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對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的現(xiàn)實(shí)思考
摘要：環(huán)境是推動(dòng)組織重視環(huán)境保護(hù)、推行綠色經(jīng)營(yíng)、走可持續(xù)道路的重要手段。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了熱烈的探討，取得了許多有益的成果。本文從我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行了實(shí)證，并在此基礎(chǔ)上提出符合我國(guó)國(guó)情的披露體系。關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 環(huán)境政策
20世紀(jì)70年代以來(lái)，可持續(xù)發(fā)展觀(guān)念已經(jīng)日益深入人心，人類(lèi)逐漸認(rèn)識(shí)到人與環(huán)境和諧相處的重要性。環(huán)境會(huì)計(jì)是推動(dòng)組織重視環(huán)境保護(hù)、推行綠色經(jīng)營(yíng)、走可持續(xù)發(fā)展道路的重要手段。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了熱烈的探討，取得了許多有益的成果。但是，與國(guó)外先進(jìn)實(shí)踐相比，仍然有許多不足，尤其是在將研究成果運(yùn)用于方面，存在著一定的差距。本文擬從我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀入手，提出符合我國(guó)國(guó)情的披露體系。
一、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露已有研究成果綜述
就筆者檢索到的來(lái)看，我國(guó)學(xué)者對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究規(guī)范性研究多，同時(shí)也有少數(shù)實(shí)證研究成果。主要有王立彥教授對(duì)企業(yè)的環(huán)境意識(shí)、環(huán)境管理、環(huán)境會(huì)計(jì)等進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查（王立彥等，《》，1997；《會(huì)計(jì)研究》，1998。），耿建新教授通過(guò)對(duì)30家上市公司1992-1999年的招股說(shuō)明書(shū)的研究了環(huán)境信息披露問(wèn)題（耿建新等，《會(huì)計(jì)研究》，2002。）， 李建發(fā)教授通過(guò)發(fā)放調(diào)查表的形式對(duì)企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)、企業(yè)環(huán)境報(bào)告現(xiàn)狀與信息需求、企業(yè)環(huán)境目標(biāo)等進(jìn)行了研究（李建發(fā)等，《會(huì)計(jì)研究》，2002。），李永臣教授研究了上市公司招股說(shuō)明書(shū)和年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境信息問(wèn)題（李永臣，《企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究》，2005。），肖淑芳教授則分別通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)放調(diào)查表的方式對(duì)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)、環(huán)境管理的認(rèn)識(shí)、環(huán)境收入和支出的確認(rèn)、環(huán)境信息的披露進(jìn)行了調(diào)查研究（肖淑芳等，《綠色》，2004。），和通過(guò)對(duì)我國(guó)滬深兩市的1000余家上市公司2002、2003年度會(huì)計(jì)報(bào)告中有關(guān)環(huán)境信息的統(tǒng)計(jì)調(diào)查，分析了我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題（肖淑芳等，《會(huì)計(jì)研究》，2005。）。從他們的研究成果和我國(guó)、企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，目前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在著以下問(wèn)題：
（一）信息披露不全面
這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是，披露比例偏低。統(tǒng)計(jì)顯示, 各行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的比例明顯偏低。2002年和2003年，上市公司總體的環(huán)境信息披露比例只有34. 39%和36. 99% , 幾個(gè)強(qiáng)污染行業(yè)的披露比例都僅在50%至80%之間，重污染企業(yè)的總體披露比例也僅為55. 75%和61.60%（肖淑芳等，《會(huì)計(jì)研究》，2005。）。
二是披露不全面。在進(jìn)行了環(huán)境信息披露的企業(yè)中, 大部分只是對(duì)某些會(huì)計(jì)科目中存在的環(huán)境信息做一簡(jiǎn)要說(shuō)明, 而未能在獨(dú)立的環(huán)境項(xiàng)目中對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行反映；披露的項(xiàng)目也不完整, 只集中在環(huán)保投資、排污費(fèi)、綠化、環(huán)境相關(guān)認(rèn)證等內(nèi)容上。
（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性
環(huán)境信息大多數(shù)是以報(bào)表附注和董事會(huì)報(bào)告的方式對(duì)外披露, 缺乏固定、規(guī)范的形式, 使所披露的信息在行業(yè)間缺乏可比性。
（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求與供給存在差距
根據(jù)調(diào)查研究，企業(yè)會(huì)計(jì)人員和管理人員都認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息，社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境信息需求也非常強(qiáng)烈（民生環(huán)境指數(shù)調(diào)查，2005。），但是，從環(huán)境會(huì)計(jì)的供給來(lái)看，存在很大的差距。對(duì)上市公司的研究表明，在進(jìn)行了環(huán)境信息披露的企業(yè)中，大部分沒(méi)有按照《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告》要求披露相關(guān)信息。
（四）信息披露受?chē)?guó)家法規(guī)強(qiáng)制要求多，自愿披露少
研究表明，目前我國(guó)企業(yè)信息披露主要受?chē)?guó)家法規(guī)強(qiáng)制，在環(huán)境會(huì)計(jì)處理中，也主要是環(huán)保投資、綠化、排污費(fèi)等，企業(yè)自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的幾乎沒(méi)有，這也說(shuō)明了目前我國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展意識(shí)和和諧環(huán)境意識(shí)急需加強(qiáng)。
二、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)證研究
在前人的研究基礎(chǔ)上，筆者對(duì)上市公司2005年年度會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了研究，并在重污染行業(yè)中選取造紙業(yè)進(jìn)行了實(shí)證分析。研究?jī)?nèi)容如下：
（一）披露比例
造紙行業(yè)的所有上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示。
表1：造紙業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露百分比統(tǒng)計(jì)
年份 2002（1） 2003（1） 2005 其中：披露環(huán)境政策
企業(yè)數(shù) 22 22 27（2） 27
披露企業(yè)數(shù) 16 17 21 11（3）
披露百分比（%） 72.17 77.27 77.78 40.74
（說(shuō)明：（1）2002、2003年數(shù)據(jù)來(lái)自：肖淑芳、胡偉，我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設(shè)，會(huì)計(jì)研究，2005，3：p48；（2）根據(jù)上海證券交易所和深圳證券交易所的分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，造紙業(yè)上市公司共29家，其中吉林紙業(yè)已經(jīng)被蘇寧環(huán)球改組，退出造紙行業(yè)，華光陶瓷主營(yíng)業(yè)務(wù)中造紙所占比例較小，未列入統(tǒng)計(jì)。（3）披露事項(xiàng)中有環(huán)境政策、環(huán)境戰(zhàn)略的公司，見(jiàn)表2。）
統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，在造紙這樣的重污染行業(yè)中，環(huán)境信息披露比例仍然不是很高。特別是結(jié)合披露質(zhì)量來(lái)看，只有40.74%的企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)外披露了環(huán)境政策、環(huán)境戰(zhàn)略等。
（二）披露內(nèi)容
2005年年度報(bào)告中，造紙業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容如表2所示，各企業(yè)披露項(xiàng)目數(shù)如表3所示。
表2：2005年造紙業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容統(tǒng)計(jì)
披露內(nèi)容 環(huán)保投資 環(huán)保撥款、補(bǔ)貼與稅收減免 排污費(fèi) 資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)等 環(huán)境政策及戰(zhàn)略 林紙一體化 環(huán)保負(fù)債 其他
披露企業(yè)數(shù) 17 7 7 3 11 6 5 4
表3：2005年造紙業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露項(xiàng)目數(shù)統(tǒng)計(jì)
項(xiàng)目數(shù) 1項(xiàng) 2項(xiàng) 3項(xiàng) 4項(xiàng) 5項(xiàng) 6項(xiàng) 合計(jì)
披露企業(yè)數(shù) 5 5 4 5 0 2 21
由表2、3可以看出，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面主要存在以下3個(gè)問(wèn)題：（1）披露事項(xiàng)主要是環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這些事項(xiàng)由環(huán)境法規(guī)引起，并且導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素的實(shí)際變動(dòng)，一般可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量，進(jìn)入了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。對(duì)于難以計(jì)量的環(huán)境信息披露很少。（2）披露內(nèi)容不全面，披露項(xiàng)目較少。由于沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶(hù)和環(huán)境報(bào)告格式，環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)混合在其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中一并反映，除非企業(yè)在年度報(bào)告中予以單獨(dú)說(shuō)明，否則，報(bào)告使用者將看不到這些信息。例如，排污費(fèi)可以說(shuō)是造紙業(yè)的所有企業(yè)都會(huì)繳納的費(fèi)用，但是只有7家企業(yè)在年度報(bào)告中披露了該事項(xiàng)信息。（3）披露方式不統(tǒng)一。有在董事會(huì)報(bào)告中披露的，有在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露的；同樣在“管理費(fèi)用”中核算的排污費(fèi)，有的出現(xiàn)在對(duì)管理費(fèi)用的項(xiàng)目披露中，有的出現(xiàn)在“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的其他現(xiàn)金流量”項(xiàng)目披露中。
可喜的是，除了環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)外，還有11家企業(yè)在董事會(huì)報(bào)告中提出了環(huán)境政策或與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的戰(zhàn)略，顯示出部分公司管理層對(duì)環(huán)境保護(hù)給予了一定的重視。
（三）環(huán)境事項(xiàng)及涉及會(huì)計(jì)科目
發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要有環(huán)保投資、排污費(fèi)、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)保融資、環(huán)保補(bǔ)貼等，就筆者所能從年度報(bào)告中讀出的信息而言，涉及到的會(huì)計(jì)科目包括：固定資產(chǎn)、在建工程、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、無(wú)形資產(chǎn)、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、補(bǔ)貼收入、資本公積、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、可轉(zhuǎn)換債券等。
由于沒(méi)有相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范，環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算顯得比較混亂。突出表現(xiàn)在同一種事項(xiàng)所用的會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如，造紙業(yè)的林紙一體化工程，在年報(bào)中就出現(xiàn)在在建工程、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等不同項(xiàng)目中。
三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的環(huán)境及改善建議
（一）環(huán)境
由國(guó)家環(huán)�？偩种笇�(dǎo)，環(huán)境文化促進(jìn)會(huì)組織編制的國(guó)內(nèi)首個(gè)環(huán)保指數(shù)--“中國(guó)公眾環(huán)保指數(shù)－民生指數(shù)”表明，2005年度中國(guó)公眾環(huán)保指數(shù)得分68.05分，特點(diǎn)是公眾環(huán)保關(guān)注很高，參與不強(qiáng)，反思不足，公眾環(huán)保知行之間存在較大差異。調(diào)查顯示，公眾對(duì)環(huán)境污染、空氣質(zhì)量指數(shù)、垃圾處理等環(huán)保負(fù)面問(wèn)題，認(rèn)知程度較高，關(guān)注程度也較高；而對(duì)可持續(xù)、保護(hù)區(qū)等正面的環(huán)保問(wèn)題，認(rèn)知程度和關(guān)注程度則較低。公眾對(duì)環(huán)保的認(rèn)知存在明顯偏差，認(rèn)為環(huán)境問(wèn)題就是環(huán)境污染問(wèn)題。事實(shí)上，環(huán)境保護(hù)是指人類(lèi)為解決現(xiàn)實(shí)的或潛在的環(huán)境問(wèn)題，協(xié)調(diào)人類(lèi)與環(huán)境的關(guān)系，保障社會(huì)的持續(xù)發(fā)展而采取的各種行動(dòng)的總稱(chēng)。公眾信息來(lái)源主要依賴(lài)報(bào)紙和電視，從其他媒介獲取的信息較少。
（二）環(huán)境
我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了很多與環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的法律法規(guī)，如《環(huán)境保護(hù)法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《環(huán)境評(píng)價(jià)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等。但是，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)目前的環(huán)境法規(guī)體系還很不完善，我國(guó)在有關(guān)企業(yè)（尤其是上市公司）環(huán)境信息披露的法規(guī)非常少。目前僅有的一些法律、法規(guī)，如《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露與格式準(zhǔn)則第1號(hào)-招股說(shuō)明書(shū)》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等，主要限于公司首次公開(kāi)發(fā)行股標(biāo)時(shí)環(huán)境信息披露的規(guī)范，2003年9月起施行的《中華人民共和國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》，在總則中提及應(yīng)建立必要的環(huán)境影響評(píng)價(jià)信息共享制度。國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局下發(fā)了“關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知”、“關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告”等文件，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容、形式等有了較具體的規(guī)定。
（三）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境意識(shí)不夠�？�(jī)效評(píng)價(jià)尚未與環(huán)境績(jī)效掛鉤，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏主動(dòng)考慮環(huán)境問(wèn)題的直接動(dòng)力，往往只是被動(dòng)地對(duì)國(guó)家現(xiàn)有的法規(guī)進(jìn)行應(yīng)付，加上沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范環(huán)境信息問(wèn)題，造成了環(huán)境信息披露現(xiàn)狀不令人滿(mǎn)意。
以上種種因素決定了在我國(guó)目前的狀態(tài)下，要將環(huán)境會(huì)計(jì)研究的成果更好地到實(shí)踐中，就必須通過(guò)一定的法律法規(guī)和制度的要求來(lái)保證環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施環(huán)境。
社會(huì)環(huán)境而言，要加強(qiáng)環(huán)境意識(shí)，加大宣傳力度，形成對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效需求，促使企業(yè)增強(qiáng)自愿披露的動(dòng)機(jī)。
法律環(huán)境而言，一方面，要盡快出臺(tái)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的更多的法律、法規(guī)，尤其是與企業(yè)密切相關(guān)的產(chǎn)品環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、工藝環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等。另一方面，要盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)制度規(guī)范現(xiàn)在已有的環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容、格式等。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境而言，要加強(qiáng)環(huán)境意識(shí)，在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)等方面加入環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容，促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本和環(huán)境績(jī)效的管理。
四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)實(shí)思考
（一）現(xiàn)實(shí)思考的影響因素
一是要立足于我國(guó)目前的環(huán)境法律法規(guī)的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)制度要能夠涵蓋所有環(huán)境法規(guī)的要求對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響，同時(shí)要能夠體現(xiàn)一定的前瞻性。
二是要立足于我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀，要充分考慮到環(huán)境會(huì)計(jì)信息的記錄、報(bào)告和披露的成本，盡可能滿(mǎn)足企業(yè)的成本效益原則，不能夠完全照搬國(guó)外的現(xiàn)有成果。
（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容及賬戶(hù)設(shè)置
根據(jù)肖淑芳等對(duì)上市公司環(huán)境信息披露的研究（肖淑芳等，《會(huì)計(jì)研究》，2005），我國(guó)上市公司所披露的環(huán)境信息中，貨幣形式占主要部分，主要集中在資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)保投資等內(nèi)容，而對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究的結(jié)果表明，企業(yè)涉及到的環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要包括：新投資項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出、按現(xiàn)行法規(guī)要求的對(duì)原有設(shè)備增添的環(huán)保支出、排污費(fèi)、專(zhuān)門(mén)環(huán)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出、因違反有關(guān)環(huán)境法規(guī)而被罰款、因工作環(huán)境而對(duì)職工的特別補(bǔ)償福利費(fèi)項(xiàng)目、企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品收入、企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品獲得的減免稅收入、國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)成績(jī)顯著的企業(yè)發(fā)放的獎(jiǎng)金、其他企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失、排污許可證交易收入、國(guó)家撥給企業(yè)的環(huán)境治理專(zhuān)項(xiàng)資金、環(huán)境治理貸款利率低于正常利率的部分、接受環(huán)境保護(hù)方面的捐贈(zèng)收入、由于實(shí)行清潔生產(chǎn)減少交納的排污費(fèi)、環(huán)保技術(shù)專(zhuān)利收入等。
環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，加上目前尚不能地定義環(huán)境權(quán)益問(wèn)題，因此，單獨(dú)設(shè)立完全獨(dú)立于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的完整的環(huán)境會(huì)計(jì)要素和完整的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表體系目前而言是不現(xiàn)實(shí)的，因此，現(xiàn)實(shí)的考慮應(yīng)當(dāng)是將環(huán)境事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)結(jié)果融入現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系中。可以分為兩步走，第一步，首先統(tǒng)一現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式。不改變現(xiàn)有的總賬賬戶(hù)，在一級(jí)科目下設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)的二級(jí)科目，例如，在固定資產(chǎn)總賬賬戶(hù)下設(shè)置“環(huán)保固定資產(chǎn)”二級(jí)賬戶(hù)，在管理費(fèi)用中設(shè)置“排污費(fèi)”、“專(zhuān)門(mén)環(huán)保機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)項(xiàng)目；第二步，時(shí)機(jī)成熟后，定義環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用，設(shè)置一級(jí)科目核算相關(guān)內(nèi)容，將原來(lái)分散在各個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用中的事項(xiàng)提取出來(lái)，歸入單獨(dú)設(shè)置的環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶(hù)中。例如，設(shè)置“環(huán)保固定資產(chǎn)”、“環(huán)保原材料”等一級(jí)賬戶(hù)。
（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式及格式
從形式上來(lái)看，我們不能盲目的照搬西方環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提出切實(shí)可行的報(bào)告方式，將研究成果逐步轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。筆者認(rèn)為，基于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)實(shí)狀況，應(yīng)當(dāng)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息盡可能與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系相融合，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中增加單獨(dú)一項(xiàng)：企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，考慮到環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性，遵循重要性原則，這一項(xiàng)可以以獨(dú)立形式披露。
從披露格式及內(nèi)容上看，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容由以下三個(gè)層次構(gòu)成：
一是將融合在現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表中的相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目單獨(dú)提取出來(lái)，以貨幣金額表示；
二是不能進(jìn)入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的重要環(huán)境事項(xiàng)，可以用非貨幣形式的量化指標(biāo)予以披露。如，廢氣排放總量和廢氣中主要污染物排放量、用水重復(fù)利用率等。
三是純粹的環(huán)境信息，無(wú)量化指標(biāo)，可以以文字形式表示，包括企業(yè)的環(huán)境政策、環(huán)境保護(hù)方針等等。
（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露設(shè)計(jì)
結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的法律規(guī)定，尤其是國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局 “關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告”的要求，設(shè)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露格式及內(nèi)容如下：
1、企業(yè)簡(jiǎn)介與環(huán)境方針
2、財(cái)務(wù)信息
環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收入、環(huán)境活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入、環(huán)境活動(dòng)引起的現(xiàn)金流出
3、非財(cái)務(wù)數(shù)量信息
廢棄物、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品、污染排放量、再循環(huán)使用等信息
4、環(huán)境管理信息
環(huán)境治理、獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)保守法信息等
5、環(huán)境資源消耗
能源總消耗量和單位產(chǎn)品能源消耗量，新水取用總量和單位產(chǎn)品新水消耗量，工業(yè)用水重復(fù)利用率等
：
[1]耿建新 焦若靜：《上市公司環(huán)境信息披露初探》，《會(huì)計(jì)研究》2002年第1期。
[2]李建發(fā) 肖華：《我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告：現(xiàn)狀、需求與未來(lái)》，《會(huì)計(jì)研究》2002年第4期。
[3]李永臣：《企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2005年版。
[4]王立彥 尹春艷 李維剛：《關(guān)于企業(yè)家環(huán)境觀(guān)念及環(huán)境管理的調(diào)查分析》，《經(jīng)濟(jì)科學(xué)》1997年第4期。
[5]王立彥 尹春艷 李維剛：《我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查分析》，《會(huì)計(jì)研究》1998年第8期。
[6]肖淑芳 胡偉：《我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設(shè)》，《會(huì)計(jì)研究》2005年第3期。
[7]肖淑芳 米海燕：《企業(yè)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會(huì)計(jì)的調(diào)查分析》，《綠色中國(guó)》2004年第11期。
[8]中國(guó)環(huán)境文化促進(jìn)會(huì)：《中國(guó)公眾環(huán)保指數(shù)－民生指數(shù)（公開(kāi)版）》2005年版。
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