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商品流通企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理
某百貨商場(chǎng)1994年3月份有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）3月1日，商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)貨物一批，價(jià)款為80000元，對(duì)方單位代墊購(gòu)進(jìn)過(guò)程中發(fā)生有關(guān)包裝、裝卸費(fèi)1000元。增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為13770元。商場(chǎng)采用商業(yè)匯票結(jié)算。則： 商品采購(gòu) 80000經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13770
貸：應(yīng)付票據(jù) 94770 （2）3月1日，商場(chǎng)本日零售銷售收入160000元，其中包括食用植物油等稅率為13％的商品銷售收入40000元。 按照稅法規(guī)定，一般納稅人向消費(fèi)者銷售貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)行銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)，其銷售額的公式為： 銷售額＝含稅銷售額／（1＋稅率） 則該商場(chǎng)3月1日的銷售額為： 稅率為17％的銷售額＝（160000－40000）／（1＋17％）＝102564.10元 稅率為13％的銷售額＝40000／（1＋13％）＝35398.23元 則其銷項(xiàng)稅額為： 稅率為17％的銷項(xiàng)稅額＝102564.10×17％＝17435.90元 稅率為13％的銷項(xiàng)稅額＝35398×13％＝4601.77元 則分錄為： 銀行存款 160000
商品銷售收入 137962.33
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22037.67 （3）3月2日，商場(chǎng)因質(zhì)量退回上月進(jìn)貨一批，價(jià)款為50000元，增值稅稅額為8500元，款項(xiàng)未收�！ “匆�(guī)定，納稅人因進(jìn)貨退出而收回的增值稅稅額應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減。 應(yīng)收賬款 58500
商品采購(gòu) 50000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 （4）3月2日，商場(chǎng)零售銷售收入為173900元，其中稅率為13％的銷售收入為45200元，則： 銀行存款 173900
商品銷售收入 150000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23900 （5）3月2日，商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)商品一批，價(jià)款為100000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為17000元，貨款未付。則： 商品采購(gòu) 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000
應(yīng)付賬款 117000 （6）3月3日，商場(chǎng)零售銷售收入185400元，其中稅率為13％的銷售收入為50850元。則： 銀行存款 185400
商品銷售收入 160000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25400 （7）3月3日，商場(chǎng)發(fā)現(xiàn)2日購(gòu)入商品規(guī)格不符合要求，經(jīng)協(xié)商，供貨方同意給予10％的折讓。 按規(guī)定，納稅人因進(jìn)貨折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。則： 應(yīng)付賬款 11700
商品采購(gòu) 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 （8）3月3日，商場(chǎng)收到某單位退回的商品一批，價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1700元�！ “凑找�(guī)定，納稅人因銷售退回而退還給購(gòu)買方的增值稅稅額應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。則： 商品銷售收入 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700
銀行存款 11700 （9）3月3日，商場(chǎng)銷售給某單位的一批商品，價(jià)格為20000元，增值稅額為3400元。商場(chǎng)同意給予5％的折讓，款項(xiàng)未收。 應(yīng)收賬款 22230
銷售折扣和折讓 1000
商品銷售收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3230（3400－3400×5％） （10）3月3日，商場(chǎng)銷售給某單位商品一批，價(jià)款為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物2000個(gè)，每個(gè)2元。貨款未付。增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為9180元［（50000＋4000）×17％］�！ �應(yīng)收賬款 63180
商品銷售收入 50000
其他業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9180 假定該商場(chǎng)以3日為納稅期限，1日至3日商場(chǎng)應(yīng)納稅額＝（22037.67＋23900＋25400－1700＋3230＋9180）－（13770－8500＋17000－1700）＝61477.67元 （11）3月4日，商場(chǎng)預(yù)繳1－3日增值稅稅額61477.67元�！ �應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）61477.67
銀行存款 61477.67 某外貿(mào)公司1994年4月有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）4月1日，公司從美國(guó)進(jìn)口商品一批，離岸價(jià)為37500美元，支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)2250美元，保險(xiǎn)費(fèi)1500美元，支付關(guān)稅為20625美元。4月1日國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元＝8.00元人民幣�！ “凑斩惙ㄒ�(guī)定，進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率應(yīng)納稅額�！ 〗M成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＝（37500＋2250＋1500）×8.0＋20625×8.0＝495000元 應(yīng)納稅額＝495000×17％＝84150元 商品采購(gòu) 495000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 84150
銀行存款 579150 （2）4月5日，公司將上述商品銷售給國(guó)內(nèi)某公司，共取得價(jià)款640000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為108800元�？铐�(xiàng)未收�！ �應(yīng)收賬款 748800
商品銷售收入 640000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 108800 （3）4月6日，公司從國(guó)外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價(jià)為45000美元，關(guān)稅為30000美元，消費(fèi)稅率為30％�？铐�(xiàng)已付�！ “凑找�(guī)定，進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加進(jìn)口消費(fèi)稅稅額�！ 〗M成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝360000＋240000＋（45000＋30000）×8÷（1－30％）×30％＝60000＋257142.86＝857142.86元 應(yīng)納稅額＝857142.86×17％＝145714.29元 則作如下分錄： 商品采購(gòu) 857142.86
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 145714.29
銀行存款 1002857.15 （4）4月7日，公司將該批化妝品售給甲、乙兩公司，其中甲公司價(jià)款為660000元，增值稅額為112200元；乙公司340000元，增值稅額為57800元。款項(xiàng)未收�！ �應(yīng)收賬款 1170000
商品銷售收入 1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 （5）4月20日，公司從國(guó)外采購(gòu)商品一批，價(jià)款為5000000元，增值稅額為850000元，款項(xiàng)未付。 商品采購(gòu) 5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000
應(yīng)付賬款 5850000 （6）4月30日，將該批貨物銷往美國(guó)。公司在辦理報(bào)關(guān)手續(xù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的出口退稅，收回退稅款850000元。 按規(guī)定，納稅人出口貨物，稅率為零。納稅人出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。則公司收回退稅款時(shí)： 銀行存款 850000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 850000 （7）4月30日，公司上月出口貨物一批發(fā)生退貨。該貨物出口時(shí)已退稅14000元�！ “匆�(guī)定，納稅人出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)交已退的稅款。則發(fā)生退貨辦理補(bǔ)稅時(shí)： 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 14000
銀行存款 14000 則該企業(yè)本月應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝（278800＋836000）－1079864.29＝34935.71元 公司繳納稅款時(shí)： 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅款） 34935.71
銀行存款 34935.71
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