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新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的操作難點(diǎn)探討
【摘 要】財(cái)政部于2006年2月頒布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。本文在理清公允價(jià)值概念的基礎(chǔ)上，對公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問題及啟示方面試做探討。新會計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 運(yùn)用
一、公允價(jià)值的概念
1.公允價(jià)值的定義
世界各國對于公允價(jià)值的定義有很多,其中,國際會計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為“公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。而我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對公允價(jià)值的定義:在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和債務(wù)按照在公平交易中, 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。對公允價(jià)值的理解,在于以下三點(diǎn):
第一,交易雙方屬于非關(guān)聯(lián)方,都以追求自身價(jià)值最大化為目標(biāo), 不存在特殊的利益關(guān)系,都了解資產(chǎn)實(shí)際或潛在的價(jià)值,熟悉市場狀況等；
第二,公平交易,交易雙方?jīng)]有給予對方優(yōu)惠的動(dòng)機(jī), 也不存在利用各種關(guān)系壓低或抬高價(jià)格、侵犯或輸送對方利益的可能性；
第三,交易雙方都是自愿地進(jìn)行交易,不是由于被迫購買或清算銷售。由此可見, 公允價(jià)值就是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉業(yè)務(wù)的、沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的、自愿交易的雙方之間所達(dá)成的交易價(jià)格。
2.公允價(jià)值的計(jì)量
目前, 對于公允價(jià)值的認(rèn)定主要采取以下方式:
一是存在活躍、公開的市場價(jià)格,則以該價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價(jià)值即為公允價(jià)值。
二是不存在活躍、公開的市場價(jià)格,則在多方詢價(jià)的基礎(chǔ)上, 采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?或由評估機(jī)構(gòu)評估,作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)。
三是不存在活躍、公開的市場價(jià)格,交易標(biāo)的也不適宜進(jìn)行評估,并且進(jìn)行多方詢價(jià)存在困難的,可以參考同類交易的市場價(jià)格,作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)。
二、公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問題
1.公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的問題
（1）資產(chǎn)評估與財(cái)務(wù)中對公允價(jià)位的定義和計(jì)量不完全一致
國際會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的定義是指一項(xiàng)資產(chǎn)在正常交易中,能使熟悉情況的買賣雙方自愿進(jìn)行交換的金額，而會計(jì)中的公允價(jià)值是一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),它的作用是客觀反映持續(xù)經(jīng)營中的企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。從資產(chǎn)評估上講,公允價(jià)值是指一種相對合理的評估價(jià)值,它是一種相對于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場條件的合理的評估價(jià)值是評估人員根據(jù)被評估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場條件,對被評估資產(chǎn)客觀交換價(jià)值的合理估計(jì)值資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值既是一種行為目標(biāo),也是一種價(jià)值目標(biāo)。它的作用在于明確資產(chǎn)評估的行為目標(biāo),其內(nèi)涵和外延要比會計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的公允價(jià)值的內(nèi)涵和外延廣泛得多。資產(chǎn)評估與財(cái)務(wù)中對公允價(jià)值的定義和計(jì)量不完全一致的情況導(dǎo)致公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中特別是在資產(chǎn)評估過程中較難發(fā)揮作用。
（2）未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法中估計(jì)參數(shù)的取得彈性大
未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是指將不同期限的現(xiàn)金流用一個(gè)特殊的利率折算到現(xiàn)值的方法,由定義可以看出該方法的思路較為簡單,也容易理解,但是由于各種變量的確定方法都有很大的彈性,從而使現(xiàn)金流量折現(xiàn)法在實(shí)際運(yùn)用過程中困難也較大,概括而言,導(dǎo)致未來現(xiàn)金流里差異的要素有以下方面對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)對這些現(xiàn)金流量的金額和實(shí)踐的各種可能變動(dòng)的預(yù)期用無風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性。對該四個(gè)方面的不同職業(yè)判斷與估計(jì),將會得出不同的估計(jì)參數(shù),從而可能導(dǎo)致公允價(jià)值產(chǎn)生較大的差異。 2.公允價(jià)值可靠性的問題
在新會計(jì)準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值的第一層次解析為“活躍市場”中的交易價(jià)格，但是這個(gè)所謂的公允價(jià)值只是價(jià)格波動(dòng)的一個(gè)取值，而不是真實(shí)價(jià)值本身，具有不確定性。從統(tǒng)計(jì)屬性看，財(cái)務(wù)報(bào)告中所報(bào)告的公允價(jià)值，實(shí)際上在資產(chǎn)負(fù)債表日對有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的點(diǎn)估計(jì)，它只是表示該資產(chǎn)或負(fù)債在某一時(shí)點(diǎn)或短期內(nèi)的“公允”值，并會隨著環(huán)境的變化而發(fā)生變化。在資產(chǎn)負(fù)債表日對有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的點(diǎn)估計(jì)是真實(shí)價(jià)值的估計(jì)量，只是一個(gè)近似值，必然會存在誤差。由于根據(jù)點(diǎn)估計(jì)得出的公允價(jià)值沒有考慮這個(gè)存在的“誤差范圍”，這樣得出的估計(jì)值顯然不夠客觀真實(shí)。因此，這就需要對估計(jì)值進(jìn)行區(qū)間估計(jì)。
區(qū)間估計(jì)涉及精確度和準(zhǔn)確度兩個(gè)指標(biāo)。準(zhǔn)確度是價(jià)值估計(jì)的可信區(qū)間包含真實(shí)價(jià)值的大小，一般越大越好；而精確度則反映估計(jì)區(qū)間的長度，區(qū)間的長度越窄，估計(jì)的精確度越好，反之越差，在市場交易活躍程度一定的情況下，公允價(jià)值的精確度和準(zhǔn)確度是相互矛盾的：若要提高準(zhǔn)確度，則區(qū)間變寬，精確度下降。由于在會計(jì)中的公允價(jià)值實(shí)際上是點(diǎn)估計(jì)，它既不能說明估計(jì)的準(zhǔn)確度，也不能說明估計(jì)的精確度，這就是公眾抱怨公允價(jià)值不公允的原因，也就是公允價(jià)值的內(nèi)部制約因素。
三、公允價(jià)值運(yùn)用中的啟示
1.加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究,不斷完善實(shí)施細(xì)則
盡管企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對公允價(jià)值計(jì)量屬性給出了初步定義及使用方法,但是,我們卻不得不清醒地認(rèn)識到一個(gè)近乎殘酷的事實(shí),那就是我國目前會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值、與國際準(zhǔn)則趨同,而并非完全從政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會計(jì)理論方法精髓。因此,必須加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究,特別是對公允價(jià)值概念及其外延的研究,進(jìn)一步促進(jìn)公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。另外,要根據(jù)中國的國情,針對特殊的市場環(huán)境和具體的行業(yè)特點(diǎn),出臺具體的實(shí)施細(xì)則,在實(shí)踐中拓展公允價(jià)值應(yīng)用的深度與廣度,提高其可操作性。在公允價(jià)值的應(yīng)用過程中,要做好模擬試點(diǎn),測試公允價(jià)值計(jì)量對于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響,并根據(jù)在試點(diǎn)中所反映出來的問題,不斷地完善公允價(jià)值的計(jì)量辦法,在此基礎(chǔ)上逐步推廣,保證公允價(jià)值的應(yīng)用效果。
2.引入全面收益的概念,編制全面收益表
全面收益是一個(gè)廣泛的收益概念,既包括已確認(rèn)并已實(shí)現(xiàn)的損益,又包括已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益。為了防止企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤,證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制訂相關(guān)指標(biāo)考核時(shí),應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)的損益與已實(shí)現(xiàn)的收益分別考核；加強(qiáng)對公允價(jià)值有關(guān)信息的批露。在公允價(jià)值的報(bào)告與披露方面,可以借鑒許多國家和組織的做法,按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。我們既可以按照歷史成本的原則編制利潤表,也可以按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表,這樣不僅能為報(bào)表使用者提供全面的信息,同時(shí)也避免了利潤表中收益波動(dòng)較大的問題。而且,報(bào)表的使用者也可以通過對利潤表中的期末凈收益與全面收益表中的期末全面收益的比較,更加深入地了解公司的經(jīng)營狀況。
3.財(cái)會人員要與時(shí)俱進(jìn),不斷學(xué)習(xí),更新知識
作為財(cái)會人員,主觀上必須與時(shí)俱進(jìn),與“市”俱進(jìn),不斷學(xué)習(xí)新知識,滿足投資者、企業(yè)和政府以及市場經(jīng)濟(jì)的需求。會計(jì)人員的素質(zhì)對會計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施影響很大,它在一定程度上制約著會計(jì)信息質(zhì)量的提高和會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)方法的運(yùn)用。就公允價(jià)值而言,采用現(xiàn)行價(jià)要求會計(jì)人員能夠及時(shí)收集和應(yīng)用交易商品的市價(jià),采用估價(jià)技術(shù),熟悉理財(cái)學(xué)方面的知識,經(jīng)過綜合分析、判斷,才能熟練地操作。同時(shí),會計(jì)人員還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)方面的技能,以擺脫復(fù)雜的計(jì)算,減少人工計(jì)算的失誤,提高精度。
參考文獻(xiàn)：
[1]王蘭.新準(zhǔn)則中公允價(jià)值探析.財(cái)會通訊，2007，(05).
[2]劉永泉，張政偉.新會計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考.會計(jì)研究，2006，（03）.
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