略論物流管理會(huì)計(jì)的有關(guān)問(wèn)題

　一、物流管理　�。ㄒ唬┪锪�　　物流成本學(xué)說(shuō)權(quán)威、日本早稻田大學(xué)西澤修教授在20世紀(jì)70年代提出了物流成本的核心——“物流冰山說(shuō)”。他指出：外包物流成本是浮在水面上的，即為可知；內(nèi)部物流成本則是水面下的冰山，相互交錯(cuò)，不宜歸集。當(dāng)作為“第一利潤(rùn)源”的生產(chǎn)和“第二利潤(rùn)源”的銷(xiāo)售達(dá)到一定極限時(shí)，人們開(kāi)始關(guān)注“第三利潤(rùn)源”——物流[1].物流是提高客戶(hù)服務(wù)水平、構(gòu)筑企業(yè)供應(yīng)鏈、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。其實(shí)質(zhì)和作用體現(xiàn)在：保證商品的質(zhì)量和數(shù)量，使其在到達(dá)客戶(hù)前使用價(jià)值不變；節(jié)省資源、人力資源、能源；克服時(shí)間、空間和人的間隔[2].我國(guó)《物流術(shù)語(yǔ)（國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)）》中規(guī)定，物流是物品在從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動(dòng)過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、存儲(chǔ)、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施的有機(jī)結(jié)合[3].　　企業(yè)物流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的組成部分�！段锪餍g(shù)語(yǔ)（國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)）》中將企業(yè)物流定義為企業(yè)內(nèi)部的物品實(shí)體流動(dòng)。單個(gè)生產(chǎn)企業(yè)的物流活動(dòng)是一個(gè)采購(gòu)——制造——產(chǎn)成品（——中間商）——客戶(hù)的全過(guò)程�！　‰S著競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的變化和物流管理運(yùn)作方式的，越來(lái)越多的企業(yè)為了優(yōu)化資源配置、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，將不屬于核心競(jìng)爭(zhēng)力范疇的物流業(yè)務(wù)外包，使得專(zhuān)業(yè)化的第三方物流（3PL）服務(wù)市場(chǎng)逐步形成。企業(yè)物流運(yùn)作模式包括自營(yíng)物流和外包物流。　�。ǘ�）物流管理　　根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，物流管理是供應(yīng)鏈管理的一部分，二者是不同層次的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念。供應(yīng)鏈管理是企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的組織方式，而物流管理是為企業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售提供支持服務(wù)的。企業(yè)可以沒(méi)有供應(yīng)鏈管理，但只要采取供應(yīng)鏈管理方式來(lái)組織生產(chǎn)和銷(xiāo)售，就需要物流管理的支持�！段锪餍g(shù)語(yǔ)（國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)）》中定義，物流管理是為了以最低的物流成本達(dá)到用戶(hù)所滿(mǎn)意的服務(wù)水平，對(duì)物流活動(dòng)進(jìn)行的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制[3].　　物流管理在本質(zhì)上是對(duì)企業(yè)內(nèi)外部一系列運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)狀態(tài)轉(zhuǎn)換過(guò)程的管理，所有其它的物流管理活動(dòng)都是為了提高運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)的轉(zhuǎn)換效率而展開(kāi)的。這些活動(dòng)經(jīng)過(guò)抽象和提煉，共同構(gòu)成物流管理理念的外延，即圍繞高效率、低成本的運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)綜合管理活動(dòng)。因此，物流管理涉及到物流成本水平和服務(wù)質(zhì)量水平兩個(gè)方面[2].正是由于物流管理運(yùn)作具有雙重性特點(diǎn)，即由企業(yè)內(nèi)部協(xié)同運(yùn)作要求所決定的跨邊界性和由客戶(hù)服務(wù)要求所決定的開(kāi)放性，使得由一系列相互關(guān)聯(lián)的物流活動(dòng)產(chǎn)生的物流總成本既分布在企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門(mén)，又分布在企業(yè)外部的不同合作伙伴那里。從企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程來(lái)看，物流成本既與企業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售管理有關(guān)——實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值的場(chǎng)所，又與客戶(hù)的物流服務(wù)要求直接相關(guān)——作為與客戶(hù)互動(dòng)的界面要求客戶(hù)滿(mǎn)意。　　二、物流管理　　（一）現(xiàn)狀　　縱觀我國(guó)物流成本的現(xiàn)狀，主要癥結(jié)在于對(duì)物流成本的構(gòu)成認(rèn)識(shí)不清，以及對(duì)物流成本的和控制分散，缺乏相對(duì)權(quán)威的行業(yè)數(shù)據(jù)。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度下，成本按照人工和產(chǎn)品來(lái)分?jǐn)�，不設(shè)單獨(dú)的物流成本會(huì)計(jì)科目，相關(guān)成本都列在費(fèi)用欄中，所以在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中并無(wú)物流成本的直接記錄，較難對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)物流費(fèi)用作出明確、全面的計(jì)算和。在財(cái)務(wù)預(yù)、決算表中，物流費(fèi)用核算的是企業(yè)對(duì)外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)或向倉(cāng)庫(kù)支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流管理費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部與物流相關(guān)的人力資源成本、設(shè)備折舊費(fèi)用、固定資產(chǎn)稅費(fèi)等包含在其它經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用中，沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)核算。　　（二）物流管理會(huì)計(jì)　　國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系與物流成本管理的現(xiàn)實(shí)之間存在著技術(shù)沖突：一方面是物流成本管理巨大潛力的誘人前景：另一方面是物流成本在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度框架內(nèi)很難確認(rèn)和分離，不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)物流和尋找合理的物流方案，進(jìn)而難以進(jìn)行積極、有效的物流管理�？陀^上需要有一種新的會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)決策機(jī)構(gòu)提供詳盡的物流信息、明確物流責(zé)任、考核物流業(yè)績(jī)、控制物流成本，這就是物流管理會(huì)計(jì)�！　∥锪鞴芾頃�(huì)計(jì)是一個(gè)以物流成本為中心，通過(guò)對(duì)物流成本的分析，對(duì)物流活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。它是管理會(huì)計(jì)在物流管理中的和發(fā)展，其目的在于通過(guò)對(duì)物流成本習(xí)性的、費(fèi)用水平的推測(cè)及控制，以及不同物流方案的比較，為有關(guān)部門(mén)制定決策服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)物流活動(dòng)的最優(yōu)化和企業(yè)效益的最大化。物流管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)物流管理服務(wù)的，它強(qiáng)調(diào)“事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋三部曲的統(tǒng)一，體現(xiàn)了一套預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、考核的管理模式”[3].　　三、物流成本核算　�。ㄒ唬┪锪鞒杀�　　物流成本是指產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，如包裝、裝卸、儲(chǔ)存、流通加工等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人、財(cái)、物的總和。物流研究的核心圍繞著物流成本展開(kāi)，所有物流合理化手段的最終目的都是：以最少的物流成本實(shí)現(xiàn)預(yù)期的物流服務(wù)水平，或者以一定的物流成本實(shí)現(xiàn)最高的物流服務(wù)水平。對(duì)于企業(yè)而言，要實(shí)施現(xiàn)代化的物流管理，關(guān)鍵在于全面、正確地把握企業(yè)內(nèi)外發(fā)生的所有物流成本。有效控制物流成本必須以企業(yè)整體為對(duì)象�！　∥锪鞒杀镜姆诸�(lèi)方式大致有三種：1.按物流活動(dòng)可劃分為：情報(bào)流通成本、物流環(huán)節(jié)成本、物流管理成本；2.按物流范圍可劃分為：供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷(xiāo)售物流成本、回收物流成本、廢棄物物流成本；3.按費(fèi)用支出形式可劃分為：直接物流成本和委托物流成本。直接物流成本包括人工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、管理費(fèi)、折舊費(fèi)、利息支出及其它。委托物流成本包括運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保管費(fèi)及其它[2].　�。ǘ�）物流成本的形成過(guò)程　　企業(yè)自產(chǎn)生即發(fā)生物流成本，在不同階段涉及不同的物流活動(dòng)：1.投資階段：合理選擇廠(chǎng)址、合理設(shè)計(jì)物流系統(tǒng)布局以及優(yōu)化物流設(shè)備的購(gòu)置；2.產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段：產(chǎn)品形態(tài)多樣化、體積小型化、產(chǎn)品批量的合理化和產(chǎn)品包裝的標(biāo)準(zhǔn)化；3.供應(yīng)階段：優(yōu)選供應(yīng)商、運(yùn)用現(xiàn)代化的采購(gòu)管理方式、控制采購(gòu)批量和再訂貨點(diǎn)、供應(yīng)物流作業(yè)的效率化、采購(gòu)?fù)局邢�耗的最省化以及工效物流的交叉化�?.生產(chǎn)階段：生產(chǎn)工藝流程的合理布局和合理安排生產(chǎn)進(jìn)程；5.銷(xiāo)售階段：訂單管理、銷(xiāo)售物流大量化、商流和物流的分離、增強(qiáng)銷(xiāo)售物流的計(jì)劃性、實(shí)行差別化管理以及物流的共同化。　�。ㄈ�）物流成本核算　　物流成本核算是物流管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，可分為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方式下物流成本核算和作業(yè)成本法下物流成本核算。　　1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方式下物流成本核算，通過(guò)憑證、賬戶(hù)、報(bào)表的完整體系，對(duì)企業(yè)物流耗費(fèi)予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄。　�。�1）獨(dú)立物流成本核算：1）設(shè)置“物流成本”輔助賬戶(hù)，按物流范圍設(shè)置二級(jí)科目，按成本支付形式設(shè)置三級(jí)科目；2）對(duì)現(xiàn)行成本核算體系已經(jīng)反映但分散于各科目的物流成本，登記相關(guān)的物流成本輔助賬戶(hù)及其明細(xì)賬，進(jìn)行賬外的物流成本核算；3）對(duì)現(xiàn)行成本核算體系沒(méi)有包括但應(yīng)計(jì)人物流成本的費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料核算，并單獨(dú)設(shè)置臺(tái)賬反映；4）期末根據(jù)物流成本輔助賬戶(hù)匯總編制物流成本報(bào)表�！　。�2）綜合物流成本核算：與獨(dú)立物流成本核算不同，綜合物流成本核算是不增設(shè)輔助賬戶(hù)，以現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)，按物流范圍設(shè)置物流成本二級(jí)科目，不再設(shè)置三級(jí)科目。如，管理費(fèi)用——供應(yīng)物流成本、管理費(fèi)用——銷(xiāo)售物流成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用——供應(yīng)物流成本、制造費(fèi)用——生產(chǎn)物流成本等。期末再根據(jù)物流成本的支出形式對(duì)二級(jí)科目匯總編制物流成本核算表。　　2.物流成本核算的作業(yè)成本法。　　20世紀(jì)80年代后期，庫(kù)伯和開(kāi)普蘭提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本法（Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC）。ABC是管理的趨勢(shì)，與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，使得成本核算更加精確化。　　當(dāng)前，在西方物流發(fā)達(dá)國(guó)家，ABC被認(rèn)為是確定和控制物流費(fèi)用最有前途的�；�于作業(yè)的物流成本核算法適應(yīng)物流服務(wù)的構(gòu)成特點(diǎn)，彌補(bǔ)了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的缺陷。這種方法的有效使用有兩個(gè)前提：首先必須弄清楚物流成本和物流服務(wù)的互動(dòng)關(guān)系；其次必須有一套能夠控制物流活動(dòng)構(gòu)成的預(yù)算體系和物流服務(wù)績(jī)效管理指標(biāo)體系相配套�！　∫罁�(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”原理，基于作業(yè)的物流成本核算法可分為如下四步：（1）界定物流系統(tǒng)涉及的各項(xiàng)活動(dòng)，典型單位有客戶(hù)訂單、渠道、產(chǎn)品和增值服務(wù)活動(dòng)等。（2）確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)涉及的資源，包括人、財(cái)、物各方面的消耗。（3）確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)中。（4）確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中�！　�ABC在整個(gè)企業(yè)物流管理過(guò)程中充當(dāng)著去除無(wú)效成本以及流程再造的角色。這種方法從上為物流總成本提供了新的思路，但其實(shí)際離物流管理實(shí)踐的要求還存在著一定的距離。　　四、物流預(yù)算控制和績(jī)效管理　�。ㄒ唬┪锪黝A(yù)算　　企業(yè)不論規(guī)模大小，所擁有的物流資源總是有一定限度的。要使有限的物流資源實(shí)現(xiàn)盡可能大的物流效果，在進(jìn)行物流活動(dòng)時(shí)就必須做好物流計(jì)劃工作。物流活動(dòng)過(guò)程的正式計(jì)劃，用數(shù)量形式反映出來(lái)就叫做物流預(yù)算。為了合理地組織、管理物流，就必須對(duì)企業(yè)物流的內(nèi)外因素進(jìn)行全面地分析和預(yù)測(cè)，在此基礎(chǔ)上編制合適的物流預(yù)算，把企業(yè)的人、財(cái)、物及各項(xiàng)工作地組織起來(lái)，使物流活動(dòng)與其它活動(dòng)協(xié)調(diào)配合，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)。，我國(guó)企業(yè)預(yù)算體系中沒(méi)有完整的物流預(yù)算子系統(tǒng)。但物流預(yù)算仍然存在，只是沒(méi)有以一個(gè)體系獨(dú)立存在，而是分散在銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、原材料預(yù)算、人工預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算中。因此，為了加強(qiáng)物流管理，有必要將上述分散的物流預(yù)算部分抽出、匯總，建立起一套獨(dú)立的、完整的物流預(yù)算體系。　�。ǘ�）物流控制　　在物流管理活動(dòng)中，企業(yè)必須控制物流計(jì)劃的執(zhí)行情況，把實(shí)際數(shù)據(jù)同原定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、定額進(jìn)行對(duì)比，找出偏差，從中發(fā)現(xiàn)或潛力，采取措施加以糾正或修訂計(jì)劃，以促進(jìn)物流管理水平的提高�！　∥锪鞒杀究刂剖俏锪骺刂频闹攸c(diǎn)。在物流管理活動(dòng)中，應(yīng)采取各種有效的方法，“使物流支出按預(yù)定的目標(biāo)發(fā)生，從而使人、物、財(cái)?shù)玫胶侠砝�用，達(dá)到降低物流成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的”[3].目前應(yīng)用較多的是標(biāo)準(zhǔn)成本分析。物流標(biāo)準(zhǔn)成本是指以科學(xué)的方法預(yù)計(jì)正常工作效率下所應(yīng)有的物流成本。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本分析，企業(yè)可以定期將實(shí)際物流成本與標(biāo)準(zhǔn)物流成本進(jìn)行比較，以顯示成本差異，并按照例外管理原則，就重大差異項(xiàng)目分析差異原因并及時(shí)采取補(bǔ)救措施，以達(dá)到控制成本的目的。　�。ㄈ�）物流績(jī)效管理　　實(shí)施物流責(zé)任會(huì)計(jì)是物流績(jī)效管理的有效方法�！　〗�立物流責(zé)任會(huì)計(jì)，就是要通過(guò)各個(gè)責(zé)任層次去監(jiān)督、控制內(nèi)部物流活動(dòng)，并將物流活動(dòng)組成一個(gè)有機(jī)的整體，使各個(gè)部門(mén)和環(huán)節(jié)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)擔(dān)負(fù)起各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任，完成各自的任務(wù)，同時(shí)通過(guò)各物流責(zé)任中心的信息反饋，使企業(yè)物流部門(mén)和決策機(jī)關(guān)隨時(shí)掌握情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，降低物流成本，增加企業(yè)盈利�！　∥锪髫�(zé)任會(huì)計(jì)首先要明確物流責(zé)任的劃分，然后以各個(gè)物流責(zé)任中心為對(duì)象，搜集和報(bào)告它們的計(jì)劃數(shù)據(jù)和執(zhí)行過(guò)程中的實(shí)際數(shù)據(jù)，并加以控制、分析和評(píng)價(jià)，以促使物流的計(jì)劃和控制相互作用。物流責(zé)任中心必須有十分明確的、由其控制的物流活動(dòng)范圍，它是指由一個(gè)主管人員負(fù)責(zé)，承擔(dān)著規(guī)定責(zé)任并具有相應(yīng)權(quán)利的內(nèi)部物流單位。通�？煞譃槿�大類(lèi)：物流成本中心、物流利潤(rùn)中心、物流投資中心�！　∥锪髫�(zé)任會(huì)計(jì)的基本包括：1.事前編制責(zé)任預(yù)算，將總預(yù)算按各責(zé)任中心分別落實(shí)、重新編制，使各責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人了解其在預(yù)算過(guò)程中所應(yīng)完成的任務(wù)和應(yīng)控制的事項(xiàng)。2.在責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)各層次日常業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，及時(shí)予以糾正，保證預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。3.責(zé)任預(yù)算執(zhí)行完畢后，考核各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，編制預(yù)算報(bào)告。　　「」　　[1]（日）菊池康也。物流管理[M].北京。清華大學(xué)出版社。1999.　　[2]（美）唐納德。物流管理——供應(yīng)鏈過(guò)程的一體化[M].北京。機(jī)械出版社。1999.　　[3]何明珂。物流系統(tǒng)論[M].北京。審計(jì)出版社。2001.

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