- 相關(guān)推薦
新會計準(zhǔn)則下生物資產(chǎn)減值處理探析
新會計準(zhǔn)則是指財政部在人民大會堂同時發(fā)布的一項新制定的會計準(zhǔn)則條例，會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作必須遵循的基本原則，是會計核算工作的規(guī)范。它是指就經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體會計處理作出規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的會計核算，保證會計信息的質(zhì)量。以下是小編幫大家整理的新會計準(zhǔn)則下生物資產(chǎn)減值處理探析，僅供參考，大家一起來看看！
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。同時準(zhǔn)則還規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。本文以新生物資產(chǎn)準(zhǔn)則為依據(jù)對生物資產(chǎn)的減值及其會計核算處理進行了分析。
一、對新準(zhǔn)則規(guī)定的分析
第一，新準(zhǔn)則規(guī)范了消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。由于生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有顯著特點，即生物資產(chǎn)本身具有自我修復(fù)性，短暫的減值可能會通過以后的自我生長而得以恢復(fù)，特別是生長周期較長的林木資產(chǎn)。因此，新準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)減值的判斷采用較為簡化的方式，即只要有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，即按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。
第二，新準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)減值計提及轉(zhuǎn)回的規(guī)定與原農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法和《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》之間都存在著差異。新準(zhǔn)則要求企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，若發(fā)生減值則計提相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。消耗性生物資產(chǎn)減值影響因素已經(jīng)消失的，計提的跌價準(zhǔn)備可在原已計提金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。原農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法雖然也規(guī)定企業(yè)應(yīng)對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在減值時計提相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，但規(guī)定消耗和生產(chǎn)性減值均不能轉(zhuǎn)回。而IAS41規(guī)定，對于按公允價值減去預(yù)計至銷售時將發(fā)生的費用相對生物資產(chǎn)初始確認值產(chǎn)生的利得或損失，以及因生物資產(chǎn)公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用后的余額變動產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)納入其發(fā)生期間的凈損益；如果公允價值無法可靠確定，生物資產(chǎn)按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。其減值損失的確定類似于固定資產(chǎn)和存貨，即未來可收回金額低于賬面價值時，按照兩者的差額計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)減值因素發(fā)生變化時，已計提的減值準(zhǔn)備均可以轉(zhuǎn)回。
第三，新準(zhǔn)則對三類生物資產(chǎn)在資產(chǎn)減值方面的規(guī)定有所不同。新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)三種。就資產(chǎn)減值方面而言，在充分考慮了各類生物資產(chǎn)的特點后，新準(zhǔn)則對其資產(chǎn)減值采取了不同的處理方式。
�。�1）消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來要收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),其生長周期短（一般在1年以內(nèi)），具有流動資產(chǎn)的性質(zhì)。因此，準(zhǔn)則對消耗性生物資產(chǎn)的減值處理采取了類似于其他流動資產(chǎn)的處理方法，即發(fā)生減值時按其可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提跌價準(zhǔn)備，并允許價值恢復(fù)時在原計提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。
�。�2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，其生長周期較長，具有長期資產(chǎn)的性質(zhì)。因此，準(zhǔn)則對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值處理采取了類似于其他長期資產(chǎn)的處理方法，即減值發(fā)生時按其可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備，并規(guī)定減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。
�。�3）新準(zhǔn)則明確規(guī)定將公益性生物資產(chǎn)進行單獨分類核算，不計提減值準(zhǔn)備。
二、生物資產(chǎn)減值的會計核算
�。ㄒ唬┫男陨镔Y產(chǎn)減值會計核算 期末，企業(yè)應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目。如果資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失，應(yīng)將減記金額予以恢復(fù)，在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，作相反分錄。其中，消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》確定。在具體確定時應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)的持有目的：如果是為出售而持有的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值；如果是在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以所收獲的農(nóng)產(chǎn)品的估計售價減去至收獲時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。
�。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)減值的會計核算 期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。其中，可收回金額參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》確定，即可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在確定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額時，公平交易中存在銷售協(xié)議價格的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定，資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定；不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計；另外，企業(yè)如果按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
通過以上分析可以看到，我國會計準(zhǔn)則的制定正日趨合理，不同準(zhǔn)則間的相似規(guī)定具有可比性；準(zhǔn)則的制定在逐步縮小與國際會計慣例差距的同時也充分考慮了我國的現(xiàn)實國情，而不是盲目地與國際會計慣例趨同。在現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟發(fā)展并不成熟，因此，在會計準(zhǔn)則的制定過程中，更應(yīng)當(dāng)注重從我國國情出發(fā)，遵循市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，逐步規(guī)范會計準(zhǔn)則的制定程序，努力制定出高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)規(guī)范會計工作和市場秩序的目標(biāo)。
【新會計準(zhǔn)則下生物資產(chǎn)減值處理探析】相關(guān)文章：
淤泥軟土地基處理探析08-09
探析歌曲《松花江上》的藝術(shù)處理06-14
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則-非貨幣性資產(chǎn)交換》實務(wù)解析09-19
談新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下待攤及預(yù)提費用的處理09-19
化工設(shè)備檢修時的安全處理探析05-02
探析新會計準(zhǔn)則下企業(yè)稅收籌劃策略05-24
探析新會計準(zhǔn)則下對抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益05-17
論新會計準(zhǔn)則遏制國有資產(chǎn)合法化流失06-05
婚姻效力探析06-04