存在的。有些企業(yè)一般也會對損益類科目作縱向（與歷史數(shù)據(jù)）和橫向（與預(yù)算數(shù)據(jù)）的比較，即一般的費用分析，但其假設(shè)前提是實際發(fā)生額在會計核算上是正確的，做比較是為了發(fā)現(xiàn)實際與比較參數(shù)的差異，而對損益表類科目對帳不僅可以發(fā)現(xiàn)分析數(shù)據(jù)的橫向/縱向差異還可以檢驗錄入憑證的正確性，是否有漏記/復(fù)記金額等錯誤。

　　3）對帳單的格式及對帳依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)化的對帳單是保證對帳工作規(guī)范化，程式化的基礎(chǔ)，科目對帳單一般包括以下項目：會計科目，期出余額，本期發(fā)生額，期末余額，差異及原因，掛帳時間，擬采取的措施，編制人及批準(zhǔn)人簽字等，損益表類科目的對帳單還應(yīng)包括趨勢表（圖），與預(yù)算/前期歷史數(shù)據(jù)的差異，歷史最大值等項。對帳依據(jù)應(yīng)附在對帳單后作為備查。

　　3、 對帳頻率。對帳工作每月固定進(jìn)行，一般可安排在月度報表完成后，完成期限視企業(yè)的具體情況而定，一般一個星期左右可完成，這樣就可以保證大部分差異可以在下月報表中得到及時調(diào)整。

　　4、 檢查對帳工作。財務(wù)經(jīng)理及財務(wù)總監(jiān)應(yīng)審閱對帳單，對帳單是企業(yè)月度運營狀況及會計工作質(zhì)量的基本反映，是會計內(nèi)部控制的重要手段，財務(wù)經(jīng)理及財務(wù)總監(jiān)定期審閱對帳表既可進(jìn)一步分析掌握企業(yè)情況，發(fā)現(xiàn)存在的問題或隱患，又可以監(jiān)督會計人員認(rèn)真完成對帳工作。

　　5、 為對帳工作制定規(guī)范。根據(jù)本企業(yè)實際情況，制定對帳工作規(guī)范。對帳程序規(guī)范化，可以保證對帳工作的正確進(jìn)行，避免個人理解偏差，提高工作效率。在制定規(guī)范時應(yīng)注意對帳工作作為周期性固定工作，在分派科目時應(yīng)注意不相容職責(zé)的分工問題，即對帳人員不能是該科目的負(fù)責(zé)人，如應(yīng)收帳款會計不能負(fù)責(zé)核對應(yīng)收科目，出納不能做銀行存款帳戶的對帳等。

　　總之，對帳工作是會計基礎(chǔ)工作，同時也是保證會計信息質(zhì)量的重要方法，我們可以不斷完善對帳工作，并以程序化的方式應(yīng)用于會計業(yè)務(wù)工作中，它不但可以幫助企業(yè)驗證會計帳簿記錄的準(zhǔn)確性，便于及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，而且通過分解分析會計科目，管理人員對企業(yè)的帳目及經(jīng)營情況更加“心中有數(shù)”，運籌帷幄。當(dāng)然對帳作為會計內(nèi)部控制的一種方法，我們也要考慮到成本效益原則，要結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營特點及外部環(huán)境，制定出一整套具體切實的對帳工作規(guī)范。

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