審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系論文（精選5篇）
在平時(shí)的學(xué)習(xí)、工作中，許多人都寫過論文吧，通過論文寫作可以培養(yǎng)我們獨(dú)立思考和創(chuàng)新的能力。那么你有了解過論文嗎？下面是小編幫大家整理的審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系論文，僅供參考，歡迎大家閱讀。
審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系論文 篇1
一、重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系
重要性是審計(jì)中的一個(gè)重要概念。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)————審計(jì)重要性》對(duì)重要性的定義是：“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策�！笨梢姡匾詫�(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)的“程度”，而且這一“程度”是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮的。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)能夠使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者改變其原有的決策，則這種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是重要的；反之，則是不重要的。實(shí)際上，重要性可以解釋為可容忍錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高界限，超過這個(gè)界限的錯(cuò)、漏報(bào)是不能容忍的，而低于這一界限的錯(cuò)、漏報(bào)是可以接受的。
審計(jì)過程中必須運(yùn)用重要性原則，其運(yùn)用的情形有二：一是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的水平做出初步評(píng)估，以確定擬執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，借以提高審計(jì)效率；二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，對(duì)重要性進(jìn)行判斷，以確定已執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分，借以保證審計(jì)質(zhì)量。就第一種情形來看，審計(jì)人員之所以要對(duì)重要性水平做出初步判斷，其目的就是要確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，因?yàn)橹匾允怯绊憣徲?jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素。由于重要性是一種可容忍錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高界限，因此，如果重要性水平定得越低，說明可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)程度越小，就要求執(zhí)行越充分的審計(jì)程序，從而獲取越多的審計(jì)證據(jù)；反之，如果重要性水平定得越高，說明可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)程度越大，則可執(zhí)行有限的審計(jì)程序，從而所需要的審計(jì)證據(jù)就可以少些。
例如，為合理保證應(yīng)收賬款賬戶的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過l萬元所需收集的審計(jì)證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過2萬元所需收集的審計(jì)證據(jù)要多。由此可見，重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。
二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系
《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)報(bào)表中未被查出的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)審計(jì)意見的影響，由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制的固有限制，審計(jì)人員不可能將所審計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都審查出來，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，但審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試過程中，又總是希望通過執(zhí)行合理必要的審計(jì)程序，盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，同時(shí)提高審計(jì)工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者之間的關(guān)系。
在審計(jì)中，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。重要性是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高低的關(guān)鍵因素，審計(jì)人員對(duì)重要性水平的判斷直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定。如果審計(jì)人員確定的重要性水平較低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加；所以審計(jì)人員必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里，重要性水平指的是金額的大小，而且是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來判斷的。比如，一般來說4萬元的重要性水平比2萬元的重要性水平高，如果重要性水平是4萬元，則意味著低于4萬元的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)不會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷與決策，審計(jì)人員僅僅需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序查出高于4萬元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
如果重要性水平是2萬元，則意味著金額在2萬元到4萬元之間的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)仍然會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策與判斷，審計(jì)人員不僅需要執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序查出金額在4萬元以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而且還要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序查出金額在2萬元至4萬元之間的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。可見，重要性水平是4萬元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比重要性水平是2萬元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。其次，在一定程度上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低又反作用于重要性水平。審計(jì)人員在對(duì)重要性水平進(jìn)行初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一因素�！丢�(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》第ll條就指出了審計(jì)人員對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的重要因素，其中第3款就是考慮“內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果”，如果內(nèi)部控制越差，評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，確定的重要性水平就應(yīng)越低；反之，如果內(nèi)部控制行之有效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估水平較低，則重要性水平可以確定得高一些。
由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在相互作用的反向關(guān)系，所以重要性水平的高低直接影響審計(jì)人員對(duì)其將要執(zhí)行的審計(jì)程序的確定，進(jìn)而影響審計(jì)工作效率和所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如前例，如果原本是4萬元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)才會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，而審計(jì)人員將重要性水平評(píng)估為2萬元，顯然，重要性水平偏低，這樣會(huì)使審計(jì)人員誤認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，為了降低較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或追加審計(jì)程序，而實(shí)際上沒有必要，只能是浪費(fèi)時(shí)間和人力，降低了審計(jì)效率。相反，如果原本2萬元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策，而審計(jì)人員卻將重要性水平確定為4萬元，重要性水平偏高，這樣會(huì)使審計(jì)人員誤認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，所執(zhí)行的審計(jì)程序要比原本應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序少，審計(jì)范圍小，收集的審計(jì)證據(jù)不充分，必然導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，其結(jié)果是審計(jì)人員承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。由此可見，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系，這種關(guān)系對(duì)審計(jì)人員將要執(zhí)行的審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)、范圍有著直接影響，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系
由上所述，由于重要性與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間也成反向關(guān)系，所以可以推定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向關(guān)系。也就是說，如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量也就越多。根據(jù)這一關(guān)系，審計(jì)人員可以根據(jù)其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，來確定審計(jì)證據(jù)的需要數(shù)量，以達(dá)到證據(jù)充分性和適當(dāng)性的要求。如果審計(jì)人員初步估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，說明審計(jì)對(duì)象較為復(fù)雜，審計(jì)的內(nèi)容也較為廣泛，審計(jì)人員發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見的難度就大，失誤的可能性也就越大，這時(shí)審計(jì)人員就要實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。反之，如果評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較低，則審計(jì)人員只需要執(zhí)行有限的審計(jì)程序，收集較少的審計(jì)證據(jù)。例如，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)復(fù)雜，內(nèi)部控制差，管理當(dāng)局品行存在問題，財(cái)務(wù)狀況惡化，頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等等，均可認(rèn)為面臨著很高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或者將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，審計(jì)人員都應(yīng)獲取更多的審計(jì)證據(jù)。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一一—審計(jì)證據(jù)》第7條指出，審計(jì)人員判斷審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素第一個(gè)就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間有著密切的關(guān)系。
總之，重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間有著非常密切的制約或影響關(guān)系，在一定條件下，只要其中一個(gè)因素發(fā)生變化，其他一個(gè)或兩個(gè)因素必然也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中必須要把這三個(gè)因素作為一個(gè)整體全面考慮，同時(shí)兼顧，只有這樣才能取得較好的審計(jì)效果。
審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系論文 篇2
摘要
審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)師進(jìn)行鑒證服務(wù)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征。然而隨著 社會(huì)經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 ，社會(huì)需求的多樣化對(duì)非審計(jì)服務(wù)的需求日漸興起。非審計(jì)服務(wù)收入 目前 在 會(huì)計(jì) 事務(wù)所收入中所占比重并不大，但非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的 影響 不容忽視，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的管理，以減少其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。
關(guān)鍵詞審計(jì)；非審計(jì)業(yè)務(wù)；獨(dú)立性
一、關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性
審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的基石。沒有獨(dú)立性，審計(jì)就會(huì)因不能獲得公眾信任而失去其存在的價(jià)值。審計(jì)獨(dú)立性表現(xiàn)為：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱為“精神”獨(dú)立性、“內(nèi)在”獨(dú)立性或“事實(shí)”獨(dú)立性，即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心，以及在判斷時(shí)不依賴和不屈從于外界的壓力和影響。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體”獨(dú)立性、“外在”獨(dú)立性或“表面”獨(dú)立性，是指審計(jì)人員必須與委托人 企業(yè) 和個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有委托人企業(yè)股權(quán)或擔(dān)任其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系，等等。否則，就會(huì)影響審計(jì)人員公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。形式上的獨(dú)立性又進(jìn)一步分為組織上的獨(dú)立性、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性與人員上的獨(dú)立性。
審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立性，形式上獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的重要保證。形式上的獨(dú)立并不意味著審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中一定能保持實(shí)質(zhì)的獨(dú)立，而后者才是我們追求的最終目標(biāo)。
根據(jù)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有 研究 成果，影響審計(jì)獨(dú)立性的因素主要包括：對(duì)客戶經(jīng)濟(jì)上的依賴，與客戶之間的訴訟關(guān)系，逾期審計(jì)公費(fèi)；審計(jì)變更，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)師道德認(rèn)知的發(fā)展程度，開展非審計(jì)服務(wù)等。在此筆者僅就非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行論述。
二、非審計(jì)服務(wù)及其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
隨著信息 時(shí)代 的到來、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的崛起，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化和多元化發(fā)展趨勢(shì)的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供非審計(jì)服務(wù)已成為一種世界潮流。它是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，是由市場(chǎng)本身需求所推動(dòng)的，也是市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源合理配置的要求，同時(shí)也是會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。在 中國(guó) ，目前非審計(jì)服務(wù)收入在去計(jì)師事務(wù)所總收入中占的比重并不大，但非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響卻不可忽視。獨(dú)立性是審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)要求，也是影響審計(jì)質(zhì)量的決定性因素，對(duì)非審計(jì)服務(wù)是否影響審計(jì)獨(dú)立性的爭(zhēng)論始終存在著兩種觀點(diǎn)。
第一種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)不會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。該觀點(diǎn)認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，不會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)影響，其理由是注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供兩種服務(wù)可以通過知識(shí)共享提高審計(jì)效率，即兩種服務(wù)之間存在一種協(xié)同效應(yīng)。首先，根據(jù)“知識(shí)溢出效應(yīng)” 理論 ，提供非審計(jì)服務(wù)所獲得的知識(shí)，可能向?qū)徲?jì)服務(wù)產(chǎn)品“溢出”，從而降低審計(jì)服務(wù)的成本，提高審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的效率，使審計(jì)成本得以降低。也就是說，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過提供非審計(jì)服務(wù)，能夠更深入地接觸和了解客戶的經(jīng)濟(jì)情況、商業(yè)計(jì)劃和管理運(yùn)作，實(shí)質(zhì)上會(huì)大大加強(qiáng)審計(jì)的有效性，這種正面的效應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于形式上獨(dú)立性的影響。
其次，廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有更堅(jiān)實(shí)和更廣闊的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)更加多元化，其財(cái)務(wù)上更加安全，就更有能力承受失去某個(gè)客戶造成的損失，因此能夠加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷。其三，非審計(jì)服務(wù)有助于事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。審計(jì)市場(chǎng)同其他市場(chǎng)一樣存在著競(jìng)爭(zhēng)，而審計(jì)服務(wù)模式的特殊性質(zhì)又使得事務(wù)所在同行競(jìng)爭(zhēng)面前顯得特別脆弱。事務(wù)所接受公司所有者的聘請(qǐng)，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并提供審計(jì)報(bào)告，公司所有者根據(jù)事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告判斷公司經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況并采取相應(yīng)的措施。
在這種模式下，支付審計(jì)費(fèi)的客戶只關(guān)注審計(jì)結(jié)果，而不在乎事務(wù)所發(fā)表適當(dāng)審計(jì)意見的能力，因此其更換事務(wù)所的成本非常之低。面對(duì)客戶的這種“威脅”，事務(wù)所經(jīng)常要在失去審計(jì)費(fèi)收入與違背職業(yè)道德甚至冒遭到訴訟風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行艱難的抉擇。同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，一方面拓展了收入的來源，增強(qiáng)了對(duì)失去客戶的抵抗力，更重要的是，非審計(jì)服務(wù)具有更大的附加值，客戶對(duì)事務(wù)所的依賴性較強(qiáng)，事務(wù)所在沖突中就具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
第二種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)有損審計(jì)獨(dú)立性。該觀點(diǎn)認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，可能淡化會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而使會(huì)計(jì)師偏離超然獨(dú)立的立場(chǎng)，甚至因此導(dǎo)致失敗。雖然審計(jì)師同時(shí)提供兩種服務(wù)可以獲得“知識(shí)溢出效應(yīng)”，但是如果因提高效率而節(jié)省的成本歸事務(wù)所所有而不是轉(zhuǎn)移給客戶，那么，同時(shí)提供兩種服務(wù)就可以為事務(wù)所帶來超額利潤(rùn)或者經(jīng)濟(jì)租金。這種超額利潤(rùn)有可能使審計(jì)師喪失獨(dú)立的立場(chǎng)，因?yàn)閷徲?jì)師可能擔(dān)心堅(jiān)持原則會(huì)失去這些購(gòu)買非審計(jì)服務(wù)的客戶，從而失去獲得超額利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。
莫茨和夏拉夫在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中認(rèn)為，審計(jì)師在為其客戶提供管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不可避免地會(huì)與對(duì)方發(fā)生經(jīng)濟(jì)牽連，并會(huì)從對(duì)方內(nèi)部職員的角度去為公司考慮 問題 ，這樣將會(huì)嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。另外，非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系模糊�；谑芡胸�(zé)任而形成的審計(jì)，存在著委托人、被委托人與審計(jì)三者的特殊關(guān)系。委托人是財(cái)產(chǎn)的所有者，被審計(jì)人是受托管理財(cái)產(chǎn)的代理人，二者與審計(jì)人共同構(gòu)成審計(jì)關(guān)系的三個(gè)主體。審計(jì)獨(dú)立性的保障是以審計(jì)人獨(dú)立于委托人和被審計(jì)人為前提，審計(jì)人獨(dú)立于被審計(jì)人(即客戶)則尤為重要。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，是受托于委托人，以獨(dú)立的第三者身份對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶提供管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)時(shí)，則直接受托于客戶�！叭灰惑w”的審計(jì)關(guān)系即被打破，尤其是在同一事務(wù)所的會(huì)計(jì)師在兩種業(yè)務(wù)之間發(fā)生“角色互換”的情況下，審計(jì)人與’被審計(jì)人之間的關(guān)系已變得模糊不清，審計(jì)獨(dú)立性賴以生存的基礎(chǔ)被動(dòng)搖。
三、建議與啟示
總結(jié) 以上兩種不同的觀點(diǎn)可以看出，非審計(jì)服務(wù)只是 影響 審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)可能因素。非審計(jì)服務(wù)雖對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有一定的負(fù)面影響，但對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展也有積極的影響。因此，我們不能片面地因?yàn)槠浯嬖谀承┍锥硕�，�?dāng)然也不能任其無限 發(fā)展 。為此，筆者提出以下建議：
1．鼓勵(lì)和引導(dǎo) 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)。一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果僅僅局限于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)而不管市場(chǎng)變化、客戶需求，則必然會(huì)被發(fā)展的市場(chǎng)所淘汰。 目前 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù)，此種服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計(jì)的高獨(dú)立性，而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。如果補(bǔ)充審計(jì)全面鋪開，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最大沖擊將不是審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)，而應(yīng)是非審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)。與國(guó)際“四大會(huì)計(jì)師事務(wù)”相比，國(guó)內(nèi)事務(wù)所在咨詢等方面的非審計(jì)業(yè)務(wù)比審計(jì)業(yè)務(wù)的差距更為巨大。因此，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，以進(jìn)一步壯大實(shí)力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
2．對(duì)非審計(jì)服務(wù)的有關(guān)情況進(jìn)行充分披露。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)，被審計(jì) 企業(yè) 應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的類型、程度，尤其重要的是，上市公司應(yīng)該公開披露支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的數(shù)據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該披露因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的收入。只有這樣，才能夠讓投資者判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的一攬子審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)是否恰當(dāng)，是否還能夠保持其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性。只有要求充分披露與審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)有關(guān)的信息，才能確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供某些有疑問性的、會(huì)引起 社會(huì) 公眾懷疑其獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目。
3．加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)監(jiān)督。成立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)督審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)違反獨(dú)立性原則的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有權(quán)進(jìn)行處罰。目前，美國(guó)擬成立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(Public Company AccountingOversight Board)就是一個(gè)擁有調(diào)查權(quán)和處罰權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它負(fù)責(zé)監(jiān)管公眾會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)，檢查、調(diào)查和處罰執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
在中國(guó) ，無論是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是民間審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都缺少完整的獨(dú)立性。事務(wù)所在脫鉤改制后對(duì)上級(jí)部門仍有依賴，結(jié)果政府就順勢(shì)對(duì)事務(wù)所實(shí)施干預(yù)，這種情況非常不利于其獨(dú)立展開工作。事務(wù)所的獨(dú)立性本應(yīng)由行業(yè)協(xié)會(huì)自律監(jiān)管，因?yàn)閰f(xié)會(huì)代表的是行業(yè)的利益和公眾利益。然而中國(guó)的現(xiàn)狀是證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、財(cái)政部、國(guó)資委等部門都來管。所以建議國(guó)家明確管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府主管部門，由其負(fù)責(zé)監(jiān)督管理事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，監(jiān)督審計(jì)的獨(dú)立性，并有權(quán)對(duì)違反獨(dú)立性原則的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰。
4．加大違法處罰力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是影響審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)非常重要的因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮到非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)可能，因而在審計(jì)服務(wù)時(shí)出現(xiàn)某些偏向成為自身利益而不容易保持獨(dú)立、客觀和公正。因此，專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)此種情況，應(yīng)嚴(yán)厲進(jìn)行處罰，其處罰的力度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的好處，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不愿因小失大而得不償失，這樣才能促使其盡量保持其獨(dú)立性。然而，目前我國(guó)相關(guān) 法律 中追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的相關(guān)條款還太籠統(tǒng)，不具備可操作性，迫切需要完善。
5．提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，加強(qiáng)行業(yè)自律，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守獨(dú)立性原則。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心所在，會(huì)計(jì)師職業(yè)因其誠(chéng)信和客觀性而樹立信譽(yù)。各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則都認(rèn)為獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中最重要的要求。只有真正充分認(rèn)識(shí)到獨(dú)立性對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和整個(gè)行業(yè)在 經(jīng)濟(jì) 生活中的重要性，才能積極、主動(dòng)地看待它、維護(hù)它�？梢哉f，沒有獨(dú)立性就沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加強(qiáng)行業(yè)自律、嚴(yán)格遵守獨(dú)立性原則，才可能做到客觀、公正，得到公眾的認(rèn)可。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)起步較晚，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)還比較單一，主要是審計(jì)業(yè)務(wù)，非審計(jì)服務(wù)大多只是管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)，收費(fèi)占事務(wù)所收入的比例也較小，因而非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響還較小。但會(huì)計(jì)師從事務(wù)所的發(fā)展前途來看開展非審計(jì)服務(wù)可以推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用人力資源優(yōu)勢(shì)，打破審計(jì)領(lǐng)域的局限，可以創(chuàng)造與客戶良好的關(guān)系。因此，目前還應(yīng)鼓勵(lì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供各項(xiàng)非審計(jì)服務(wù)，但應(yīng)對(duì)提供非審計(jì)服務(wù)的項(xiàng)目有所限制，盡量減小其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，這是至關(guān)重要的。
審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系論文 篇3
摘要：對(duì)于建筑工程施工來說，其中的工程造價(jià)審計(jì)工作同施工效益之間具有非常緊密的聯(lián)系。從某種程度上來說，工程造價(jià)審計(jì)工作是建筑企業(yè)發(fā)展的決定性影響因素，同時(shí)也是造價(jià)工作的重要內(nèi)容之一，其對(duì)建筑施工成本控制具有非常重要的意義。文章結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，主要闡述建筑工程施工中的工程造價(jià)審計(jì)工作中存在的問題，并對(duì)其重要性進(jìn)行相應(yīng)的分析，并提出了改善工程造價(jià)審計(jì)工作的幾點(diǎn)意見。
關(guān)鍵詞：建筑施工；工程造價(jià)；審計(jì)
伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的工程造價(jià)管理制度也在不斷的發(fā)展和完善，有關(guān)部門對(duì)工程造價(jià)審計(jì)工作的重視程度也在逐漸增加。這使得我國(guó)的建筑工程造價(jià)審計(jì)工作審核要求不斷增加，而對(duì)應(yīng)的建筑工程施工成本也在逐漸降低，這對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說具有非常重要的意義。
1、工程造價(jià)審計(jì)工作中存在的問題
對(duì)于建筑工程施工，其涉及到的行業(yè)和領(lǐng)域非常多，加上工期較長(zhǎng)，往往會(huì)出現(xiàn)許多不確定因素。這些因素對(duì)建筑工程造價(jià)審計(jì)工作的開展具有較大的影響。通過對(duì)當(dāng)前我國(guó)的工程造價(jià)審計(jì)工作進(jìn)行研究可以得知，其問題主要集中在以下幾個(gè)方面：
①對(duì)于大部分的建筑工程施工，其全部采用的是投招標(biāo)的方式選擇施工單位。而在招標(biāo)文件中，其對(duì)工程的施工成本等都進(jìn)行了大致的計(jì)算。但其中的工程變更費(fèi)用卻沒有按照雙方簽訂合同時(shí)的比例進(jìn)行下浮，甚至一些工程項(xiàng)目在竣工后，其合同同招標(biāo)文件中的工程款結(jié)算方式也存在著較大的差別。對(duì)于這些情況，其都嚴(yán)重限制者我國(guó)工程造價(jià)行業(yè)的發(fā)展，工程施工質(zhì)量無法得到有效的保證；
�、谖覈�(guó)當(dāng)前的很多企業(yè)在進(jìn)行施工過程中，需要進(jìn)行一些現(xiàn)場(chǎng)簽證工作，但由于雙方就簽證問題沒有達(dá)成一致，導(dǎo)致簽證存在著不合理等現(xiàn)象。主要集中在以下幾點(diǎn)，簽證內(nèi)容中的一些預(yù)算定額在簽證過程中存在著手續(xù)不全，而有關(guān)的工作人員卻對(duì)其沒有進(jìn)行正常監(jiān)督；此外，還有的施工單位在進(jìn)行簽證時(shí)，對(duì)于工程的工程量進(jìn)行了簽證，而對(duì)于其價(jià)格卻沒有進(jìn)行簽證，這使得簽證的法律效率丟失等；
�、垡恍┦┕挝粸槟芴岣咦陨淼氖找�，在進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)的價(jià)格過高，這使得工程造價(jià)與實(shí)際投入成本之間存在著較大的差異，影響業(yè)主的經(jīng)濟(jì)效益[1]；
�、芄こ淘靸r(jià)審計(jì)人員對(duì)工程的施工圖紙和竣工圖紙不了解，導(dǎo)致將這兩種圖弄混淆，影響工程造價(jià)審計(jì)工作的開展。
2、工程造價(jià)審計(jì)工作的重要性
對(duì)于建筑工程造價(jià)審計(jì)工作來說，其是我國(guó)審計(jì)部門負(fù)責(zé)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)投資審查工作，是我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)工作的重要組成部分，同時(shí)也是我國(guó)對(duì)建筑工程施工的一種法律保護(hù)和監(jiān)督。通過該工作能夠保證投資方對(duì)工程項(xiàng)目有一個(gè)全面真實(shí)的了解，還能夠?qū)こ添?xiàng)目的編制方法等進(jìn)行法律確認(rèn)，保證施工符合有關(guān)法律法規(guī)。
對(duì)于建筑工程施工項(xiàng)目，其包含的內(nèi)容是非常多的，像工程計(jì)劃、投資預(yù)算和竣工結(jié)算等，這些工作在開展的過程中都會(huì)受到個(gè)別人的影響，對(duì)工程的整體施工質(zhì)量以及業(yè)主和施工方的經(jīng)濟(jì)效益等造成影響。對(duì)于工程造價(jià)審計(jì)工作，其貫穿了整個(gè)工程施工過程，能夠?qū)ㄖ┕挝坏氖┕べ|(zhì)量以及施工成本等進(jìn)行全程監(jiān)督，保證建筑工程的施工成本控制在合理范圍內(nèi)。同時(shí)還會(huì)提高建筑工程的整體施工質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)建筑行業(yè)的高效發(fā)展。
3、加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)工作的措施研究
3.1抽查方式對(duì)施工單位進(jìn)行審計(jì)
對(duì)于建筑工程項(xiàng)目，其采用總價(jià)審計(jì)工作能夠從根本上保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，保證建筑工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益受到全面的監(jiān)督和管理。但對(duì)于一些規(guī)模較大的施工項(xiàng)目，其在進(jìn)行建設(shè)的過程中往往具有較大的工作量，相關(guān)的審計(jì)部門無法承擔(dān)如此量大的審計(jì)工作。在這種情況下，工程造價(jià)審計(jì)工作的展開需要同有關(guān)部門進(jìn)行溝通，了解工程項(xiàng)目的大致施工情況[2]，同時(shí)要求有關(guān)部門配合審計(jì)部門開展審計(jì)工作，防止片面審計(jì)影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。另外，在進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)人員可以通過隨機(jī)抽取的方式對(duì)工程項(xiàng)目中的樣本進(jìn)行審計(jì)，主要是工程項(xiàng)目中的重要環(huán)節(jié)。在審計(jì)的過程中，需要對(duì)監(jiān)理工程師的簽證變更工作進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，根據(jù)工程項(xiàng)目的建設(shè)重點(diǎn)選擇合適的審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)保證所有的簽證手續(xù)完整。通過這種審計(jì)模式，審計(jì)人員的工作量得到了有效的減少，還能夠增加審計(jì)人員的工作效率。
3.2制定合理的工程造價(jià)審計(jì)約束機(jī)制
對(duì)于我國(guó)的審計(jì)部門，其在進(jìn)行審計(jì)工作之前需要對(duì)工程的實(shí)際情況進(jìn)行了解，從而制定具有針對(duì)性的造價(jià)審計(jì)約束機(jī)制，保證審計(jì)工作能夠正常有序的開展。另外，在進(jìn)行審計(jì)之前還需要確定審計(jì)工作相關(guān)的制度，這樣能夠?yàn)楹罄m(xù)的審計(jì)工作提供一個(gè)依據(jù)，工作人員根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開展審計(jì)工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量，具體想投標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和項(xiàng)目建設(shè)資本責(zé)任制等。在這些制度制定完成之后才能夠進(jìn)行造價(jià)審計(jì)工作，在審計(jì)工作開展過程中，需要保證所有制定的制度能夠有效完成。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)施工單位存在弄虛作假等現(xiàn)象后，需要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行阻止，情節(jié)嚴(yán)重的可對(duì)其進(jìn)行處罰，保證工程的整體施工質(zhì)量。
3.3全程跟蹤項(xiàng)目施工進(jìn)度
對(duì)于工程造價(jià)審計(jì)工作，其無法直接參與到施工單位的正常施工中，大部分是根據(jù)施工單位提供的材料消耗等數(shù)據(jù)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)工作，這是一種間接性的監(jiān)督工作。對(duì)于一些自覺性不足的施工單位，其對(duì)造價(jià)審計(jì)工作具有一個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。因此在進(jìn)行數(shù)據(jù)和資料提供時(shí)，往往只提供對(duì)自身有利的數(shù)據(jù)，這使得造價(jià)審計(jì)工作的開展受到較大的影響，且審計(jì)工作的準(zhǔn)確性無法得到保障。為此，審計(jì)工作人員需指派專人對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行全程監(jiān)督，及時(shí)獲取最準(zhǔn)確的施工數(shù)據(jù)。然后造價(jià)審計(jì)人員將收集到的數(shù)據(jù)同施工單位提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，確定施工單位是否按照正常程序進(jìn)行工程施工數(shù)據(jù)的提供[3]。
4、結(jié)束語
隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，工程造價(jià)也在逐漸增高，而投資單位的成本投入也在不斷增加，因此開展科學(xué)高效的造價(jià)審計(jì)工作刻不容緩，通過工程造價(jià)審計(jì)工作能夠?qū)φ麄�(gè)工程的施工成本進(jìn)行嚴(yán)格的控制，降低投資方的資金投入。此外，造價(jià)審計(jì)工作還能夠?qū)κ┕挝贿M(jìn)行監(jiān)督和管理，通過科學(xué)高效的審計(jì)方法對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，防止施工單位從中獲取非法效益，這對(duì)我國(guó)的建筑行業(yè)發(fā)展具有非常重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]尤建萍.建筑工程造價(jià)審計(jì)中的問題與對(duì)策[J].甘肅科技縱橫,2015,(9):74-75+78.
[2]王立.建筑工程造價(jià)審計(jì)問題的幾點(diǎn)思考[J].住宅與房地產(chǎn),2016,(3):124.
[3]郁春燕.建筑施工中工程造價(jià)審計(jì)的重要性及相關(guān)問題闡述[J].住宅與房地產(chǎn),2016,(15):66.
審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系論文 篇4
摘要：在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分,在提升企業(yè)管理水平的過程中發(fā)揮了越來越重要的作用。企業(yè)管理中的內(nèi)部審計(jì)關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督體系的健全與完善，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)管理成敗，影響企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展。為了增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中獲得優(yōu)勢(shì)，就必須要進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理當(dāng)中的巨大作用，正確把握二者的關(guān)系，確立內(nèi)部審計(jì)的地位，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)職能，更好地為企業(yè)的現(xiàn)代化管理提供服務(wù)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；管理；內(nèi)部審計(jì)；措施
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，有助于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和管理，完善制衡機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的健全與發(fā)展。在我國(guó)全面推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)體制改革影響較大，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變得更加復(fù)雜，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的要求也進(jìn)一步提高。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展，完善管理體系，就必須從根本上提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，準(zhǔn)確進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)定位，提高審計(jì)獨(dú)立性，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系，為企業(yè)管理的創(chuàng)新發(fā)展注入活力。
1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建的服務(wù)于企業(yè)管理和可持續(xù)發(fā)展的獨(dú)立職能部門，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)與審查，評(píng)估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)方針政策、各項(xiàng)工作的規(guī)范化處理程序以及是否有助于企業(yè)管理目標(biāo)的達(dá)成，在此基礎(chǔ)之上為企業(yè)管理提供建議咨詢與評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)有著多樣化的特征，內(nèi)部審計(jì)人員需要嚴(yán)格依照企業(yè)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有效評(píng)估和檢查各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況、落實(shí)情況以及制度實(shí)施是否有助于企業(yè)管理目標(biāo)的達(dá)成；評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)管理計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)任務(wù)的完成狀況，明確各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否與預(yù)期效果相符；檢查企業(yè)財(cái)會(huì)工作是否滿足內(nèi)控制度要求，是否嚴(yán)格依照相關(guān)程序和規(guī)章制度進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效處理；審查企業(yè)當(dāng)中的各種資源，是否滿足有效性和經(jīng)濟(jì)性的特征，能否為企業(yè)成本效益管理目標(biāo)的達(dá)成提供重要依據(jù)，并提出針對(duì)性的改進(jìn)意見與方法。
由于企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)組織，其根本目的在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)就需要承擔(dān)監(jiān)督檢查、評(píng)估、控制以及服務(wù)等職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的突出價(jià)值，可以歸納為自我監(jiān)控以及自我促進(jìn)。所謂自我監(jiān)控就是借助內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)有效揭露以及約束企業(yè)不規(guī)范和不合理的行為，以免為企業(yè)發(fā)展帶來不良危害，保證企業(yè)的安全與完整。而自我促進(jìn)則是通過對(duì)被審查活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估檢查，針對(duì)企業(yè)管理當(dāng)中出現(xiàn)的問題和不足，提出有效意見與方案，有效保障企業(yè)各項(xiàng)管理目標(biāo)的達(dá)成，實(shí)現(xiàn)自我完善、發(fā)展、協(xié)調(diào)和進(jìn)步。
2、企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用
2.1提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量
伴隨著企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，企業(yè)現(xiàn)代化改革的成效已經(jīng)凸顯出來，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，可以更加嚴(yán)格、全面地對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行審查研究，保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量與安全，提高信息透明度，保障財(cái)務(wù)信息可信度。安全可靠以及完善的財(cái)務(wù)管理信息可以將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況直觀展現(xiàn)出來，讓企業(yè)在未來的發(fā)展壯大中得到更多投資者的認(rèn)可，在壯大規(guī)模時(shí)得到更多發(fā)展資金的支持。同時(shí)，投資者可以把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)評(píng)估結(jié)果作為分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)成效的有力依據(jù)；政府可以借助內(nèi)部審計(jì)來強(qiáng)有力地監(jiān)控市場(chǎng)資金，提高宏觀調(diào)控的成效；企業(yè)能夠有效減少成本支出，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)撃�，保障�?jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提高。
如：J公司的內(nèi)審部門在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，下屬A公司因資金緊張，與銀行商談后，開展了提供100%保證金的商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)，但因A公司的商業(yè)承兌匯票不是開給公司的外部供應(yīng)商，而全是開具給其下屬公司，用于支付A公司實(shí)行統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷業(yè)務(wù)應(yīng)付下屬公司的銷貨款，下屬公司拿到承兌匯票后直接到銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，從而導(dǎo)致A公司整體多承擔(dān)利息費(fèi)用的情況（公司支付的貼現(xiàn)息及相關(guān)手續(xù)費(fèi)高于將相同資金存入銀行取得的存款利息），內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)此情況后及時(shí)指出了A公司存在的問題，要求該公司立即進(jìn)行整改，通過對(duì)此類業(yè)務(wù)存在問題的糾正處理，使公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用節(jié)約100余萬元。
2.2增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理體系當(dāng)中的重要組成，關(guān)系到企業(yè)管理質(zhì)量和成效，同時(shí)也與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)直接受企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的管理，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也必須要經(jīng)過良好的內(nèi)部審計(jì)來保證實(shí)施質(zhì)量。有了內(nèi)部審計(jì)的支持后，企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能夠有效避免觸碰法律的問題，還可以讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理決策制定擁有確切和科學(xué)的依據(jù)。做好企業(yè)的內(nèi)部控制，完善企業(yè)內(nèi)控體系是當(dāng)前企業(yè)改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)，是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，滿足企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和拓寬市場(chǎng)的重要途徑。內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的強(qiáng)大動(dòng)力，通過做好企業(yè)各項(xiàng)重點(diǎn)工作，事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)可以更好地保障企業(yè)資金安全，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)控體系。
如：J公司的內(nèi)審部門在對(duì)下屬M(fèi)公司一項(xiàng)對(duì)外合作項(xiàng)目開展事中審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，M公司履行合作協(xié)議時(shí)并未嚴(yán)格按J公司會(huì)議研究確定的程序執(zhí)行(必須辦理相關(guān)的抵質(zhì)押手續(xù)才能開展合作)，內(nèi)審部門及時(shí)指出并督促M(fèi)公司完善了相關(guān)手續(xù)，在后續(xù)合作過程中，M公司的合作對(duì)象因未能按期歸還債務(wù)，面臨被債權(quán)人申請(qǐng)以資產(chǎn)抵償債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，但因M公司按內(nèi)審部門建議完善了相關(guān)的抵質(zhì)押手續(xù)，從而最大限度地確保了M公司的合作資金安全。
2.3健全優(yōu)化企業(yè)管理
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處在深入推進(jìn)實(shí)施的階段，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在極大程度上拓展了企業(yè)業(yè)務(wù)范疇，促進(jìn)企業(yè)規(guī)模的壯大，而企業(yè)優(yōu)化管理的重要性也凸顯出來。企業(yè)管理關(guān)系到企業(yè)能否擁有穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展動(dòng)力，關(guān)系到企業(yè)能否通過戰(zhàn)略化管理措施的實(shí)施來提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有效適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)。為了優(yōu)化企業(yè)管理，企業(yè)必須將內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化和完善作為重點(diǎn)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要職能就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)形成有效監(jiān)督，保障管理措施貫徹落實(shí)，同時(shí)還能夠?qū)芾泶胧⿲?shí)施當(dāng)中的突出問題給予處置建議和方案。企業(yè)也能夠從內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)管理方面存在的不足，起到對(duì)企業(yè)管理的預(yù)警，為企業(yè)管理的健全、優(yōu)化提供強(qiáng)有力支持。
3、企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)的問題
在企業(yè)現(xiàn)代化改革的進(jìn)程中，企業(yè)開始逐步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理當(dāng)中的巨大作用，取得了豐碩的成果，同時(shí)也體現(xiàn)出當(dāng)前企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)還存在一定的問題，仍然需要進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)，保障企業(yè)科學(xué)化管理的實(shí)現(xiàn)。
第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及員工缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理當(dāng)中的'重要性，從而影響到了各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)措施的貫徹執(zhí)行。第二，沒有真正確立起內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理當(dāng)中的重要地位，從而影響到內(nèi)部審計(jì)職能和作用的發(fā)揮，難以體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理當(dāng)中的突出地位與位置，從而導(dǎo)致企業(yè)無法在經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，影響到企業(yè)的連續(xù)性發(fā)展。第三，沒有保持內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理當(dāng)中的獨(dú)立性，從而導(dǎo)致大量違規(guī)操作行為的發(fā)生，對(duì)于企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，消除企業(yè)管理當(dāng)中的缺陷和不足是極其不利的。第四，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有做到重點(diǎn)突出，特別是沒有注意到當(dāng)前企業(yè)管理當(dāng)中的突出問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作過于隨意，缺乏針對(duì)性和綜合性，難以切實(shí)解決企業(yè)的重點(diǎn)管理問題。第五，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)有待提升，以有效適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改革發(fā)展的新要求。
4、企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)的策略
4.1加強(qiáng)認(rèn)識(shí)
在企業(yè)的現(xiàn)代化管理和改革當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施質(zhì)量會(huì)受到企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)的直接影響。對(duì)此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須深化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)審計(jì)工作的重視，采用調(diào)查研究的方式深入到內(nèi)部審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用與職能。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與企業(yè)管理要求的提高直接相關(guān)，而且內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理職能進(jìn)行有效分化的一個(gè)直接體現(xiàn)，在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境之下，企業(yè)管理難度大大增強(qiáng)，所以必須要通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的方式來確保企業(yè)掌控全局，全方位地對(duì)企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行監(jiān)督管理，保障內(nèi)部管理職能的執(zhí)行效果。
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的深化認(rèn)識(shí)是推動(dòng)審計(jì)工作順利發(fā)展的前提條件，在此基礎(chǔ)之上，還需要進(jìn)一步加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宣傳教育，使得管理部門以及企業(yè)的廣大員工都能夠從根本上意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要價(jià)值,轉(zhuǎn)變工作認(rèn)知和態(tài)度，有效輔助各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施。另外，根據(jù)我國(guó)信息化發(fā)展的趨勢(shì)，信息化建設(shè)水平的提高加大了企業(yè)管理的挑戰(zhàn)，同時(shí)也為企業(yè)管理效率的提高帶來了機(jī)遇。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還需要意識(shí)到信息化建設(shè)在內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新當(dāng)中的價(jià)值，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的信息化管理和信息化建設(shè)，從根本上保障審計(jì)效率。
4.2確立地位
很長(zhǎng)一段時(shí)間以來，企業(yè)都沒有將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理當(dāng)中的位置進(jìn)行明確的定位，沒有確立其內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)管理當(dāng)中的地位，從而影響到了內(nèi)部審計(jì)職能與作用的發(fā)揮。在當(dāng)前不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境之下，企業(yè)需要重新定位內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理當(dāng)中的位置，真正確立內(nèi)部審計(jì)的重要地位。第一，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立機(jī)構(gòu)。企業(yè)管理當(dāng)中的內(nèi)部審計(jì)可以有效服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)，并根據(jù)評(píng)測(cè)結(jié)果來發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的缺陷與不足，為針對(duì)性管理措施的提出提供依據(jù)。只有確保內(nèi)部審計(jì)部門是獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)，可以獨(dú)立開展各項(xiàng)工作，才可以成為企業(yè)管理的助手，成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)達(dá)成的推動(dòng)力。第二，內(nèi)部審計(jì)是權(quán)威機(jī)構(gòu)。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接接受企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的管理，是企業(yè)當(dāng)中的權(quán)威機(jī)構(gòu)，肩負(fù)多種職能，除了監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律政策之外，還監(jiān)控企業(yè)自身履行內(nèi)部規(guī)章制度的情況，其權(quán)威性的地位不容置疑和動(dòng)搖。第三，內(nèi)部審計(jì)是重要機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理當(dāng)中的重要機(jī)構(gòu)，在對(duì)其進(jìn)行職能定位時(shí)不能夠簡(jiǎn)單地稱之為監(jiān)督指導(dǎo)，正確的做法是站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和管理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的角度進(jìn)行慎重分析，明確企業(yè)管理對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的必然需求，恰當(dāng)處理企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中遇到的多種糾紛與矛盾。
4.3保障獨(dú)立
保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)管理當(dāng)中的獨(dú)立性對(duì)于客觀分析和突出解決企業(yè)在管理當(dāng)中出現(xiàn)的問題意義重大，因此必須嚴(yán)格避免領(lǐng)導(dǎo)和其他管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的干預(yù)。要想保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，必須要從以下幾個(gè)方面著手：第一，確保形式上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我審計(jì)的重要工具，但是審計(jì)部門在進(jìn)行集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)和部門審計(jì)時(shí)不可避免地受到主觀因素的影響，從而影響到獨(dú)立性的發(fā)揮。
對(duì)此，可以在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中有效引進(jìn)上級(jí)主管部門的外部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)，同時(shí)在體制方面可以由企業(yè)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)部門的管理，這樣在組織結(jié)構(gòu)以及形式上可以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。第二，確保精神上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)部門工作人員在具體的審計(jì)工作當(dāng)中要保證精神獨(dú)立，保持正直的道德，對(duì)于各項(xiàng)事項(xiàng)的審計(jì)判斷都要避免屈服于他人意志，避免受到其他因素的干擾，確保審計(jì)的客觀性和遵守職業(yè)道德。
4.4突出重點(diǎn)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容豐富多樣，而在處理各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)時(shí)必須要做到重點(diǎn)突出，保障審計(jì)工作的開展能夠?yàn)槠髽I(yè)管理提供良好的審計(jì)依據(jù)。第一，企業(yè)必須明確內(nèi)部審計(jì)的程序，確保審計(jì)工作的制度化和程序化。當(dāng)前企業(yè)需要將內(nèi)部審計(jì)程序的制定和完善作為工作重點(diǎn)，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作中的事務(wù)繁多，只有嚴(yán)格按照相關(guān)程序和規(guī)范進(jìn)行正確處理，才能夠達(dá)到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更好地為企業(yè)管理決策的制定提供依據(jù)。第二，企業(yè)要積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，并將制度建設(shè)作為基礎(chǔ)和前提條件。就當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展現(xiàn)狀而言，企業(yè)尚未建立起健全、完善的內(nèi)部審計(jì)制度，使得各項(xiàng)工作的開展缺乏制度依據(jù)。對(duì)此，企業(yè)要逐步完善內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)計(jì)劃、檔案管理、質(zhì)量控制等多個(gè)方面給出明確的法律規(guī)定，打造完善的內(nèi)部審計(jì)體系，確保內(nèi)部審計(jì)工作高效完成。第三，企業(yè)要逐步創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作方法，在實(shí)踐當(dāng)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也要善于從國(guó)內(nèi)外成功管理經(jīng)驗(yàn)當(dāng)中獲得借鑒，提高審計(jì)工作方法的適應(yīng)性。
4.5培養(yǎng)人才
人才培養(yǎng)是企業(yè)發(fā)展建設(shè)當(dāng)中的永恒主題，無論是企業(yè)管理還是內(nèi)部審計(jì)都需要有高素質(zhì)的人才隊(duì)伍作為支持。為了保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，保障各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作的長(zhǎng)效發(fā)展，企業(yè)必須將審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)納入到企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的規(guī)劃當(dāng)中。
第一，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員都能夠恪守公正，有效秉持保密勝任等原則，樹立良好的責(zé)任意識(shí)，通過發(fā)揮自我價(jià)值和承擔(dān)好崗位職能為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高提供保障。第二，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育，使得他們能夠不斷更新審計(jì)知識(shí)，完善審計(jì)技術(shù)方法，從整體上提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，增強(qiáng)他們適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作要求的能力。第三，積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建設(shè)，保障協(xié)會(huì)可以在信息交流、人才教育培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)溝通等多個(gè)方面發(fā)揮作用，全面提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
5、結(jié)語
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)關(guān)系到企業(yè)管理和未來可持續(xù)性發(fā)展的大事，是企業(yè)管理的重中之重，是當(dāng)前企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展當(dāng)中必須重點(diǎn)把控的一個(gè)工作環(huán)節(jié)。為了推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理當(dāng)中的重要作用，企業(yè)必須深化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，確立內(nèi)部審計(jì)工作的重要地位，保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，把控內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的完善，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供良好的審計(jì)依據(jù)。
參考文獻(xiàn)
[1]廖小晶.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)與解決途徑[J].河北企業(yè),2015(7).
[2]高純?nèi)?現(xiàn)代企業(yè)如何更好發(fā)揮內(nèi)審作用[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì),2015(5).
[3]李淼.試論內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2014(25).
[4]陳培剛,崔山國(guó).淺談內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位和作用[J].財(cái)經(jīng)界,2017(7).
[5]姚青云.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)[J].淄博學(xué)院學(xué)報(bào)社會(huì)科學(xué)版,2016(6).
[6]蔣和娟.淺談如何開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作[J].中國(guó)審計(jì)信息與方法,2017(7).
審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系論文 篇5
一、審計(jì)重要性概念及其意義
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)重要性的概念界定
審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的最大限額。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號(hào)——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在審計(jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。如果會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策或判斷，就可認(rèn)為重要，否則就不重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個(gè)數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn)。
�。ǘ⿲徲�(jì)重要性水平的意義
設(shè)定重要性水平是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)創(chuàng)新。審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用重要性原則，具有十分重大的意義。一是有利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性水平的恰當(dāng)判斷對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量有重大幫助作用。在抽樣審計(jì)下，審計(jì)人員對(duì)未審計(jì)部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性水平的設(shè)定、重要性的判斷有關(guān)。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。二是有利于提高審計(jì)效率。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，被審計(jì)單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日漸頻繁，對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中使用審計(jì)抽樣愈加普遍，而各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)，在審計(jì)抽樣確定樣本規(guī)模及評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)顯得異常重要。重要性概念為解決審計(jì)人員的抽樣決策問題提供了極大的幫助，從而大大提高審計(jì)效率。三是有利于降低審計(jì)成本。由于審計(jì)費(fèi)用預(yù)算與時(shí)間預(yù)算方面的考慮，審計(jì)人員必須在成本與效益之間進(jìn)行權(quán)衡。重要性原則的正確運(yùn)用，可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，縮小測(cè)試范圍，使審計(jì)人員把審計(jì)重點(diǎn)放在那些對(duì)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的方面。
二、審計(jì)重要性水平的確定
�。ㄒ唬⿵臄�(shù)量上考慮重要性水平
從量上考慮重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)劃中重要環(huán)節(jié)，一般可以從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額及列表認(rèn)定層次兩個(gè)方面展開。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。準(zhǔn)則明確規(guī)定，在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。在計(jì)劃階段確定重要性水平時(shí)，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)先選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)�！丢�(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》第12條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括凈利潤(rùn)、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入等。”并結(jié)合實(shí)務(wù)給出了一些相應(yīng)百分比的參考數(shù)值�！吨袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》（2007年修訂）則又新增了兩個(gè)基準(zhǔn)，即費(fèi)用總額和毛利，同時(shí)對(duì)相關(guān)基準(zhǔn)參考數(shù)據(jù)予以修訂，具體如下：
綜上準(zhǔn)則變化和相關(guān)要求，新準(zhǔn)則對(duì)重要性水平的確定依然僅提供了原則性的指導(dǎo)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中如何確定重要性水平提供了更大的空間。雖然重要性的數(shù)量門檻一直受到爭(zhēng)議，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將重要性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化并運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中，因此，制定重要性量化標(biāo)準(zhǔn)對(duì)重要性的初步判斷有著極其重要的作用。根據(jù)筆者多年在事務(wù)所實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)以及筆者對(duì)部分上市公司近年相關(guān)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)分析，筆者認(rèn)為以下基準(zhǔn)及比例可在實(shí)務(wù)中予以參考：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況做出判斷，對(duì)上述百分比進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，一般被審計(jì)單位規(guī)模越大，這個(gè)百分比可能要求越小，其目的主要是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橥瑯拥陌俜直�，被審�?jì)單位規(guī)模不同，相應(yīng)確定的重要性水平差異可能會(huì)很大。
此外，對(duì)于重要性水平計(jì)算基準(zhǔn)的確定，實(shí)務(wù)中也可以同時(shí)區(qū)分以下情況予以考慮：
其一，根據(jù)公司性質(zhì)考慮。一般來說，重要性水平確定的基準(zhǔn)應(yīng)具有關(guān)聯(lián)性、穩(wěn)定性與預(yù)計(jì)性特征，由于總收入、總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，稅前利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）對(duì)上市公司來說具有關(guān)聯(lián)性，且基本能反映企業(yè)的盈虧狀況及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，因此用這幾個(gè)指標(biāo)計(jì)算出來的重要性水平對(duì)審計(jì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表有較強(qiáng)的指導(dǎo)性，一般將這三者作為重要性判斷的基準(zhǔn)。由于上市公司風(fēng)險(xiǎn)較高，依據(jù)相關(guān)指標(biāo)計(jì)算重要性水平時(shí)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，適當(dāng)從嚴(yán)確定。
其二，幾個(gè)特殊行業(yè)的考慮。對(duì)于一些特殊行業(yè)，我們?cè)诖_定其重要性水平計(jì)算基準(zhǔn)時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況需要考慮其他一些指標(biāo)。大多數(shù)商品流通業(yè)的公司，資產(chǎn)總額較小但營(yíng)業(yè)收入很大，而且審計(jì)的重點(diǎn)是利潤(rùn)表，因此不宜用資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)從而確定過低的重要性水平。對(duì)于房地產(chǎn)公司來說，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有較強(qiáng)的周期性，稅前利潤(rùn)不能較好的體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況，因此不宜用稅前利潤(rùn)來確定重要性水平。對(duì)于軟件開發(fā)公司而言，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)亦具有較強(qiáng)的周期性，一般資產(chǎn)規(guī)模較小，研發(fā)周期較長(zhǎng)且費(fèi)用支出較大，因此資產(chǎn)總額和稅前利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）不能客觀及時(shí)的體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況，不宜將其作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。對(duì)于酒店行業(yè)，大多資產(chǎn)總額及營(yíng)業(yè)收入較大，而稅前利潤(rùn)偏低，因此不宜采用稅前利潤(rùn)來確定重要性水平。對(duì)于金融行業(yè)，一般資產(chǎn)總額較大，資產(chǎn)負(fù)債率較高（其中銀行類基本在90％以上；證券公司70％左右）而總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低（其中銀行類基本在3％左右；證券公司10％左右），因此不宜采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入等來確定重要性水平。
其三，幾種特殊情況的考慮。勞動(dòng)密集型的企業(yè)，一般資產(chǎn)總額偏低，不宜將其作為重要性水平的確定基準(zhǔn)。利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大的企業(yè)，當(dāng)期的稅前利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）并不能完全體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況，可采用近幾年平均稅前利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）來確定重要性水平。虧損或微利企業(yè)，用稅前利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）計(jì)算出來的重要性水平往往偏低，一般也不宜采用。經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定企業(yè)，由于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定，導(dǎo)致其營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及資產(chǎn)總額等均波動(dòng)較大，因此這些指標(biāo)均不宜作為重要性水平的確定基準(zhǔn)，而凈資產(chǎn)相對(duì)穩(wěn)定，可予考慮作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。
其四，和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表一并報(bào)出合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平的確定。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)其所有合并主體的財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別確定重要性水平。在確定非全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平時(shí)，不應(yīng)受被審計(jì)單位所持股權(quán)比例的影響。在實(shí)務(wù)中，某些被審計(jì)單位（如較多的民營(yíng)企業(yè)）可能沒有編制審計(jì)前合并財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃審計(jì)工作階段先明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平的確定方法，在業(yè)務(wù)完成階段，根據(jù)審計(jì)后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表確定重要性水平。:
�。�2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)主要運(yùn)用于在細(xì)節(jié)測(cè)試中采用審計(jì)抽樣時(shí)確定樣本規(guī)模，對(duì)審計(jì)據(jù)數(shù)量有直接的影響。實(shí)務(wù)中，各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平以財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性以及其與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。一般而言，對(duì)于交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。其一，采用分配的方法。采用分配的方法時(shí)，分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，并且交易或賬戶余額重要性水平之和應(yīng)等于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，故一般按項(xiàng)目本身在報(bào)表中所占的金額比重分配，比重越大，相對(duì)來說出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性就越大。同時(shí)，也要考慮成本效益原則，予以適當(dāng)調(diào)整分配。但由于受各種因素的影響，各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次內(nèi)部的重要性水平是不同的，賬戶余額在具體的環(huán)境中，即便同一個(gè)賬戶出錯(cuò)的可能性也會(huì)不同，比如某企業(yè)固定資產(chǎn)較大，前一年度可能因?yàn)槠髽I(yè)大量購(gòu)建會(huì)導(dǎo)致其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大，而今年固定資產(chǎn)和去年相比沒有變化，這樣的話今年出錯(cuò)的可能性就會(huì)下降，而且即使出錯(cuò)也很容易檢查出來。但其比重依然很大，采用分配的方法時(shí)分配的較高的重要性水平會(huì)顯得不合理。其二，不分配的方法。不分配的方法，即財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平不分至各交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次，而是采用其他方法進(jìn)行分配。如根據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊的可能性大小，按報(bào)表層次重要性水平的一定百分比確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。如財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是100萬，各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平可確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的30％～40％即30萬～40萬，審計(jì)過程中，只要發(fā)現(xiàn)某類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)超過這一水平，就建議被審計(jì)單位予以調(diào)整。而其他低于這一水平的錯(cuò)報(bào)，在考慮其性質(zhì)及連同其他錯(cuò)報(bào)后的累計(jì)錯(cuò)報(bào)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。筆者認(rèn)為，此方法在實(shí)務(wù)中可能更合理及更具操作性。此外，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。（二）從性質(zhì)上考慮重要性水平明確重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)便于會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體操作，但不可避免的問題是，對(duì)重要性的判斷一旦淪為數(shù)量化的門檻，就容易被誤用或?yàn)E用，成為不正當(dāng)會(huì)計(jì)處理并且推諉責(zé)任的護(hù)身符。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從性質(zhì)上考慮重要性。某些情況下，金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的，例如：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求、債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度；錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度：錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度；錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方（如關(guān)聯(lián)方）的項(xiàng)目相關(guān)；錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響等等，實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況予以判斷，但不能以存在這些因素為由而必然認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。
在對(duì)我國(guó)上市公司的審計(jì)中，對(duì)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的性質(zhì)判斷尤為重要，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多地考慮上市公司管理層的意圖，如果管理層出于盈余管理的動(dòng)機(jī)，則即使金額微不足道，也應(yīng)該作為重大差錯(cuò)對(duì)待。
參考文獻(xiàn)：
[1]《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南（2007年修訂）。
[2]段興民、張連起、陳曉明：《審計(jì)重要性水平》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2004年版。
[3]劉懷德：《現(xiàn)代審計(jì)實(shí)證分析》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1998年版。
【審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系論文（精選5篇）】相關(guān)文章：
審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系論文10-15
審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究論文08-24
施工企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范論文08-06
內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)經(jīng)濟(jì)論文08-19
論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響論文07-14
主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的不足及審計(jì)方法論文07-11
內(nèi)部審計(jì)人員處理審計(jì)證據(jù)的要求201711-02
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)畢業(yè)論文11-18