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中國加入WTO后對會計(jì)的影響及對策
關(guān)鍵詞：ＷＴＯ 準(zhǔn)則 會計(jì)信息化 壞帳準(zhǔn)備世界貿(mào)易組織（WTO）由關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）、服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定（GATS）和知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定（TRIPS）三部分組成，主要為所有貿(mào)易事務(wù)制定規(guī)范，協(xié)調(diào)沖突，維持秩序，講究效率和公平，包括關(guān)稅、市場準(zhǔn)入、知識產(chǎn)權(quán)、傾銷、最惠國待遇、勞工、仲裁和制裁等方面。WTO是一個超國家的立法和司法機(jī)構(gòu)，與貨幣基金組織、世界銀行三足鼎立，成立二十一世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)秩序中貿(mào)易、和三大領(lǐng)域中維持經(jīng)濟(jì)秩序、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)糾紛的主要支柱。隨著中美加入世貿(mào)組織協(xié)議的簽訂，我國加入WTO已是指日可待，這為我國提供了千載難逢的發(fā)展良機(jī)，同時也帶來了許多挑戰(zhàn)。
一、加入WTO后的積極作用：
加入WTO后，經(jīng)濟(jì)將會加快與世界經(jīng)濟(jì)的融合，為國內(nèi)會計(jì)提供了更加廣闊的發(fā)展空間，帶來了前所未有的機(jī)遇。
1、有利于我國會計(jì)行業(yè)國際會計(jì)行業(yè)學(xué)習(xí)國際會計(jì)行業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)
我國會計(jì)市場開放后，國外的會計(jì)事務(wù)所可以采取多種形式在國內(nèi)開國會計(jì)師事務(wù)所。國外的會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在會計(jì)師事物所的管理、客戶開發(fā)、人是控制等方面有良好的經(jīng)驗(yàn)，特別是在員工職業(yè)道德的和員工專業(yè)水平和提高上更有獨(dú)到之處。國外會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的進(jìn)入，為我國會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的改革提供了參照物，我們可以足不出戶地學(xué)習(xí)國外會計(jì)中介機(jī)構(gòu)成熟的管理經(jīng)驗(yàn)，加快我國會計(jì)中介行業(yè)的改革與發(fā)展。
2、有利于中國資本市場的發(fā)展及其會計(jì)
隨著資本市場的開放，外國資本將以更大的規(guī)模和深度進(jìn)入中國市場。由于資本市場的建立及發(fā)展在很多方面都涉及會計(jì)，故對于資本市場會計(jì)方面的研究就變得十分必要，包括資本市場中經(jīng)濟(jì)預(yù)測、決策模型的建立與完善，資本市場會計(jì)信息披露的規(guī)則，資本市場財務(wù)會計(jì)報告的等。而以上市公司為中心的會計(jì)研究將會成為會計(jì)研究的熱點(diǎn)，會計(jì)研究人員可以更多的從資本市場上獲得經(jīng)濟(jì)根據(jù)來進(jìn)行研究。另外，向廣大投資本、債權(quán)人及其他利益相關(guān)集團(tuán)提供有用的會計(jì)信息，也是資本市場會計(jì)最基本的職能�？梢哉f，加入WTO不僅給資本市場帶來繁榮，也給會計(jì)研究帶來新的課題和生機(jī)。
3、有利于中國會計(jì)信息披露的規(guī)范化和法制化
會計(jì)信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)程中，通過會計(jì)實(shí)踐獲得的反映會計(jì)主體價值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息，同時也是企業(yè)進(jìn)行管理與決策的依據(jù)。中國加入WTO以后，隨著國際間交往的加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在規(guī)模和數(shù)量上必然會增加，其會計(jì)信息披露關(guān)系到企業(yè)間的預(yù)測及決策，為利益相互集團(tuán)所重視。應(yīng)該說，加強(qiáng)會計(jì)信息方面的規(guī)范是建立國際間正常經(jīng)濟(jì)秩序的基礎(chǔ)。WTO規(guī)則中雖然沒有直接關(guān)于會計(jì)信息方面的規(guī)則，但在其他有關(guān)規(guī)則及其執(zhí)行過程中，蘊(yùn)含著許多對會計(jì)信息披露的要求。世界貿(mào)易組織是符合市場經(jīng)濟(jì)客觀需要的國際貿(mào)易體系，必然要求中國以完善的法制來作為保障。中國加入WTO將有助于中國加快對外貿(mào)易法規(guī)及其相關(guān)會計(jì)法規(guī)的建設(shè)和完善，通過國內(nèi)有關(guān)立法來保證國際協(xié)定和條約的順利實(shí)施，保護(hù)各方的經(jīng)濟(jì)利益。如新修訂的《中華人民共和國會計(jì)法》， 為中國加入WTO后的會計(jì)信息披露規(guī)范化和國際化提供了依據(jù)，為外國企業(yè)和資本進(jìn)入中國市場提供了會計(jì)方面最基本的規(guī)范。
4、有利于會計(jì)行業(yè)開展新業(yè)務(wù)
WTO要求成員國允許外方進(jìn)入會計(jì)服務(wù)業(yè)的各個領(lǐng)域，這必然促使管理當(dāng)局批準(zhǔn)本國的會計(jì)中介機(jī)構(gòu)也可以進(jìn)入相關(guān)領(lǐng)域開拓新業(yè)務(wù)，向外國會計(jì)機(jī)構(gòu)競爭。此外，加入WTO所獲得的最惠國待遇有利于會計(jì)中介機(jī)構(gòu)利用國外資源和市場發(fā)展會計(jì)業(yè)務(wù)，提高本身實(shí)力，而市場準(zhǔn)入原則減少了會計(jì)服務(wù)業(yè)的壟斷，降低了銀行業(yè)的進(jìn)入成本，有利于銀行間的競爭。
5、有利于會計(jì)電算化向會計(jì)信息化發(fā)展
會計(jì)電算化在我國發(fā)展至今已有二十年的，并且取得了階段性的成果，但其軟件部分主要是模仿手工會計(jì)核算方式進(jìn)行核算處理，缺少企業(yè)財務(wù)管理需要的管理與決策功能。至使我國大多數(shù)企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)，還只是企業(yè)內(nèi)部信息的孤島使企業(yè)的財務(wù)信息難以同其他功能信息相互融通。中國加入WTO后，我國企業(yè)參與國際競爭所進(jìn)行的商務(wù)活動將更多的依賴于虛擬的，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計(jì)提出了更高的要求，它將促進(jìn)企業(yè)的電算化會計(jì)系統(tǒng)從核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇�，促進(jìn)會計(jì)信息化。
二、加入WTO后面臨的挑戰(zhàn)
加入WTO，雖然對的會產(chǎn)生積極的作用，但也會在某些方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
1、會計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例存在一定差距
，財政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會已經(jīng)并將繼續(xù)頒布我國的一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則的出臺，標(biāo)志著我國會計(jì)改革已正式步入國際化的發(fā)展軌道。但是，我國的會計(jì)準(zhǔn)則在具體條款上與國際會計(jì)慣例尚存在一定的差距。比如：（1）產(chǎn)品成本核算方面。國際通行的做法傾向于制造成本法，而我國多用完全成本法。會計(jì)核算的不同直接了產(chǎn)品的定價、關(guān)稅等，進(jìn)而影響產(chǎn)品在國際市場上的競爭力；（2）固定資產(chǎn)新舊方面。我國現(xiàn)階段考慮到國家財政的承受能力，除了某些高行業(yè)外，絕大部分行業(yè)都是采取平均新舊法（直線法），這使我國固定資產(chǎn)回收期相對較長，不符合會計(jì)上的穩(wěn)健原則，且難以籌集資金，造成固定資產(chǎn)更新緩慢，經(jīng)營風(fēng)險加大；（3）壞帳準(zhǔn)備金的提取方面。我國規(guī)定除境外上市公司、香港上市公司及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司可自行確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的方法和比例外，其他企業(yè)均采用應(yīng)收帳款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，而且還硬性規(guī)定了一些行業(yè)的計(jì)提比例。我國對壞帳計(jì)提的規(guī)定比較保守，壞帳準(zhǔn)備會計(jì)提比例較低，致使企業(yè)在參與國際競爭時，與同類企業(yè)相比經(jīng)營風(fēng)險加大，容易陷入財務(wù)困境，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)；（4）無形資產(chǎn)計(jì)量方面。從會計(jì)的角度看，知識最大的特點(diǎn)就是無形資產(chǎn)在整個資產(chǎn)的比重中顯著上升，對一些高科技企業(yè)來說，它的比重甚至已超過固定資產(chǎn)而位居企業(yè)首位。根據(jù)有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng)，目前美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)也達(dá)23項(xiàng)。而我國會計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評估和整體評估的無形資產(chǎn)只有12項(xiàng)，列入財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的只有6－7項(xiàng)，多數(shù)無形資產(chǎn)在財務(wù)會計(jì)中得不到反映，這必然使國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)在更加廣泛地進(jìn)行聯(lián)營、兼并以及商務(wù)交往中處于不利地位。
２、國際會計(jì)中介機(jī)構(gòu)涌入會搶占國內(nèi)會計(jì)機(jī)構(gòu)的市場份額
加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面、數(shù)量方面、國外從業(yè)人員、規(guī)模方面的限制，使其享有與國內(nèi)會計(jì)機(jī)構(gòu)同等的競爭機(jī)會與權(quán)利。那時，國際會計(jì)機(jī)構(gòu)憑借其豐富的市場經(jīng)驗(yàn)，先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和強(qiáng)大的國際背景，與剛剛起步還處在成長發(fā)育期的中國注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行市場爭奪戰(zhàn)，占據(jù)有利“地形”。國際會計(jì)中介機(jī)構(gòu)搶灘中國，首先沖擊風(fēng)險小、成本低、利潤高的業(yè)務(wù)。
3、國內(nèi)會計(jì)業(yè)的風(fēng)險增加
加入WTO后，國際經(jīng)濟(jì)活動的競爭加劇，企業(yè)會計(jì)工作面臨的風(fēng)險加大。新的市場要面臨新的風(fēng)險，高科技及其產(chǎn)業(yè)的掘起，經(jīng)濟(jì)全球化擴(kuò)張，導(dǎo)致不確定性因素增長。由于信息不完備與非對稱分布，又促進(jìn)風(fēng)險加大。對會計(jì)及各所而言，由于國際會計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)軍中國會計(jì)市場，將導(dǎo)致國內(nèi)會計(jì)機(jī)構(gòu)中的一部分家戶流失，從而導(dǎo)致那些規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一，防風(fēng)險能力差的會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)。與此同時，跨國的中介業(yè)務(wù)要比在單純的國內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險大得多，這更加劇了國內(nèi)會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險。
4、國內(nèi)會計(jì)行業(yè)將面臨人才流失的壓力
市場競爭的實(shí)質(zhì)就是人才的競爭。會計(jì)行業(yè)是高智商行業(yè)，人才資源是重要的資源。人才競爭的手段一是高薪，二是提供發(fā)展的機(jī)遇。國際會計(jì)機(jī)構(gòu)將以高薪、出國培訓(xùn)的機(jī)會、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)會計(jì)行業(yè)進(jìn)行人才爭奪戰(zhàn)。
三、積極采取對策，抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)
中國加入WTO后，從長遠(yuǎn)看有利于中國在參與世界經(jīng)濟(jì)分工與協(xié)作中獲得比較利益，有利于國際會計(jì)行業(yè)的發(fā)展。但從近期看，我國會計(jì)行業(yè)受到某種程度上的沖擊是難免的。因此，必須積極采取有效對策，迎接加入WTO后的多種挑戰(zhàn)，把國外會計(jì)行業(yè)的沖擊造成的負(fù)面影響降到最低程度。
1、建立一套與國際慣例接軌的規(guī)范體系
目前我國會計(jì)的直接規(guī)范體系包括三個層次：（1）會計(jì)法；（2）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；（3）會計(jì)制度。根據(jù)WTO設(shè)立協(xié)定第16條第4款規(guī)定，所有會員國的法規(guī)應(yīng)與WTO的國際規(guī)范一致。目前我國雖然已經(jīng)制定發(fā)布了若干項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，但大部分僅限于上市公司，其與國際會計(jì)準(zhǔn)則仍有一定差異，不利于國際間企業(yè)經(jīng)營狀況的比較，也不利于來華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經(jīng)營狀況；我國原有的分行業(yè)會計(jì)制度的存在，又使不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的制度來提供會計(jì)信息（新頒行的《企業(yè)會計(jì)制度》暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行）。這與WTO要求遵守共同的游戲規(guī)則、實(shí)行國際間的公平競爭的基本原則不相適應(yīng)。因此，我們必須按照國際慣例，建立統(tǒng)一的以會計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會計(jì)規(guī)范體系。中國在制定具體會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程中，應(yīng)全面分析中國與西方國家會計(jì)環(huán)境的差異，充分和借鑒國際會計(jì)組織和西方發(fā)達(dá)國家有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，使中國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本一致。并且，根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定滯后于實(shí)踐的現(xiàn)狀，應(yīng)該分輕重緩急。對于直接關(guān)系到我國企業(yè)“入世”所需了解的會計(jì)要素核算的相關(guān)準(zhǔn)則，如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響較大的存貨、工具以及保險、通訊、汽車制造業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)優(yōu)先加快制定。此外，“入世”將會使不符合市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的會計(jì)管理政策和法規(guī)陷入困境，政府管理部門必將對其進(jìn)行改革，從而使會計(jì)法規(guī)體系加以健全。
2、注冊師行業(yè)要超常規(guī)
我國注冊會計(jì)師行業(yè)從狀況來看，難以同國外的大會計(jì)公司相抗衡。加入WTO以后，我國現(xiàn)有會計(jì)市場的業(yè)務(wù)格局將會被打破。一方面，我國會計(jì)師事務(wù)所的市場份額將會有所損失；另一方面，其高級人才將面臨流失的可能，使的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步失去等國際大會計(jì)公司抗衡的實(shí)力。因此，中國注冊會計(jì)師行業(yè)必須從現(xiàn)在起至完全開放服務(wù)市場的這一過渡期內(nèi)，采用超常規(guī)的發(fā)展戰(zhàn)略，使注冊會計(jì)師行業(yè)有一個大幅度的飛躍。結(jié)合目前的國情，主要應(yīng)從以下四方面入手：第一，為注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展創(chuàng)造必要的環(huán)境和條件，包括國家給予一定的優(yōu)惠政策等；第二，建立與市場發(fā)展相適應(yīng)的注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制；第三，進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)范圍，提高執(zhí)業(yè)水平；第四，實(shí)行注冊會計(jì)師產(chǎn)業(yè)化，進(jìn)行行業(yè)重組，走“高效”和“規(guī)�！卑l(fā)展之路。只有這樣，中國的注冊會計(jì)師行業(yè)才有可能適應(yīng)加入WTO的挑戰(zhàn)，中國會計(jì)市場才會出現(xiàn)真正的繁榮。
3、加快會計(jì)人才培養(yǎng)，努力提高會計(jì)師的素質(zhì)
目前，我國注冊會計(jì)師行業(yè)數(shù)量的擴(kuò)大與質(zhì)量的提高不相匹配，很突出的一個就是人員老化嚴(yán)重，年輕合格人才缺乏，行業(yè)整體素質(zhì)不高，直接到整個行業(yè)的發(fā)展。人才缺乏已成為制約注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的一大“瓶頸”。因此，我們必須下大力氣，采取多種形式，加快我國注冊會計(jì)師行業(yè)人才的培養(yǎng)，造就一批具備國際水平的注冊會計(jì)師，筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面著手解決：
�。�1）政府應(yīng)對會計(jì)人才和培養(yǎng)引起高度重視。政府應(yīng)增加對注冊會計(jì)師專業(yè)人才的基礎(chǔ)設(shè)施的投資，支持會計(jì)師事務(wù)所與大學(xué)院校合作培養(yǎng)注冊會計(jì)師人才項(xiàng)目，開放注冊會計(jì)師人才教育國際合作市場，加快注冊會計(jì)師專業(yè)人才的培養(yǎng)。
（2）認(rèn)真辦好注冊會計(jì)師專業(yè)的高等教育。目前國家已在23所高校舉辦了CPA專業(yè)，有望培養(yǎng)造就一批中國的博士生、碩士生加入注冊會計(jì)師的隊(duì)伍，并參與國際競爭。
（3）嚴(yán)格注冊會計(jì)師制度。目前，我國注冊會計(jì)師考試的資格教育要求低。且考試條不夠深，實(shí)務(wù)不夠強(qiáng)，有相當(dāng)一部分非執(zhí)業(yè)產(chǎn)權(quán)憑精通幾本專業(yè)用書也能獲得注冊會計(jì)師資格，對會計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)知之甚少，某些基礎(chǔ)性、實(shí)務(wù)性工作幾乎不得要領(lǐng)，這說明目前的考試選拔制度不利于注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。因此，應(yīng)提高參加注冊會計(jì)師考生的資格教育水平，并且應(yīng)對考試的廣度和深度加大，并接近實(shí)實(shí)務(wù)，考試內(nèi)容應(yīng)向國際靠攏。
（4）全面提高會計(jì)人員素質(zhì)�！叭胧馈焙笥捎赪TO運(yùn)行規(guī)則的需要，會計(jì)信息效度標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的新的變化，必然對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)提出新要求。這就必須開展新一輪的會計(jì)培訓(xùn)，且有計(jì)劃、有步驟、有針對性地對在職會計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，從而全面提高會計(jì)人員素質(zhì)。促使我國會計(jì)盡快走上規(guī)范化、化、國際化的發(fā)展軌道，推進(jìn)會計(jì)國際化進(jìn)程，促使精通會計(jì)業(yè)務(wù)，通曉會計(jì)基本理論，熟悉國際會計(jì)商務(wù)慣例，了解世界主要會計(jì)模式異同，建立能懂外語和機(jī)的國際型、復(fù)合型會計(jì)職業(yè)隊(duì)伍。
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