會計與經(jīng)濟效益關系之探

作為，都將效益視為自己的生命線，竭力從企業(yè)內外部，特別是企業(yè)內部，在經(jīng)營中通過諸如計劃、預測、調查、控制等方面尋找措施，提高經(jīng)濟效益。那么，作為兼容管理、控制、反映等職能的一種經(jīng)濟行為，與經(jīng)濟效益的關系如何呢？這是近年來會計界和經(jīng)濟界一直在探討和思考的。

　　一、幾種觀點與看法

　　1、認為會計與經(jīng)濟效益兩者是主體與客體的關系。持這種觀點的同志認為，經(jīng)濟效益存在于經(jīng)濟活動的過程中，有自身的性，是一個獨立于意識之外的客觀活動，屬于客體；而會計只有借助于自己的、技術手段，去認識、掌握和運用這個客觀規(guī)律，經(jīng)過主觀能動性的發(fā)揮，進而提高經(jīng)濟效益，屬于主體。

　　2、認為會計與經(jīng)濟效益兩者是目的與手段的關系。持這種觀點的同志認為：獲得最大的經(jīng)濟效益是一切經(jīng)濟活動的直接目的；要實現(xiàn)這個目的，就必須運用和強化會計管理，通過一系列引導、促進和限制、約束人們經(jīng)濟行為的手段按照獲取最佳效益的目標。

　　3、認為會計與經(jīng)濟效益兩者是理論與實踐的關系。持這種主張的同志認為：經(jīng)濟效益從某種意義上講是個理論問題，凡與經(jīng)濟效益有關的觀點、理論，都是從管理實踐中、概括和提煉出來的；會計屬于實踐范疇，經(jīng)濟效益的理論只有通過會計管理一系列社會實踐活動，才能得到檢驗和豐富。而這些理論觀點一旦形成或得到豐富，又將對會計實踐乃至會計理論方法體系的建設和改革起到建設性的作用。

　　4、認為會計與經(jīng)濟效益是一種“血緣”關系。其主要觀點是，會計的產生基于會計主體對經(jīng)濟效益的強烈需要；會計對象的核心是提高經(jīng)濟效益；會計管理的根本任務是提高經(jīng)濟效益；會計方法的變革、發(fā)展總是以提高經(jīng)濟效益的客觀需要為動力的。筆者贊同把會計與經(jīng)濟效益比喻為一種“血緣”關系。

　　二、會計的發(fā)展與經(jīng)濟效益的關系

　　1、會計產生初期與經(jīng)濟效益的內在聯(lián)系。會計是生產發(fā)展到一定階段的產物。產生初期是生產管理職能的附帶部分，其表現(xiàn)形式是由管理者承擔著一種原始計量、記錄工作。這種工作是人類在原始社會末期或者是舊石器的中、晚期，由于勞動產品有了一定量的剩余要進行儲備、保管和分配才出現(xiàn)的。它是會計在萌芽狀態(tài)的一種表現(xiàn)形式。當時人類計量、記錄的重點是所得而不是所費，也就是說，在當時那種原始的生產力和生產關系中，人們要考慮的主要問題也就是所得——勞動產品。因為，當時的勞動產品是維持人類生存或正常繁衍的基本條件。當然，當時對所費也是要考慮的，例如進行狩獵活動時所需的工具、人員的分工，農業(yè)生產中預留的種子等。同時，管理者還要把所得和所費加以比較，以便確定下一個階段的生產、分配和消耗活動。

　　2、過程中與效益的關系。奴隸和封建社會是以私有制為基礎的社會形態(tài)。人們最關心的是如何保證自己的私有財產不受侵犯和損失，并不斷地使其擴大。當然，要使其不斷擴大，除了要有奴隸制和封建制的生產關系作為保證之外，還應有較為先進的計量、記錄，清楚、準確地記錄好這些財產的擴大和增值情況，這是所得與所費比較的結果�；�于這種社會需要，人們開始對原始計量記錄方法進行變革。變革的結果，出現(xiàn)了單式簿記法。

　　當資本主義性質的商品貨幣關系在12世紀末和13世紀初的意大利北方幾個城市開始萌芽的時候，便為復式簿記的產生和初步發(fā)展奠定了堅實的基礎。由于東西方貿易、海上、銀行業(yè)和超出城市區(qū)域貿易的地方手的發(fā)展，意大利北方城市中的佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯成了全歐洲的經(jīng)濟中心，使得這三個城市率先跨入了復式簿記的運用階段。復式簿記從它的萌發(fā)形態(tài)發(fā)展到初步完備的形態(tài)，大致經(jīng)歷了300年左右的時間，正是意大利的商人、銀行家、資本家考慮所得與所費，講求經(jīng)濟效益的300年。如果他們不講求經(jīng)濟效益，也就不會有復式簿記的初步成熟。

　　18世紀末和19世紀初的產業(yè)革命，給當時的資本主義國家，特別是給英國帶來了生產力的巨大發(fā)展，由此引起了生產組織和經(jīng)營形式的重大變革，不僅使英國確立了工廠制度，而且也為成本會計的產生創(chuàng)造了條件。這時候工廠取代了家庭手工業(yè)和手工業(yè)作坊，生產變成了由支付工資、購買原材料，并十分關心生產利潤的主來領導。在這種情況下，企業(yè)主就需要運用成本會計來為自己的生產管理服務。于是，成本會計便應運而生。隨之，適應資本主義大生產需要的經(jīng)營形式——股份有限公司，便很快出現(xiàn)了。股份有限公司的外部利害關系人和公司的管理者作為公司的代表，都從不同角度關心企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，股份有限公司這種經(jīng)營形式就對會計提出了比過去更高的要求。于是，注冊會計師事業(yè)也就發(fā)展起來了。證一帳一表這個會計循環(huán)也就形成了，而這些又為會計學的完善打下了堅實的基礎。

　　3、現(xiàn)階段要講求經(jīng)濟效益也離不開會計。首先，我們從現(xiàn)階段經(jīng)濟效益的衡量方面來看，它是離不開會計的。經(jīng)濟效益這一經(jīng)濟范疇具有豐富的，這就決定了在量的方面必須有多種多樣的表現(xiàn)形式同它相適應。也就是說，經(jīng)濟效益的衡量必須借助于相互聯(lián)系的指標體系，例如資金、成本、利潤就是這個指標體系中的重要指標。如果離開了以價值尺度為主要手段的會計核算，那么，對經(jīng)濟效益的衡量將是盲目和空洞的。其次，會計可以能動地為講求經(jīng)濟效益服務。當然，會計在講求經(jīng)濟效益中的作用，不僅僅表現(xiàn)在事后衡量經(jīng)濟效益方面，而且還表現(xiàn)在可以通過、評價、監(jiān)督等手段能動地為講求經(jīng)濟效益服務。因為，會計是以貨幣的形式反映和控制企業(yè)再生產過程中的資金及其運動的。例如，企業(yè)再生產過程中的物化勞動和活勞動，資金的使用和周轉，資金收回與再投入等情況都可以通過會計信息來反映，會計所提供的信息，就可以直接為企業(yè)的經(jīng)營決策、為取得最佳的經(jīng)濟效益服務。

　　綜上所述，會計與經(jīng)濟效益有著密切的關系，會計的產生是基于對經(jīng)濟效益的追求，會計的發(fā)展是講求和提高經(jīng)濟效益的客觀需要，經(jīng)濟效益的衡量要借助于會計，經(jīng)濟效益的最佳化需要會計為其服務。這就是會計和經(jīng)濟效益是與生俱來的一種同生的“血緣”關系。無視這一關系，將不利于我們充分發(fā)揮會計工作的主觀能動性，以努力提高經(jīng)濟效益。

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