價值增值動因：財務(wù)、會計、審計共同的邏輯起點

以前人們大多把財務(wù)、、審計視作獨立的學(xué)科，而沒有或甚至很少將三者作為一個整體來進(jìn)行，也沒有認(rèn)識到三者的協(xié)同作用。本文擬就三者共同研究的邏輯起點作以下探討，以期對財務(wù)、會計、審計的整合有所幫助，最大限度地發(fā)揮三者的協(xié)同作用�！　�一、共同研究的必要性　　20世紀(jì)80年代以來，信息技術(shù)得到了迅速，將地球村變?yōu)楝F(xiàn)實；間競爭進(jìn)一步加劇，環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)管理面臨新的發(fā)展。企業(yè)管理經(jīng)歷了一個由混沌管理到職能化管理再到整合管理的變遷。混沌管理意味著無論在領(lǐng)域還是管理領(lǐng)域都不會發(fā)生職能的分工，不會存在專業(yè)化和專家化的特征。隨著的發(fā)展，分工的出現(xiàn)，必然帶來體現(xiàn)管理分工與專業(yè)化特征的各種職能部門。分工的廣度越廣和深度越深，協(xié)同也就越重要，21世紀(jì)的管理必然伴隨著分工的深化和擴(kuò)展更具整合管理的特征。人們對管理已從注重個別和局部轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)和整體，日益興起的管理組織的扁平化體現(xiàn)了這一趨勢。注重整合管理就必須把密切相關(guān)的財務(wù)、會計、審計放在一起來考慮。　　協(xié)同論認(rèn)為：無論原子、分子、植物、動物乃至人類社會等各種系統(tǒng)，都具有協(xié)同作用。系統(tǒng)之所以形成，之所以從無序狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橛行虻慕Y(jié)構(gòu)，正是各子系統(tǒng)之間、系統(tǒng)與環(huán)境之間相互作用的結(jié)果。因此可以說，協(xié)同導(dǎo)致有序。系統(tǒng)的促協(xié)力支配著系統(tǒng)的行為，當(dāng)促協(xié)力為正值時，能促進(jìn)系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)的相互作用；當(dāng)促協(xié)力為負(fù)值時，則破壞各子系統(tǒng)的相互協(xié)同作用。財務(wù)、會計、審計是價值管理系統(tǒng)中的決策子系統(tǒng)、信息和信息保障子系統(tǒng)，理應(yīng)發(fā)揮三者的協(xié)同作用。而發(fā)揮三者協(xié)同作用的前提是建立一個共同的框架，選擇一個共同的邏輯起點�！　�二、共同研究的可能性　　1.財務(wù)、會計、審計產(chǎn)生的時間雖不同，但發(fā)展的根本原因相同。從產(chǎn)生的時間來看：會計在人類社會最初開展生產(chǎn)活動時便萌芽了；財務(wù)的萌芽則來源于人類開始懂得對資源的投入與產(chǎn)出，并以增值為目的而進(jìn)行的生產(chǎn)活動；而審計的產(chǎn)生在于會計出現(xiàn)專職，業(yè)主不能親自審查賬簿記錄的時候。雖然三者產(chǎn)生的時間不同，但其產(chǎn)生的原因都是隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，人們?yōu)榱思訌?qiáng)管理而逐步產(chǎn)生的，三者產(chǎn)生的原因具有同一性：加強(qiáng)管理是人類在原始計量、記錄行為產(chǎn)生之初的動機(jī)，會計的每一次革命性的進(jìn)步都離不開加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要；財務(wù)始終是商品經(jīng)營管理中的重要組成部分，財務(wù)控制則是早期管理控制中最為重要的一種；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制也始終是審計發(fā)展的動力。　　2.財務(wù)、會計、審計的根本目標(biāo)相同。人們對財務(wù)、會計、審計的目標(biāo)有不同的認(rèn)識，有的甚至把它們完全割裂開來。實際上，財務(wù)、會計、審計是企業(yè)價值管理系統(tǒng)的三個不可或缺的有機(jī)組成部分，它們存在的理由在于完成價值管理系統(tǒng)的目標(biāo)，即實現(xiàn)價值增值。財務(wù)通過制定正確的決策，會計通過提供決策有用的信息，審計通過鑒證信息，提高信息的可信度，共同實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。　　財務(wù)的目標(biāo)是實現(xiàn)價值最大化。價值最大化是指通過企業(yè)財務(wù)上的合理安排，采用最優(yōu)的財務(wù)政策，在充分考慮資金的時間價值和風(fēng)險因素的前提下，使企業(yè)價值達(dá)到最大，包括股東財富最大化、債權(quán)人財富最大化、其他利益相關(guān)者財富最大化，也包括整個社會財富最大化。會計的根本目標(biāo)源于企業(yè)目標(biāo)，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。會計根本目標(biāo)是通過會計的基本目標(biāo)而得以實現(xiàn)的，會計的基本目標(biāo)是提供決策有用的信息，完成和認(rèn)定受托責(zé)任，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)控制。無論是獨立審計還是內(nèi)部審計，其出發(fā)點都是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、滿足利益相關(guān)者價值增值的要求。因此，它們在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化與企業(yè)的根本目標(biāo)上也是一致的�！　�從以上對財務(wù)、會計、審計目標(biāo)的中可以得出這樣一個結(jié)論：財務(wù)、會計、審計的根本目標(biāo)是一致的，都是源于企業(yè)的目標(biāo)，都是為了利益相關(guān)者的價值增值。　　三、邏輯起點的選擇　　任何一門學(xué)科的理論都需要有一個概念框架，作為價值管理系統(tǒng)有機(jī)組成部分的財務(wù)、會計、審計也不例外。研究概念框架的一個十分重要的就是從何處入手，以什么作為邏輯推理的出發(fā)點。選擇一個好的邏輯起點有利于建立一個邏輯體系嚴(yán)密、完整、前后一貫的理論體系。下面，在簡要分析現(xiàn)有邏輯起點的基礎(chǔ)上，提出筆者認(rèn)為的財務(wù)、會計、審計的邏輯起點。　　（一）對現(xiàn)有邏輯起點的簡要評述　　在財務(wù)、會計、審計學(xué)科的研究中，以會計的研究最為深入，其他學(xué)科研究大都參照其進(jìn)行，因此在介紹邏輯起點理論時，主要以會計的邏輯起點為基礎(chǔ)�，F(xiàn)有會計邏輯起點大致有以下幾種：　　1.假設(shè)起點論。該觀點認(rèn)為任何一門獨立學(xué)科的形成和發(fā)展都是以假設(shè)為邏輯的起點，它為本學(xué)科的理論或?qū)崉?wù)提供了出發(fā)點或奠定了基礎(chǔ)。但實際上，并不是任何學(xué)科、任何時候都以假設(shè)作為理論研究的起點。價值管理系統(tǒng)是人造系統(tǒng)，它不同于系統(tǒng)，它的建立是以滿足人們的需要為基礎(chǔ)的，人們加強(qiáng)管理的需求是推動價值管理系統(tǒng)發(fā)展的基本動力。忽視了人們的需求單獨由假設(shè)衍生理論就顯得抽象而不具體，邏輯性不強(qiáng)，實用性不足；同時假設(shè)并不能對所有其他的抽象范疇進(jìn)行推理。美國從20世紀(jì)70年起開始放棄將會計假設(shè)作為會計研究邏輯起點的這一事實，從另一方面雄辯地說明了會計假設(shè)起點論的缺陷�！　�2.目標(biāo)起點論。該觀點認(rèn)為任何領(lǐng)域研究的起點都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)。20世紀(jì)70年代以來，此觀點在西方會計界占主流地位。但應(yīng)當(dāng)明確的是，美國以會計目標(biāo)為邏輯起點建立的財務(wù)會計概念框架是用來指導(dǎo)未來會計準(zhǔn)則的制訂和發(fā)展的，而不是用來建立會計理論結(jié)構(gòu)的。目標(biāo)只能說是指導(dǎo)實務(wù)的出發(fā)點，如果把它作為引導(dǎo)理論研究的邏輯起點，則可能造成理論結(jié)構(gòu)不夠完整和有失偏頗。以目標(biāo)為邏輯起點，必然混淆開展具體工作的起點和研究理論結(jié)構(gòu)的起點。從邏輯學(xué)的角度來看，任何理論的研究起點都應(yīng)當(dāng)是其原點；而目標(biāo)是受環(huán)境的，不同的環(huán)境會產(chǎn)生不同的目標(biāo)，顯然目標(biāo)不具有邏輯起點的一致性特征�！　�3.環(huán)境起點論。該觀點認(rèn)為環(huán)境決定一切，存在決定一切，有什么樣的環(huán)境就必然有什么樣的，在任何時候都應(yīng)以客觀環(huán)境為立足點和出發(fā)點，這才有價值，脫離環(huán)境來理論就是無源之水、無本之木；同時環(huán)境包括外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境。筆者認(rèn)為，環(huán)境起點論的闡釋難以服人。在于，環(huán)境是周圍的情況和條件，不能把環(huán)境分為內(nèi)環(huán)境和外環(huán)境。存在決定意識并不等于環(huán)境決定意識，更不等于環(huán)境決定一切。以環(huán)境為邏輯起點并不能探明系統(tǒng)本身所具有的性，不能指導(dǎo)系統(tǒng)的未來。根據(jù)系統(tǒng)理論，決定任何事物本質(zhì)及其存在的是其內(nèi)部結(jié)構(gòu)而非外部環(huán)境，環(huán)境只能起作用。再說環(huán)境是異常復(fù)雜和可改變的，是難以確定的，因此它不可能屬于最抽象的理論范疇�！　�4.本質(zhì)起點論。該觀點認(rèn)為本質(zhì)是事物本身所固有的決定性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性，是一事物區(qū)別于另一事物的本質(zhì)屬性，屬于最抽象、最本源的范疇；而且從本質(zhì)出發(fā)，可推演出定義、屬性、職能、目標(biāo)等概念。這種認(rèn)識也是不全面的。因為本質(zhì)是純粹的理論概念，過于抽象，人們對本質(zhì)的直接認(rèn)識較難，往往是通過本質(zhì)的外在表現(xiàn)來揭示其內(nèi)部矛盾，從而形成了不同的觀念。本質(zhì)的這種復(fù)雜的特性使理論難以反映環(huán)境的變化，容易脫離實際情況，難以指導(dǎo)實踐活動。近年來我國已逐漸放棄以本質(zhì)作為邏輯起點的提法，說明了會計本質(zhì)起點論的局限性�！　�5.職能起點論。職能是指系統(tǒng)在特定環(huán)境中發(fā)揮的作用或能力。以會計職能為起點進(jìn)行研究，即可建立實用的會計準(zhǔn)則理論框架，用以指導(dǎo)、評價會計準(zhǔn)則的制定，進(jìn)而建立前后一貫、完整實用的會計理論體系。但職能是本質(zhì)的外在表現(xiàn)，是本質(zhì)的派生，是本質(zhì)在具體環(huán)境下的衍生物，是不斷變化的，不屬于理論體系中最基本、最本源的范疇，也不具備作為邏輯起點的資格。　　6.對象起點論。該觀點認(rèn)為對象決定，不同時期、不同環(huán)境和不同會計實體下的會計對象的內(nèi)部要素和核算要求的變化，都將導(dǎo)致人們對一系列財務(wù)會計理論的再思考；會計對象質(zhì)的特性和量的規(guī)定性決定著所有的會計理論，是構(gòu)成會計理論體系最本源性的范疇。筆者對這種認(rèn)識不敢茍同。因為由會計對象劃分出的會計要素受制于會計目標(biāo)，服從于會計信息使用者的需要；同時根據(jù)系統(tǒng)論，結(jié)構(gòu)是關(guān)鍵，而整體的功能是通過結(jié)構(gòu)重新組合變換來表現(xiàn)的�？梢娨詫ο鬄檫壿嬈瘘c，不能揭示內(nèi)在規(guī)律，不能指導(dǎo)系統(tǒng)的發(fā)展，并使系統(tǒng)失去了存在的意義。　　7.動因起點論。該觀點認(rèn)為動因是會計產(chǎn)生和發(fā)展的原因。動因反映環(huán)境對會計的要求，是環(huán)境需求與會計本質(zhì)、基本職能的統(tǒng)一與概括，是制約會計本質(zhì)、職能、目標(biāo)等一切矛盾的胚芽。以動因為邏輯起點，必然形成前后一貫的會計基礎(chǔ)理論體系。由此，該觀點認(rèn)為節(jié)約勞動時間是會計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因。筆者基本贊同這種觀點，但該觀點還不夠完整和精確。作為價值管理系統(tǒng)的財務(wù)、會計、審計三個子系統(tǒng)，其產(chǎn)生和發(fā)展是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、實現(xiàn)價值增值，以價值增值動因代替節(jié)約勞動時間動因，似乎更能說明財務(wù)、會計、審計的產(chǎn)生和發(fā)展，也更易理解。　　（二）價值增值動因是財務(wù)、會計、審計共同的邏輯起點　　1.價值增值規(guī)律是人類社會的首要規(guī)律，隨著人類社會的發(fā)展而發(fā)展。在人類社會的長河中，人們逐步認(rèn)識到：只有實現(xiàn)價值增值，才能更好地生存與發(fā)展。人們實施財務(wù)、會計、審計工作的目的是實現(xiàn)價值增值。價值增值動因能概括財務(wù)、會計、審計的產(chǎn)生和發(fā)展，具有邏輯起點的簡單性、本源性和一致性的特征�！　�2.價值增值動因反映了社會環(huán)境對價值管理系統(tǒng)（包括財務(wù)、會計、審計）的客觀要求，是環(huán)境需求與價值管理本質(zhì)、基本職能的統(tǒng)一與概括。增值是制約價值管理系統(tǒng)的本質(zhì)、職能、目標(biāo)等一切矛盾的因素，以價值增值動因為邏輯起點，必然形成前后一貫的價值管理基礎(chǔ)理論體系。不同的社會環(huán)境下，價值增值表現(xiàn)為不同的形式。在原始社會，價值增值更多地表現(xiàn)為實物資源數(shù)量的增加；隨著社會的發(fā)展，貨幣的出現(xiàn)，價值增值表現(xiàn)為比以前更多的商品和貨幣。而現(xiàn)在人們追求更多的是價值最大化，它體現(xiàn)為更多的貨幣、商品、勞務(wù)、權(quán)益的價值。　　3.價值增值動因是價值管理系統(tǒng)中最基本、最初始的抽象范疇。以價值增值為邏輯起點，可以建立前后一貫的概念框架，指導(dǎo)價值管理系統(tǒng)的發(fā)展。價值管理系統(tǒng)中的財務(wù)、會計、審計只有以價值增值為己任，才能使整個系統(tǒng)協(xié)調(diào)發(fā)展。實現(xiàn)價值增值是它們的共同目標(biāo)�！　�4.價值增值動因決定了價值管理系統(tǒng)中各子系統(tǒng)的本質(zhì)、基本職能和目標(biāo)。財務(wù)以正確的決策來促進(jìn)價值增值；會計以提供決策有用的信息來促進(jìn)價值增值；審計則以提高信息的可信度來促進(jìn)價值增值。價值增值動因涵蓋了價值管理系統(tǒng)理論和實踐中的一切矛盾因子，財務(wù)、會計、審計工作的終極目的都是實現(xiàn)價值增值。　　從以上的可以看出，管理的發(fā)展和協(xié)同理論的提出，為財務(wù)、會計、審計三門學(xué)科的協(xié)同提供了必要性；而三者產(chǎn)生和發(fā)展的原因及其根本目標(biāo)的一致性，又為人們的整合研究提供了現(xiàn)實可能性。價值增值動因具有邏輯起點的本源性、一致性和簡單性的特征，理應(yīng)成為財務(wù)、會計、審計共同的邏輯起點。

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