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WTO會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)服務(wù)的基本規(guī)則

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WTO有關(guān)會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)服務(wù)的基本規(guī)則

一、WTO關(guān)于相關(guān)專業(yè)服務(wù)的基本框架及其主要原則

  1993年12月15日結(jié)束的烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判①,將談判從貨物貿(mào)易拓展到服務(wù)貿(mào)易,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為一種職業(yè)服務(wù),開(kāi)始出現(xiàn)在WTO法律框架中,被列入服務(wù)貿(mào)易法規(guī)體系。關(guān)于服務(wù)貿(mào)易的原則、規(guī)則及制度,主要體現(xiàn)在WTO烏拉圭回合作出的法律文本《烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判結(jié)果最后文件》(簡(jiǎn)稱“最后文件”)附件IB《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》(General Agreement on Trate in Services,簡(jiǎn)稱GATS)及其附件一②中,包括《關(guān)于本協(xié)定下提供服務(wù)的人流動(dòng)的附件》。除此之外,最后文件中所列的附件2《關(guān)于爭(zhēng)端解決規(guī)則和程序的諒解》規(guī)定了爭(zhēng)端解決的普通程序,《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定中某些爭(zhēng)端處理程序的決定》規(guī)定了服務(wù)貿(mào)易爭(zhēng)端的特別處理程序;另外與GATS有關(guān)的部長(zhǎng)會(huì)議決定,如《關(guān)于自然人流動(dòng)談判的決定》、《關(guān)于專業(yè)人員服務(wù)的決定》等,也構(gòu)成WTO專業(yè)服務(wù)貿(mào)易法律制度的。1997年5月29日和1998年12月14日,WTO服務(wù)貿(mào)易理事會(huì)專業(yè)服務(wù)組又發(fā)布了GATS框架下的兩份文件,分別是《會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)相互承認(rèn)協(xié)定或安排指南》和《關(guān)于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)規(guī)章方面的守則》,按照規(guī)定,從2000年1月開(kāi)始的新一輪談判中,承諾專業(yè)服務(wù)的各成員方,繼續(xù)就國(guó)內(nèi)規(guī)章進(jìn)行談判。通過(guò)分階段談判,逐步開(kāi)放本成員服務(wù)市場(chǎng),以促進(jìn)服務(wù)及服務(wù)提供者間的競(jìng)爭(zhēng),減少服務(wù)貿(mào)易及投資的歪曲。
  GATS的運(yùn)作包括四個(gè)層次:第一個(gè)層次,其正文為普遍適用的原則和義務(wù);第二層次,附件是處理具體服務(wù)部門(mén)所適用的規(guī)則;第三層次,各國(guó)的具體承諾提供的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)會(huì);第四層次,關(guān)于最惠國(guó)待遇的例外清單。它有五項(xiàng)原則:最惠國(guó)待遇、透明度原則、家更多參與原則、市場(chǎng)準(zhǔn)入原則和國(guó)民待遇原則,其運(yùn)作要受WTO的監(jiān)督和管理。GATS任命了一個(gè)服務(wù)貿(mào)易理事會(huì),其成員來(lái)自于簽約國(guó),以繼續(xù)對(duì)未決事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商,解決服務(wù)協(xié)議運(yùn)行當(dāng)中產(chǎn)生的。
  在WTO框架下,雙邊和多邊談判是各成員逐步開(kāi)放服務(wù)市場(chǎng)的根本途徑。市場(chǎng)開(kāi)放談判主要圍繞市場(chǎng)準(zhǔn)入和國(guó)民待遇進(jìn)行,在GATS下的有關(guān)原則具有特殊的含義。
  所謂市場(chǎng)準(zhǔn)入,是一種需要通過(guò)談判達(dá)成協(xié)議才承擔(dān)的義務(wù)。GATS第16條一開(kāi)始就規(guī)定:任何成員對(duì)于來(lái)自其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者,都必須給予不低于其他具體承諾減讓表中列明的待遇。關(guān)于服務(wù)貿(mào)易市場(chǎng)準(zhǔn)入的規(guī)定包括:第一,每一成員應(yīng)當(dāng)按照其提交的承諾表所指明的有關(guān)服務(wù)部門(mén)開(kāi)放期限、限制和條件為另一成員提供市場(chǎng)準(zhǔn)入待遇。第二,每一成員在其承擔(dān)市場(chǎng)準(zhǔn)入義務(wù)的服務(wù)部門(mén)中,除非在承諾表中有特別規(guī)定,不應(yīng)采取或繼續(xù)以下6種市場(chǎng)準(zhǔn)入的措施,即:對(duì)服務(wù)者數(shù)量的限制;對(duì)服務(wù)交易和資產(chǎn)總值的限制;對(duì)服務(wù)業(yè)務(wù)總數(shù)和服務(wù)產(chǎn)出總量的限制;對(duì)特定服務(wù)部門(mén)或服務(wù)提供者可以雇傭人數(shù)的限制;限制或要求通過(guò)特定類型的法律實(shí)體或者合營(yíng)形式提供服務(wù);對(duì)外國(guó)資本的參與比例限制或?qū)ν鈬?guó)資本投入總額的限制。
  所謂國(guó)民待遇。又稱平等待遇,是指在貿(mào)易條約或協(xié)定中,締約國(guó)之間相互保證給予另一方公民、法人在本國(guó)境內(nèi)從事民商事活動(dòng)權(quán)利方面與本國(guó)公民。法人同等的待遇。但是WTO成員在GATT下的國(guó)民待遇與GATS下的國(guó)民待遇作為一項(xiàng)普遍義務(wù)和原則有所不同,它在很大程度上取決于各成員在各自減讓表中就具體服務(wù)部門(mén)所承諾的義務(wù)。GATS中的國(guó)民待遇是世界貿(mào)易組織成員間在平等競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)上通過(guò)談判方式達(dá)成協(xié)議,根據(jù)協(xié)議在不同行業(yè)不同程度地履行國(guó)民待遇;同時(shí),應(yīng)本著“互惠互利”原則,以符合不同發(fā)展水平成員的需要。國(guó)民待遇原則是WTO的基石,是WTO成員實(shí)現(xiàn)平等貿(mào)易的重要保證,也是避免貿(mào)易歧視與摩擦的重要基礎(chǔ)。
  按GATS第16條的規(guī)定,凡是經(jīng)過(guò)談判達(dá)成協(xié)議,同意開(kāi)放的部門(mén)必須列入“承諾表”中,而且還須列明開(kāi)放的期限、條件和限制,也就是成員方談判承擔(dān)義務(wù)時(shí)可在承諾表中列出不按照國(guó)民待遇的安排,包括有關(guān)服務(wù)提供者的條件、標(biāo)準(zhǔn)或許可等。這些期限、條件和限制一旦列入“承諾表”即為合法,否則即為不合法。此外,GATS還規(guī)定了例外條款,也就是GATS也允許對(duì)非歧視性原則有一定的背離,如安全例外、一般例外等,可以作為談判的開(kāi)價(jià)條件,確定減讓表的水平。
  因此,國(guó)民待遇義務(wù)也是在上述“承諾表”的基礎(chǔ)上確定的。GATS強(qiáng)調(diào)“國(guó)民待遇”,就是要求東道主成員將本國(guó)公司和外國(guó)公司“一視同仁”。一般而言,在提出“承諾表”時(shí),應(yīng)盡量列入有關(guān)開(kāi)放的期限、條件和限制。這一問(wèn)題應(yīng)受到重視還有另一個(gè)原因,按照GATS第21條的規(guī)定,締約方要修改或取消一項(xiàng)義務(wù),必須在承擔(dān)義務(wù)實(shí)施3年以后,而且還有可能要向所有“受影響方”在最惠國(guó)待遇的基礎(chǔ)上進(jìn)行賠償。盡管GATS第19條規(guī)定可以給予發(fā)展中國(guó)家在開(kāi)放市場(chǎng)方面適當(dāng)?shù)撵`活性,但并不是說(shuō)可以隨意修改。因此在開(kāi)放問(wèn)題上,制定一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、周全的計(jì)劃是必要的。
  另外,為了使發(fā)展中國(guó)家成員更多地參與,GATS規(guī)定了一些例外條款和一些保障措施。所謂“一般例外”(第14條)、“安全例外”(第14條附則)是出于保護(hù)公共道德、防治欺詐行為或從國(guó)家安全出發(fā)的措施,“緊急保障措施”(第10條)指承諾達(dá)成后發(fā)生了未可預(yù)見(jiàn)的變化時(shí)使用,“壟斷及專營(yíng)服務(wù)提供者”(第8條)可以用來(lái)控制外國(guó)服務(wù)提供者壟斷國(guó)內(nèi)服務(wù)的情況;“補(bǔ)貼”,允許發(fā)展中國(guó)家可以有一定的靈活度。

  二、服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定有關(guān)會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)服務(wù)規(guī)則的主要內(nèi)容

  GATS的主要內(nèi)容包括:(1)定義了4種服務(wù)貿(mào)易方式,即:跨境服務(wù)(cross-border supply)指外國(guó)服務(wù)者到本國(guó)提供服務(wù),無(wú)需機(jī)構(gòu)服務(wù);境外消費(fèi)(consumption abroad),指本國(guó)(地區(qū))消費(fèi)者或企業(yè)到他國(guó)(地區(qū))尋求服務(wù),因?yàn)樗灰蠓⻊?wù)消費(fèi)國(guó)(地區(qū))允許服務(wù)提供者進(jìn)入境內(nèi),屬于簡(jiǎn)單的服務(wù)貿(mào)易形式,涉及問(wèn)題較少;商業(yè)存在(commercial presence)指外國(guó)(地區(qū))機(jī)構(gòu)或個(gè)人在本國(guó)(地區(qū))設(shè)立專業(yè)機(jī)構(gòu),這種方式涉及的問(wèn)題比較復(fù)雜;自然人流動(dòng)(movement of natural Persons),指外國(guó)(或地區(qū))專業(yè)人士以個(gè)人身份到本國(guó)(地區(qū))執(zhí)行專業(yè)服務(wù)。(2)最惠國(guó)待遇適用于所有服務(wù),除非有一次性的豁免。(3)國(guó)民待遇原則在作出特定承諾的區(qū)域生效。(4)國(guó)家法令應(yīng)具有透明度,并設(shè)立咨詢機(jī)構(gòu)。(5)國(guó)內(nèi)法令應(yīng)客觀合理。(6)相互承認(rèn)資格。(7)一般不應(yīng)限制國(guó)際支付和轉(zhuǎn)移。(8)單個(gè)國(guó)家特定的承諾要通過(guò)協(xié)商進(jìn)行,并具有約束力。(9)未來(lái)的談判將逐步深化到自由化進(jìn)程。
  GATS適用于所有的服務(wù)業(yè),但其中的兩章對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)影響較大:  一是GATS第六章關(guān)于國(guó)內(nèi)法令。規(guī)定:(1)政府應(yīng)合理、客觀、公正地運(yùn)用影響服務(wù)業(yè)和職業(yè)界的法令,以免其成為貿(mào)易障礙。(2)資格規(guī)定和程序、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和許可證要求不應(yīng)當(dāng)成為服務(wù)貿(mào)易的不必要的障礙。應(yīng)當(dāng)分部分制定出更多的規(guī)定和規(guī)則,以保證這種基于客觀、透明的標(biāo)準(zhǔn),不會(huì)比保證服務(wù)質(zhì)量所需的規(guī)定更繁瑣,并且對(duì)于許可證規(guī)定來(lái)說(shuō),其本身不會(huì)成為服務(wù)提供上的限制。在決定對(duì)這些原則的遵行情況時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。(3)所有的國(guó)家必須具有完整的程序,以證實(shí)來(lái)自于另一個(gè)國(guó)家并尋求在其管轄區(qū)內(nèi)執(zhí)業(yè)權(quán)利的職業(yè)人員的資格。
  二是GATS第七章關(guān)于資格登記和許可證。規(guī)定:(1)各成員可以選擇自己的方式,包括通過(guò)非雙邊認(rèn)定、雙邊互惠協(xié)議或國(guó)際協(xié)調(diào),來(lái)認(rèn)可外國(guó)(或地區(qū))資格和許可證。(2)一個(gè)國(guó)家(或地區(qū))沒(méi)有義務(wù)必須加入這些協(xié)議。但是,如果它決定加入,就必須持續(xù)、客觀、公正地將其所選擇的方式運(yùn)用到所有尋求職業(yè)認(rèn)定的其他國(guó)家(或地區(qū))。(3)鼓勵(lì)各成員與政府間組織和非政府組織合作,建立和采用共同的國(guó)際資格和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。
  GATS要求每個(gè)成員建立一套程序以提供對(duì)外國(guó)資格的認(rèn)定。而且,這一程序必須透明,對(duì)所有請(qǐng)求資格的人要公平。下列事項(xiàng)應(yīng)予強(qiáng)調(diào):(1)通過(guò)與其他國(guó)家或地區(qū)職業(yè)組織的聯(lián)系,以評(píng)定不同的準(zhǔn)則。(2)相對(duì)于本地的要求,評(píng)定外國(guó)(或地區(qū))的制度、課程和學(xué)位計(jì)劃的程序。在獲取資格前的教育不完全依賴于大學(xué)體系的情況下,這一點(diǎn)尤為重要。(3)對(duì)外國(guó)體系的評(píng)價(jià),包括考試內(nèi)容和程序。(4)對(duì)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)要求的評(píng)價(jià),以及監(jiān)督和控制執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的方式。(5)建立一個(gè)機(jī)構(gòu)復(fù)核委員會(huì),以上述程序的結(jié)果并發(fā)布、執(zhí)行促進(jìn)外國(guó)職業(yè)資格認(rèn)定的計(jì)劃。這一機(jī)構(gòu)應(yīng)參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)(如IFAC的IEG9),推薦特別的考試和其他計(jì)劃以便申請(qǐng)者證明其勝任當(dāng)?shù)靥厥獾膱?zhí)業(yè)能力要求。
  GATS通過(guò)制定上述規(guī)則的目的是保證外國(guó)或與國(guó)際合作的服務(wù)提供者、事務(wù)所和職業(yè)人士按照政府法令與其所在國(guó)家的同行或競(jìng)爭(zhēng)者享受同等的權(quán)利;消除來(lái)自其他國(guó)家人士市場(chǎng)準(zhǔn)入和執(zhí)業(yè)的歧視性壁壘,尤其是在資格承認(rèn)方面的壁壘;向所有服務(wù)提供者公開(kāi)政府資格確認(rèn)方面的規(guī)定,從而消除各國(guó)包括會(huì)計(jì)服務(wù)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)對(duì)國(guó)際貿(mào)易和外國(guó)投資監(jiān)管的障礙。
  雖然GATS對(duì)市場(chǎng)準(zhǔn)入和國(guó)民待遇的限制加以約束,即受影響的外國(guó)(地區(qū))服務(wù)提供者可以對(duì)影響服務(wù)貿(mào)易的行政決定進(jìn)行復(fù)議,但并沒(méi)有解決各成員國(guó)內(nèi)法規(guī)對(duì)外國(guó)(地區(qū))服務(wù)提供者構(gòu)成貿(mào)易壁壘的問(wèn)題,要真正取消這些貿(mào)易壁壘,仍然任重道遠(yuǎn)。
  盡管如此,解除壁壘還是有途徑的,一是制定成員國(guó)內(nèi)法規(guī)應(yīng)遵循的原則;二是基于非歧視原則下的相互承認(rèn)。
  為此,1994年,根據(jù)WTO《部長(zhǎng)對(duì)專業(yè)服務(wù)的決定》③,建立專業(yè)服務(wù)工作小組,推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)的發(fā)展。專業(yè)服務(wù)工作小組把完善會(huì)計(jì)職業(yè)多邊約束機(jī)制作為優(yōu)先考慮的議題,在會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)領(lǐng)域采取措施,使有關(guān)資格要求和程序、技術(shù)準(zhǔn)則和頒發(fā)執(zhí)照要求不致成為不必要的貿(mào)易壁壘。工作組的工作集中于:(1)制定與市場(chǎng)準(zhǔn)入有關(guān)的多邊紀(jì)律,以保證國(guó)內(nèi)法規(guī)要求:(A)則依據(jù)客觀和透明的標(biāo)準(zhǔn),如提供服務(wù)的能力;(B)不得存在比為保證服務(wù)質(zhì)量所必須的限度更難的負(fù)擔(dān),從而便利會(huì)計(jì)服務(wù)的有效自由化。(2)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的適用。
  三、專業(yè)服務(wù)談判及其減讓表

  服務(wù)貿(mào)易理事會(huì)認(rèn)為,實(shí)現(xiàn)相互承認(rèn)的最普遍的做法是通過(guò)雙邊談判協(xié)定。根據(jù)烏拉圭回合決議,“下一輪服務(wù)業(yè)的談判”從2000年初開(kāi)始。要求成員國(guó)采取措施,就頒發(fā)執(zhí)照要求和程序、技術(shù)準(zhǔn)則和資格要求等達(dá)成一致意見(jiàn),以推動(dòng)服務(wù)貿(mào)易。專業(yè)服務(wù)開(kāi)放談判承諾表主要涉及市場(chǎng)準(zhǔn)入、國(guó)民待遇和可能附加的承諾三部分。
  市場(chǎng)準(zhǔn)入和國(guó)民待遇的開(kāi)放程度被歸為三類:(1)沒(méi)有限制(None)。表明該成員對(duì)任何以該方式提供服務(wù)的境外服務(wù)提供者,承諾不采取任何市場(chǎng)準(zhǔn)入(或國(guó)民待遇)限制。(2)有限制。須列明具體的限制的和性質(zhì)。(3)不做承諾(Unbound)。與None相對(duì)應(yīng),意味著該成員不承擔(dān)任何義務(wù)。上述三種承諾方式,都代表了一種約束承諾,即減讓表中有關(guān)服務(wù)在以確定的方式提供時(shí),一成員所獲得的待遇將不低于減讓表中列明的承諾。
  減讓表分為兩個(gè)層次:水平承諾和部門(mén)承諾。所謂“水平承諾”(Horizontal commitments),是相對(duì)于“部門(mén)承諾”(Sector-specific Commitment)而言的,是指其中列明的內(nèi)容適用于減讓表中所列的所有服務(wù)部門(mén)和分部門(mén)。部門(mén)承諾中列明對(duì)各具體部門(mén)或分部門(mén)所作的承諾。在判斷承諾水平時(shí),一般而言,90%以上的具體承諾必須將減讓表中的“水平承諾”和“部門(mén)承諾”結(jié)合起來(lái),才能確定是否存在限制。減讓表中未列明的部門(mén)和分部門(mén),則未作任何承諾。對(duì)外國(guó)服務(wù)者來(lái)說(shuō),最為開(kāi)放的體制就是在減讓表中,無(wú)論是市場(chǎng)準(zhǔn)入還是國(guó)民待遇,對(duì)服務(wù)提供四種方式,都列明“沒(méi)有限制”。
  關(guān)于GATS“減讓表”有關(guān)會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)服務(wù),每份國(guó)別減讓表都準(zhǔn)確列明了一成員作出的承諾,依此,對(duì)來(lái)自其他成員的具體服務(wù),不得采取比減讓表更為嚴(yán)格的限制。減讓表所遵循的部門(mén)分類是以《聯(lián)合國(guó)中心產(chǎn)品分類系統(tǒng)》為基礎(chǔ)的,它確定了12個(gè)基本服務(wù)部門(mén),其中會(huì)計(jì)、審計(jì)、簿記服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)在第一類“商務(wù)服務(wù)“下的“專業(yè)服務(wù)”中,另外,“管理咨詢服務(wù)”和“與管理咨詢相關(guān)的服務(wù)”被列在第12類“其他商務(wù)服務(wù)”項(xiàng)下。
  就短期而言,保護(hù)客戶,提高服務(wù)質(zhì)量,確保職業(yè)勝任能力和公正性以實(shí)現(xiàn)法定目標(biāo)是非常必要的,但不應(yīng)成為對(duì)服務(wù)貿(mào)易的限制。從長(zhǎng)期來(lái)講,家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將在全球會(huì)計(jì)市場(chǎng)提供服務(wù)。

  四、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)資格承認(rèn)的建議

  為促進(jìn)GATS提出的保證來(lái)自于一個(gè)國(guó)家的、希望在另一個(gè)國(guó)家里提供會(huì)計(jì)服務(wù)的人能夠享受其所在國(guó)同行相同的待遇;資格認(rèn)定的要求不一定構(gòu)成服務(wù)貿(mào)易的不合理障礙;有關(guān)條款將分部分地建立起來(lái),以確保許可證的要求基于客觀、透明的標(biāo)準(zhǔn),并且不會(huì)帶來(lái)超出于保證服務(wù)質(zhì)量要求之外的負(fù)擔(dān),IFAC提出了一些建議。認(rèn)為,由于各國(guó)在和標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)經(jīng)歷、專業(yè)、監(jiān)管的以及其他方面的差別,使多方的資格相互認(rèn)定存在很大困難,而雙方談判可使涉及的國(guó)家關(guān)注和解決與其有關(guān)的關(guān)鍵問(wèn)題,并提出了一套基本標(biāo)準(zhǔn)和關(guān)鍵性內(nèi)容。在1997年5月29日,WTO服務(wù)貿(mào)易理事會(huì)通過(guò)了《會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)相互承認(rèn)協(xié)定或安排指南》,服務(wù)貿(mào)易理事會(huì)認(rèn)為,IFAC對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)資格承認(rèn)的意見(jiàn)有很強(qiáng)的權(quán)威性,構(gòu)成了服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定條款的框架。
  考慮到在各國(guó)之間實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)資格承認(rèn)的難度和可操作性,GATS要求:1、所有的國(guó)家具備適當(dāng)而充足的程序,以便證實(shí)來(lái)自于他國(guó)的、希望在其管轄范圍內(nèi)請(qǐng)求提供服務(wù)權(quán)利的職業(yè)人員的資格。這一要求不僅涉及會(huì)計(jì)職業(yè)組織,也針對(duì)于許可證管理機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。2、資格認(rèn)定的條件不超出保證服務(wù)質(zhì)量所需的程度,并且每一個(gè)國(guó)家都有一套用以比較職業(yè)資格,并能對(duì)每個(gè)申請(qǐng)者都公正地運(yùn)用這套方法。
  對(duì)此,IFAC建議,評(píng)價(jià)程序應(yīng)當(dāng)建立在職業(yè)資格的關(guān)鍵構(gòu)成部分之上,可分為三個(gè)方面:教育與準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)(知識(shí)結(jié)構(gòu));考試和職業(yè)勝任能力的測(cè)試;經(jīng)驗(yàn)和與執(zhí)業(yè)有關(guān)的經(jīng)驗(yàn)。IFAC對(duì)考試、教育及經(jīng)驗(yàn)提出的建議是:
 。1)不應(yīng)當(dāng)單獨(dú)考慮教育標(biāo)準(zhǔn)④,而應(yīng)當(dāng)在資格認(rèn)可的經(jīng)歷要求和申請(qǐng)者參加的職業(yè)考試的整體中被考慮。其一,應(yīng)當(dāng)比較知識(shí)結(jié)構(gòu)中的學(xué)科內(nèi)容和技能⑤;其二,需要對(duì)各自的教育計(jì)劃和內(nèi)容做仔細(xì)的審核,以便保證申請(qǐng)者能廣泛地、精深地具備上述知識(shí)以便在預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)下履行其職責(zé);其三,如果認(rèn)為某些重要的科目對(duì)各國(guó)執(zhí)業(yè)實(shí)踐存在非常重大區(qū)別(包括廣度和深度),應(yīng)當(dāng)予以辨明。
 。2)申請(qǐng)職業(yè)資格認(rèn)可的人應(yīng)當(dāng)證明其已經(jīng)通過(guò)了職業(yè)能力的考試。這種考試必須評(píng)價(jià)必備的知識(shí)和在實(shí)務(wù)中運(yùn)用這些知識(shí)的能力。首先,對(duì)職業(yè)考試的客觀評(píng)價(jià)是認(rèn)可程序中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。成員組織不僅應(yīng)當(dāng)確信申請(qǐng)者所經(jīng)受的評(píng)定確實(shí)能夠測(cè)試其知識(shí)結(jié)構(gòu)和運(yùn)用能力,而且關(guān)于建立、維護(hù)和評(píng)價(jià)的政策和程序足以保證測(cè)評(píng)的公正性,并應(yīng)達(dá)成定期復(fù)核教育和資格認(rèn)定評(píng)價(jià)程序的協(xié)議,以保證認(rèn)定條件的持續(xù)運(yùn)用。其次,由職業(yè)團(tuán)體或其他考試機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的職業(yè)考試在內(nèi)容、難度、范圍和量上也有差別,但其基本目的應(yīng)在于保證充分評(píng)價(jià)申請(qǐng)者在相關(guān)領(lǐng)域達(dá)到了可以執(zhí)業(yè)的能力。
  (3)會(huì)計(jì)職業(yè)不僅要具備良好的理論基礎(chǔ),還必須能夠在實(shí)踐中運(yùn)用這些知識(shí)。IFAC建議,在獲得執(zhí)業(yè)認(rèn)可之前,申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)至少具備相關(guān)領(lǐng)域兩年的經(jīng)認(rèn)可或經(jīng)監(jiān)督的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。為此,首先,會(huì)員組織或其他有資格認(rèn)定權(quán)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)各自對(duì)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的要求,并確定如何應(yīng)對(duì)所出現(xiàn)的差別⑥。其次,任何評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)考慮到申請(qǐng)者獲得執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的范圍。
  IFAC認(rèn)為,在資格認(rèn)定時(shí)除了考慮教育、考試和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)這些基本要素之外,還要考慮其他幾個(gè)重要的因素:
  一是會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則的不同可能會(huì)帶來(lái)資格認(rèn)定上的問(wèn)題。這些準(zhǔn)則是適應(yīng)、、和環(huán)境而制定的。有廣泛技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家可能不愿意授權(quán)給另一個(gè)來(lái)自于在技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面有著眾多差異的國(guó)家的執(zhí)業(yè)人員,尤其是從事于受限定的業(yè)務(wù)。如果申請(qǐng)者能證明其對(duì)所在國(guó)的準(zhǔn)則具有充分的知識(shí)和理解,這一困難便可以得到解決。
  二是各國(guó)的道德慣例有所不同。當(dāng)一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師在某一國(guó)家獲得資格認(rèn)可時(shí),通常就要接受該國(guó)家道德的約束。但是證明是否具有宗主國(guó)道德慣例方面的知識(shí),應(yīng)是對(duì)這些會(huì)計(jì)人員的合理預(yù)期。
  三是要?jiǎng)偃巫约旱墓ぷ,還需要具備能夠運(yùn)用宗主國(guó)的一般商業(yè)語(yǔ)言進(jìn)行寫(xiě)作和口頭表達(dá)的能力。
  四是對(duì)后續(xù)職業(yè)教育的要求正在成為一種職業(yè)界具有執(zhí)業(yè)權(quán)利的普遍條件。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)對(duì)這一方面的強(qiáng)制性要求,對(duì)于后續(xù)職業(yè)教育是自愿性的國(guó)家的申請(qǐng)?jiān)S可人,具有后續(xù)教育強(qiáng)制要求的團(tuán)體,可以要求其滿足更多的條件。但是,所作出的任何安排應(yīng)當(dāng)合理,并為促進(jìn)申請(qǐng)者在合理的期限內(nèi)達(dá)到必須的要求而設(shè)計(jì)。
  另外,《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》關(guān)系到職業(yè)資格的相互認(rèn)定,它與職業(yè)組織之間的會(huì)員資格互惠無(wú)關(guān)。這一點(diǎn)對(duì)于那些許可證和許可證管理機(jī)構(gòu)與職業(yè)會(huì)計(jì)組織相分離的國(guó)家尤為重要。IFAC認(rèn)為,資格相互認(rèn)可的精神可以延伸到會(huì)員資格,應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)所有的職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體建立會(huì)員資格的分類或其他程序,以便被認(rèn)可的外國(guó)職業(yè)人員也能成為該會(huì)計(jì)團(tuán)體的一分子。使得到執(zhí)業(yè)資格許可的會(huì)員,通過(guò)獲得技術(shù)出版物、與當(dāng)?shù)氐穆殬I(yè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行聯(lián)系以及獲得對(duì)道德慣例和其他問(wèn)題的知識(shí)等,來(lái)保持并加強(qiáng)其在宗主國(guó)的執(zhí)業(yè)能力。
  IFAC建議運(yùn)用上述原則實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)程序得到了服務(wù)貿(mào)易理事會(huì)的推薦,這些原則可以幫助正在談判相互資格認(rèn)可的國(guó)家,作出有關(guān)基礎(chǔ)教育要求方面的平等程度的決策。因?yàn)橹挥袃蓚(gè)團(tuán)體在基礎(chǔ)教育要求方面充分平等,談判才能繼續(xù),一旦實(shí)現(xiàn)了雙邊協(xié)定,就可能拉動(dòng)其他雙邊協(xié)定,最終實(shí)現(xiàn)更為廣泛的多邊協(xié)定。

  注釋:

 、1994年4月15日,參加烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判的124個(gè)成員國(guó)和歐共體一致通過(guò)《馬拉喀什宣言》,宣布在《烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判結(jié)果最后文件》簽署和通過(guò)相關(guān)部長(zhǎng)決定后,即開(kāi)始了GATT(關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定)向《世界貿(mào)易組織協(xié)定》(WTO)過(guò)渡。這份宣言,標(biāo)志著WTO的正式建立。
 、凇斗⻊(wù)貿(mào)易總協(xié)定》共有8個(gè)附件,其中《關(guān)于本協(xié)定下提供服務(wù)的人流動(dòng)的附件》適用于會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)。它規(guī)定“各成員可就根據(jù)本協(xié)定提供服務(wù)額所有類別的自然人流動(dòng)所適用的具體承諾進(jìn)行談判。應(yīng)允許具體承諾涵蓋的自然人依具體承諾的條件提供服務(wù)”。
 、鄄块L(zhǎng)會(huì)議決定《關(guān)于專業(yè)服務(wù)的決定》提出設(shè)立專業(yè)服務(wù)工作組,就為保證在專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)與有關(guān)資格要求和程序、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和許可要求的措施不致構(gòu)成不必要的貿(mào)易壁壘必須的紀(jì)律進(jìn)行審查,并提出報(bào)告和建議。為此制定了以下三個(gè)階段的日程:第一,GATS第六章所展望的規(guī)則應(yīng)當(dāng)被制定出來(lái)以確保國(guó)內(nèi)資格要求和程序、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)許可證規(guī)定沒(méi)有構(gòu)成對(duì)貿(mào)易的障礙;第二,通過(guò)與有關(guān)國(guó)際政府和非政府組織合作,鼓勵(lì)運(yùn)用與資格和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)相關(guān)的國(guó)際準(zhǔn)則;第三,根據(jù)GATS第七章,鼓勵(lì)通過(guò)制定適當(dāng)?shù)馁Y格認(rèn)定協(xié)議的指南,進(jìn)行跨國(guó)資格認(rèn)定。
 、埽殬I(yè)會(huì)計(jì)師的教育背景以及教育本身的質(zhì)量有相當(dāng)大的國(guó)際差別,如許多國(guó)家要求具備會(huì)計(jì)本歷,而在另一些國(guó)家任何正式的教育和執(zhí)業(yè)背景都可以被接受。
 、軮FAC建議,對(duì)于請(qǐng)求資格認(rèn)可的人,其知識(shí)結(jié)構(gòu)中的理論知識(shí)至少應(yīng)當(dāng)包括以下科目:對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的和評(píng)價(jià)、審計(jì)、合并報(bào)表、成本與管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)原理、內(nèi)部控制制度、有關(guān)所從事的服務(wù)的法律和職業(yè)要求、有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則。此外,就所從事的服務(wù)而論,知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括至少以下領(lǐng)域:財(cái)務(wù)管理的基本原理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)和一般經(jīng)濟(jì)學(xué)及經(jīng)濟(jì)學(xué)、民法和商法、信息技術(shù)和系統(tǒng)、破產(chǎn)法及程序、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)服務(wù)與咨詢、職業(yè)行為和道德、社會(huì)保障和勞工法、稅法。
 、葸@種差別一般是有關(guān)于;(1)所要求的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的性質(zhì)和程度(如在一些國(guó)家,公共會(huì)計(jì)之外的經(jīng)驗(yàn)在資格認(rèn)可時(shí)不被接受);(2)所獲得的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的時(shí)間長(zhǎng)短;(3)用以驗(yàn)證執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的程序(比如,有的國(guó)家要求雇主出具的證明,有的則要求從業(yè)人員的定期報(bào)告)。

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