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新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下非貨幣性資產(chǎn)交換的比較
摘要：文章從計(jì)量模式、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值確認(rèn)、損益確認(rèn)、會(huì)計(jì)報(bào)表附注中相關(guān)信息披露等幾個(gè)方面，對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中非貨幣性資產(chǎn)交換的核算進(jìn)行了比較論述，可以看出，新準(zhǔn)則縮小了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際慣例的差距，為我國(guó)更好地參與國(guó)際合作提供了支持。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；非貨幣性資產(chǎn)交換；公允價(jià)值
2006年2月財(cái)政部頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》，新準(zhǔn)則對(duì)2001年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了很大的改動(dòng)。新準(zhǔn)則在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)核算以及相關(guān)信息披露方面使我國(guó)非貨幣性資產(chǎn)交換核算進(jìn)一步與國(guó)際接軌。新準(zhǔn)則的出臺(tái)，一方面，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情改進(jìn)和完善了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷滿(mǎn)足各界對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求；另一方面，又與國(guó)際通用準(zhǔn)則趨同，有利于我國(guó)參與國(guó)際合作與競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
一、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的計(jì)量模式對(duì)比
1．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用到了非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)核算的過(guò)程當(dāng)中。對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換要采用公允價(jià)值計(jì)量模式。而在舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融創(chuàng)新的不斷加快，尤其是物價(jià)變動(dòng)的日益頻繁，會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大變化。目前，公允價(jià)值計(jì)量相比初始成本以歷史成本計(jì)量模式來(lái)講，更加強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的有用性。因?yàn)�，公允價(jià)值主要體現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。相比歷史成本計(jì)量模式的靜態(tài)性，公允價(jià)值計(jì)量模式堅(jiān)持的是動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映，所以公允價(jià)值計(jì)量模式能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者提供與現(xiàn)實(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，從而幫助信息使用者做出正確的決策，避免遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。所以，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展都呼喚公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)中的應(yīng)用。此時(shí)，如果仍然按照歷史成本計(jì)量模式來(lái)處理非貨幣性資產(chǎn)交換，就可能導(dǎo)致為會(huì)計(jì)信息使用者提供與現(xiàn)實(shí)不符甚至相反的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者做出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)或投資決策，蒙受巨大損失。
2．新準(zhǔn)則中對(duì)計(jì)量模式的運(yùn)用規(guī)定了條件，然而舊準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量模式的運(yùn)用條件沒(méi)有做出規(guī)定。新準(zhǔn)則第三條規(guī)定“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。即運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用條件是：（1）交換必須有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，而在舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)論換出的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值還是低于其賬面價(jià)值，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。不僅如此，新準(zhǔn)則對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量的條件和關(guān)聯(lián)方之間非貨幣性資產(chǎn)交換都予以了考慮。
新準(zhǔn)則規(guī)定“滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（2）換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是重大的”。這一規(guī)定對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)做出了明確規(guī)定，規(guī)范了公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用范圍，從而使會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)操作過(guò)程當(dāng)中有了明確的依據(jù)。此外，新準(zhǔn)則還規(guī)定“在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”。這一規(guī)定對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增企業(yè)利潤(rùn)的行為予以了考慮。目的在于保證報(bào)表的真實(shí)性和公允價(jià)值計(jì)量的合理、嚴(yán)格的執(zhí)行。以上兩個(gè)規(guī)定剔除了非貨幣性資產(chǎn)交換中帶有某種非常動(dòng)機(jī)（如調(diào)節(jié)利潤(rùn)，非公平自愿交易）也限制了關(guān)聯(lián)方交易。明確指出公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的前提條件是公平交易、雙方自愿、不帶強(qiáng)制性的。交易雙方能找到并且能夠接受到對(duì)自身有利的價(jià)格。確保了只有符合公允價(jià)值計(jì)量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換才能采用公允價(jià)值計(jì)量，從而有效遏止了上市公司利用公允價(jià)值計(jì)量模式制造虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
3．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用到非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)核算的過(guò)程中趨向于國(guó)際上的做法。然而，舊準(zhǔn)則采用歷史成本計(jì)量模式的做法卻與國(guó)際趨向差距很大�！秶�(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)房、設(shè)備》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》將非貨幣性資產(chǎn)交換劃分為同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換和非同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換。凡是非同類(lèi)的非貨幣性資產(chǎn)交換均應(yīng)以所收到資產(chǎn)的公允價(jià)值作為新收到資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)，而對(duì)于同類(lèi)的非貨幣性資產(chǎn)交換則應(yīng)以所放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本計(jì)量基礎(chǔ)。《美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)第29號(hào)——非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理》（APB意見(jiàn)書(shū)第29號(hào)）規(guī)定非貨幣性交易的計(jì)量原則：非貨幣性交易應(yīng)以交換資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。如果所收到資產(chǎn)的公允價(jià)值比所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值更明顯，則應(yīng)以收到資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)量成本。但對(duì)相似資產(chǎn)間的交換應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換如資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2004年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告153號(hào)《非貨幣性資產(chǎn)交換》（FAS153）對(duì)1973年發(fā)布的APB第29號(hào)《非貨幣性交易》進(jìn)行了修訂。其規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換仍然按照APB第29號(hào)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只是對(duì)上述原則的例外進(jìn)行了修訂�？梢�(jiàn)，無(wú)論是APB意見(jiàn)書(shū)第29號(hào)還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都指出除了所規(guī)定例外情況的非貨幣性資產(chǎn)交換外非貨幣性資產(chǎn)交換都應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。除此之外，英國(guó)、澳大利亞、德國(guó)等國(guó)家也都積極改進(jìn)本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其更加趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由此可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非貨幣性資產(chǎn)交換的核算過(guò)程中引入公允價(jià)值計(jì)量模式與國(guó)際上的普遍做法基本相同，同樣也會(huì)取得國(guó)際的認(rèn)可。與此同時(shí)，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在自身的完善和發(fā)展過(guò)程中借鑒國(guó)際慣例所做出的與國(guó)際接軌的新舉措。
二、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)入賬價(jià)值確認(rèn)的對(duì)比
1．在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在非貨幣性資產(chǎn)交換的核算過(guò)程中確認(rèn)換入資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。此時(shí)，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在非貨幣性資產(chǎn)交換的核算過(guò)程中確認(rèn)換入資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)是不同的。
2．在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在非貨幣性資產(chǎn)交換的核算過(guò)程中確認(rèn)換入資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)不同。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)。支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)。舊準(zhǔn)則規(guī)定，收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)＋（或－）收益（或損失）。支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)。 3．在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，若非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在非貨幣性資產(chǎn)交換的核算過(guò)程中收到補(bǔ)價(jià)的一方確認(rèn)換入資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)不相同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)。舊準(zhǔn)則中對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)的一方規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)＋（或－）收益（或損失）。其中，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值指換出資產(chǎn)的歷史成本，即反映過(guò)去時(shí)態(tài)。而確認(rèn)的交換損益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×應(yīng)支付的稅費(fèi)及教育費(fèi)附加。交換損益實(shí)際上是企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中以公允價(jià)值交換資產(chǎn)所獲得的部分以現(xiàn)金形式表現(xiàn)的金額。交換損益計(jì)算過(guò)程中應(yīng)用的公允價(jià)值、補(bǔ)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)及教育費(fèi)附加，其體現(xiàn)的是資產(chǎn)的價(jià)值的現(xiàn)在時(shí)態(tài)，側(cè)重于公允價(jià)值計(jì)量。所以舊準(zhǔn)則在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)既涉及公允價(jià)值計(jì)量又涉及歷史成本計(jì)量，導(dǎo)致?lián)Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。
不難發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則對(duì)于是否滿(mǎn)足條件的非貨幣性資產(chǎn)交換在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)采用了不同的確認(rèn)基礎(chǔ)。對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換與舊準(zhǔn)則的規(guī)定有相似之處，主要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)基礎(chǔ)。對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換主要以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)基礎(chǔ)，體現(xiàn)了交換資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值�？梢�(jiàn)，新準(zhǔn)則統(tǒng)一了非貨幣性資產(chǎn)交換中資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如果以賬面價(jià)值計(jì)量，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。如果以公允價(jià)值計(jì)量，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值則以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。所以，對(duì)于同一資產(chǎn)的計(jì)價(jià)過(guò)程中并未出現(xiàn)兩個(gè)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而提高了會(huì)計(jì)質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確。
三、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于損益確認(rèn)的對(duì)比
1．損益的確認(rèn)條件不用。經(jīng)過(guò)比較可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。且在第七條中規(guī)定了企業(yè)按公允價(jià)值和應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下發(fā)生補(bǔ)價(jià)的處理。即：只要是換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，就應(yīng)確認(rèn)交換損益。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下不確認(rèn)損益，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之差為零；非貨幣性資產(chǎn)交換在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下才確認(rèn)交換損益。
2．損益確認(rèn)方式不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換：（1）支付補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加收到的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；（2）收到補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×應(yīng)支付的稅費(fèi)及教育費(fèi)附加。
顯而易見(jiàn)，新準(zhǔn)則明確規(guī)定了哪些非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)確認(rèn)交換損益，哪些非貨幣性資產(chǎn)交換不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)交換損益。在2001年頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，每到年終就總會(huì)有一些企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換“互利互惠”，按照公允價(jià)值對(duì)交換資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估增值，然后在按照準(zhǔn)則的規(guī)定，將增值的部分非貨幣性資產(chǎn)交換收益入當(dāng)期利潤(rùn)。這樣，兩家公司都增加了報(bào)告利潤(rùn)。這種虛增的會(huì)計(jì)利潤(rùn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的不實(shí)，容易誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，使投資者做出錯(cuò)誤投資決策。因此，財(cái)政部在2001年頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格限制了非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中損益的確認(rèn)，同時(shí)也沒(méi)有大量的使用公允價(jià)值。這對(duì)上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換操縱利潤(rùn)起到了一定的約束作用，提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公允價(jià)值越來(lái)越得到國(guó)內(nèi)和國(guó)外各界人士的認(rèn)可。2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又將公允價(jià)值應(yīng)用到了非貨幣性資產(chǎn)交換核算過(guò)程當(dāng)中。雖然在2001年之前有些企業(yè)利用公允價(jià)值粉飾報(bào)表，但是，這并不是公允價(jià)值本身所造成的。而是公允價(jià)值使用過(guò)程中的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境的不合理所導(dǎo)致的。如：要素市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，我國(guó)法律體系不健全，監(jiān)督工作不到位，懲罰力度不夠，企業(yè)成員追求自身利益最大化，等等，都給造假者提供了可乘之機(jī)。任何理論和技術(shù)都是不斷前進(jìn)的，我們不能因?yàn)槌跏紝?shí)現(xiàn)階段有困難就不去應(yīng)用，只要社會(huì)與實(shí)務(wù)界需要，就應(yīng)當(dāng)在一定范圍內(nèi)逐步應(yīng)用。當(dāng)然，對(duì)于其在實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題也應(yīng)當(dāng)予以及早預(yù)防和糾正。因此，2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也吸取了之前準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，明確指出了損益確認(rèn)的條件。
四、新舊準(zhǔn)則中相關(guān)信息披露對(duì)比
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露換入資產(chǎn)成本的確認(rèn)方式。然而，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有要求這一點(diǎn)。這是因?yàn)�，新�?zhǔn)則要求具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，相應(yīng)地也確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。而對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值計(jì)量，相應(yīng)地也不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益，均未使用到公允價(jià)值�？梢�(jiàn)，換入資產(chǎn)成本的確定方式與是否確認(rèn)交換損益密切相關(guān)，進(jìn)而影響到企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。另外，新準(zhǔn)則要求披露換入資產(chǎn)成本的確定方式也是為了配合新準(zhǔn)則修訂的相關(guān)內(nèi)容，使非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露僅僅銜接。將非貨幣性資產(chǎn)交換信息披露內(nèi)容具體化，既可以提高企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換操縱利潤(rùn)的難度，防止虛假的會(huì)計(jì)信息對(duì)利益相關(guān)人的誤導(dǎo)，又可以使企業(yè)間的非貨幣性資產(chǎn)交換更加公開(kāi)、透明，使人們清晰的掌握交易內(nèi)幕。相比之下，2006年的新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容要求得更加具體、全面、合理。
綜上所述，我們可以看出，新準(zhǔn)則對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了較大的修訂，將公允價(jià)值應(yīng)用到非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)當(dāng)中，這是非貨幣性資產(chǎn)交換的一個(gè)重大突破，也進(jìn)一步地與國(guó)際準(zhǔn)則靠攏。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的情況下，我國(guó)要想?yún)⑴c國(guó)際合作與競(jìng)爭(zhēng)就必須正視和彌補(bǔ)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不足之處，尋找我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際通用準(zhǔn)則之間的差距。分析差距產(chǎn)生的原因并且不斷改進(jìn)，加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和完善的步伐，積極主動(dòng)的推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。
參考文獻(xiàn)
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