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人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)的初步研究

時(shí)間:2024-09-27 07:09:37 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)的初步研究

摘 要:會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn),F(xiàn)有文獻(xiàn)提出的人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)多有偏頗,存在以下一些問題:對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)概念界定不清;混淆會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)基本概念;混淆會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則的區(qū)別;否定人力資源會(huì)計(jì)的特殊性;混淆會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)報(bào)告的作用;研究者本身的素質(zhì)問題。對(duì)人力資源的會(huì)計(jì)計(jì)量做出新的制度安排,就可以對(duì)傳統(tǒng)的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)做出新的詮釋! 關(guān)鍵詞:人力資源;會(huì)計(jì)假設(shè);會(huì)計(jì)計(jì)量  一、會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)  眾所周知,會(huì)計(jì)假設(shè)在整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科體系中,有著非常重要的作用。從實(shí)踐上說,會(huì)計(jì)假設(shè)是一切會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基石。如果沒有這個(gè)基石,所有的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就無法進(jìn)行。從理論上說,會(huì)計(jì)假設(shè)是龐大的會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科體系產(chǎn)生的邏輯起點(diǎn)。如果沒有這個(gè)邏輯起點(diǎn),會(huì)計(jì)學(xué)的理論體系也就無法通過演繹法構(gòu)造出來。  會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí),或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會(huì)計(jì)現(xiàn)象,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì),所做出的合乎事理的推斷。它是日常會(huì)計(jì)處理的必要前提。會(huì)計(jì)假設(shè)的性質(zhì)和作用,類似于數(shù)學(xué)中的“公理”,或者類似于物理學(xué)中的“第一原理”! ∪祟愒陂L(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,在對(duì)各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真的分析以后,研究出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)形式來反映人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律。通過對(duì)無數(shù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的抽象、概括,會(huì)計(jì)學(xué)家才提出了可以作為會(huì)計(jì)學(xué)的“公理”或者“第一原理”的會(huì)計(jì)假設(shè)! (huì)計(jì)學(xué)理論體系的會(huì)計(jì)假設(shè)有四個(gè):即會(huì)計(jì)的主體性假設(shè);會(huì)計(jì)的持續(xù)性經(jīng)營假設(shè);會(huì)計(jì)的可分期假設(shè);會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量的假設(shè)! ≡跁(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,這四個(gè)假設(shè)是無法通過其他的會(huì)計(jì)假設(shè)推導(dǎo)出來的,也是無法通過其他的途徑可以證明的。因此,它們是人們進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的基本前提。如果沒有這四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì)計(jì)工作就無法進(jìn)行。  從歷史的觀點(diǎn)來看,這四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)的提出,完全是人們對(duì)大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行歸納、概括以后得出的結(jié)果。一直到1494年,意大利數(shù)學(xué)家盧卡。帕喬利在其《算術(shù)、幾何與比例概要》一書中,全面系統(tǒng)地介紹了意大利的復(fù)式記賬法,并從理論上作了闡述。盧卡。帕喬利從賬簿的設(shè)置和財(cái)產(chǎn)盤查出發(fā),通過一步步邏輯推斷,最終推導(dǎo)出總賬記賬規(guī)則和記賬方法。這是世界會(huì)計(jì)史上第一次運(yùn)用演繹法,從一個(gè)邏輯起點(diǎn)出發(fā),推演出會(huì)計(jì)學(xué)理論體系的理論研究[1].  人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科體系中的一個(gè)分支學(xué)科,其學(xué)科的大廈,顯然也必須建立在可靠的基石之上。因此,人力資源會(huì)計(jì)也需要有和它的客觀內(nèi)容相適應(yīng)的會(huì)計(jì)假設(shè)! 】v觀科學(xué)史,絕大多數(shù)學(xué)科的產(chǎn)生,遵循學(xué)科產(chǎn)生的一般規(guī)律。先有大量的實(shí)證材料的積累,然后再通過一定的邏輯過程———?dú)w納、概括、抽象、演繹, 才進(jìn)入理論化的階段。然而,人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生,卻并不符合學(xué)科產(chǎn)生的一般規(guī)律。人力資源會(huì)計(jì)至今也沒有積累多少實(shí)證材料。它“應(yīng)運(yùn)而生”,只是因?yàn)闀r(shí)代的需要。因此,人力資源會(huì)計(jì)不可能通過“實(shí)證———?dú)w納———演繹”的邏輯途徑得到發(fā)展,而只能通過“演繹———實(shí)證”的邏輯途徑獲得生存的權(quán)利。為了通過演繹法來構(gòu)造自己的理論體系,人力資源會(huì)計(jì)必須找出它的理論的邏輯起點(diǎn)———這就是人力資源會(huì)計(jì)為什么那么重視它的會(huì)計(jì)假設(shè)研究的原因所在。  由于缺少實(shí)踐性的實(shí)證材料,所以人力資源會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)只能是人們理論思維的產(chǎn)物。人力資源會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè),目前并沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)研究方面的理論成果,可以歸納為以下三個(gè)研究途徑:第一個(gè)途徑是完全沿用原來的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè),認(rèn)為原來的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)完全可以作為人力資源會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè);第二個(gè)途徑是在原來的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上,再加上一些額外的會(huì)計(jì)假設(shè),這樣才可以使人力資源會(huì)計(jì)內(nèi)部無矛盾性;第三個(gè)途徑是完全拋棄原來的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè),為人力資源會(huì)計(jì)重新規(guī)定一些新的會(huì)計(jì)假設(shè)! 《⑷肆Y源會(huì)計(jì)假設(shè)述評(píng)  據(jù)復(fù)旦大學(xué)張文賢教授研究,人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)大致有“一假設(shè)論”、“三假設(shè)論”、“四假設(shè)論”、“五假設(shè)論”、“六假設(shè)論”、“十假設(shè)論”等多種觀點(diǎn)。我們把這些觀點(diǎn)歸納如下:  1.人力資源可以和實(shí)物資產(chǎn)一樣計(jì)量,其成本和價(jià)值也可以和實(shí)物資產(chǎn)一樣在不同的會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)俒2].  2.人是有價(jià)值的組織的資源。  3.作為組織資源的人的價(jià)值是其管理方式的函數(shù)! 4.用計(jì)量人力資源成本和價(jià)值的形式所提供的信息,對(duì)卓有成效地管理人力資源是必不可少的[3].  5.人力資源價(jià)值的計(jì)量,除了可以用貨幣形式進(jìn)行計(jì)量以外,還可以用非人力資源貨幣的形式來計(jì)量[4].  6.人力資源為會(huì)計(jì)主體服務(wù)的期限是相對(duì)穩(wěn)定的[5].  7.人力資源向組織提供利益的方式,與有形資產(chǎn)或其他實(shí)際資產(chǎn)向組織提供利益的方式相同! 8.由傳統(tǒng)資產(chǎn)和人力資源所產(chǎn)生的利益,對(duì)組織來說是有價(jià)值的,因?yàn)樗兄诮M織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)! 9.人力資源的獲得,基本上包含了經(jīng)濟(jì)成本及可以合理預(yù)期的利益。這項(xiàng)利益的性質(zhì)具有經(jīng)濟(jì)性,并且能以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方式予以計(jì)量。  10.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)定義中包含了一項(xiàng)對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的擁有權(quán)或控制權(quán)的要義,就此要義而言,人力資源也可被認(rèn)定為會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)! 11.從理論上說,可以對(duì)一個(gè)組織的人力資源的成本和價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量! 12.有關(guān)人力資源成本和價(jià)值的信息,有助于組織在活動(dòng)中進(jìn)行規(guī)劃、控制和評(píng)估! 13.人力資源投資成本資本化比費(fèi)用化更合理假設(shè)[6].  上述人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)存在著以下一些問題:  第一,研究者不清楚會(huì)計(jì)假設(shè)的意義。假設(shè)是第一原理,是不可能由其他假設(shè)或者定義推導(dǎo)出來的。上述第3條假設(shè),顯然并不是第一原理。人力資源的價(jià)值,固然是管理的函數(shù),但是眾所周知,管理是要由人來進(jìn)行的。因此,我們也可以說管理是人力資源價(jià)值的函數(shù)。這不是邏輯上的循環(huán)論證了嗎?假設(shè)還應(yīng)該是整個(gè)理論的邏輯出發(fā)點(diǎn)。如果它不能作為整個(gè)理論的邏輯出發(fā)點(diǎn),顯然就不能被稱為假設(shè)。上述第2條假設(shè),顯然也不能被稱為假設(shè)。人是有價(jià)值組織的資源,那么人難道不是無價(jià)值組織的資源么?從歷史唯物主義的觀點(diǎn)來看,人是世間最可寶貴的財(cái)富,只要有了人,什么人間奇跡都可以創(chuàng)造出來。這正是人的主觀能動(dòng)性的偉大作用。人可以使無價(jià)值的組織變成有價(jià)值的組織;可以使有價(jià)值組織變得更有價(jià)值;人也可以使有價(jià)值組織變?yōu)闊o價(jià)值的組織。這樣的事例在經(jīng)濟(jì)學(xué)的領(lǐng)域里并不少見。因此,上述假設(shè)中的第8條,就值得商榷,因?yàn)椴⒉皇撬械娜肆Y源所產(chǎn)生的利益,對(duì)組織來說都是有價(jià)值的,都有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)! 〉诙煜龝(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)基本概念。會(huì)計(jì)基本概念,又稱為會(huì)計(jì)元素、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基本定義。它是組成會(huì)計(jì)學(xué)理論體系最基本的單元。各個(gè)國家由于對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)理論體系的理解不同,因此,對(duì)于會(huì)計(jì)要素的個(gè)數(shù)也存在著一定的差別。根據(jù)我國《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,會(huì)計(jì)的基本概念有六個(gè):資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用、利潤。上述9、10、11這三條假設(shè),完全應(yīng)該在“資產(chǎn)”的基本概念中予以解決,因此,它們顯然不應(yīng)該是假設(shè)。   第三,混淆會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則的區(qū)別。會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確認(rèn)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會(huì)計(jì)現(xiàn)象,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)所做出合乎事理的邏輯推斷。會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的科學(xué)規(guī)范,是會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié),具有普遍和持續(xù)適用的性質(zhì)。  上述第13條中,人力資源投資成本資本化和費(fèi)用化的合理性問題,是會(huì)計(jì)操作過程中要解決的問題,根本不是人力資源會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)。正確劃分人力資源的資本化(資本性支出)和費(fèi)用化(收益性支出),這是會(huì)計(jì)的一個(gè)基本原則,并不是會(huì)計(jì)假設(shè)。何況人力資源投資成本資本化是否比費(fèi)用化更合理的問題,本身還需要研究。一個(gè)尚待研究的問題,怎么可以作為第一原理呢?2007年1月1日起實(shí)行的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,已經(jīng)取消了“劃分收益性支出與資本性支出原則”! 〉谒,完全否定了人力資源會(huì)計(jì)的特殊性。人力資源會(huì)計(jì)之所以有別于一般的會(huì)計(jì),就是因?yàn)樗哂泻鸵话愕臅?huì)計(jì)不一樣的特點(diǎn)。如果我們只強(qiáng)調(diào)人力資源會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的同一性,而否定了人力資源會(huì)計(jì)的特殊性,那實(shí)際上就否定了人力資源會(huì)計(jì)存在的合理性。上述會(huì)計(jì)假設(shè)中的第1條和第7條,顯然沒有充分考慮人力資源會(huì)計(jì)的特殊性! 〉谖澹瑳]有弄清楚會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)報(bào)告兩者作用不同。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)體系的邏輯出發(fā)點(diǎn),沒有它,會(huì)計(jì)工作就無法進(jìn)行。會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)工作的成果和目標(biāo)。它的作用就是為了滿足內(nèi)外部人員對(duì)主體會(huì)計(jì)信息的需要。上述假設(shè)中的第4條和第12條,都只是會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該起到的作用,而不是人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)的作用。  第六,研究者本身的素質(zhì)問題。由于人力資源的會(huì)計(jì)假設(shè)問題,并不僅僅是會(huì)計(jì)學(xué)的問題,它還要涉及哲學(xué)、方法論、邏輯學(xué)和科學(xué)美學(xué)等學(xué)科的知識(shí),因此,如果研究者在上述各個(gè)學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的知識(shí)不足的話,就容易在人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)的研究過程中誤入歧途。  這里我們想要強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)假設(shè)和科學(xué)美學(xué)的關(guān)系問題。一個(gè)公理化的理論體系究竟應(yīng)該有多少個(gè)假設(shè),這是科學(xué)美學(xué)中關(guān)于假設(shè)數(shù)量美學(xué)意義的研究問題。假設(shè)的數(shù)量,應(yīng)該以能夠演繹出相應(yīng)的理論體系為依據(jù)。假設(shè)的數(shù)量太少,就有可能演繹不出整個(gè)理論體系;假設(shè)的數(shù)量太多,從科學(xué)美學(xué)的觀點(diǎn)來說,理論就顯得“不漂亮”。這和科學(xué)家的美學(xué)理想是相悖的。我們知道,在18世紀(jì),有很多數(shù)學(xué)家對(duì)歐幾里得幾何學(xué)公理體系中的公理數(shù)量進(jìn)行了卓有成效的研究。他們認(rèn)為:歐幾里得幾何學(xué)公理體系中的“平行線公理”是“多余”的。既然是“多余”的,在理論上就顯得“不漂亮”。于是,很多人畢其一生之精力所做的研究工作,就是要取消“平行線公理”的公理資格,使之由公理變?yōu)槎ɡ。最后,證明“平行線公理”是不能取消的公理,并由此而發(fā)現(xiàn)了非歐幾里得幾何學(xué)(歐幾里得幾何學(xué)的“平行線公理”認(rèn)為:“過直線外的一點(diǎn),只能做一條直線與已知直線平行”。如果把這個(gè)公理改變?yōu)椋骸斑^直線外的一點(diǎn),可以做無數(shù)條直線與已知直線平行”,那么這個(gè)新的公理和原來的四條公理,就可以組成新的邏輯系統(tǒng)。在這個(gè)新的邏輯系統(tǒng)中,其內(nèi)部也是無矛盾性的)。在人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)的研究中,“一假設(shè)論”和“三假設(shè)論”,由于其假設(shè)的數(shù)量過少,因此,不可能由這么少的假設(shè),推演出整個(gè)人力資源會(huì)計(jì)的。“六假設(shè)論”和“十假設(shè)論”,其假設(shè)的數(shù)量顯然又太多,從科學(xué)美學(xué)的角度來說,依據(jù)這么多的假設(shè)而建立起來的理論,是“不漂亮”的。一門新的學(xué)科,應(yīng)該盡量利用、吸收、移植、轉(zhuǎn)化母體學(xué)科已有的研究成果。母體學(xué)科的科學(xué)營養(yǎng),可以使新學(xué)科大大縮短其孕育期。人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展也應(yīng)該如此。人力資源會(huì)計(jì)的假設(shè),應(yīng)該依托會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科體系的四個(gè)假設(shè)。當(dāng)然,根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)的特點(diǎn),應(yīng)該對(duì)這四個(gè)假設(shè)做出適當(dāng)?shù)慕忉。 ?007年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”,“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提”,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間。分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”,“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量”。據(jù)此可對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的假設(shè)做如下解釋:  從人力資源的所有者與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的那一時(shí)刻起,就可以看做是企業(yè)與人力資源的所有者之間“交易行為”的完成。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這一交易進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告! ∑髽I(yè)的持續(xù)經(jīng)營,其暗含的一個(gè)必要條件是:企業(yè)需要有相應(yīng)的人、財(cái)、物的持續(xù)供應(yīng)。人力資源的持續(xù)供應(yīng)顯然是其中非常重要的一個(gè)條件。有的研究者認(rèn)為,這個(gè)假設(shè)應(yīng)該修正為“人力資源為會(huì)計(jì)主體服務(wù)的期限是相對(duì)穩(wěn)定的”[5].我們認(rèn)為這個(gè)假設(shè)條件沒有必要修正。因?yàn)槠髽I(yè)只要保持人力資源的動(dòng)態(tài)平衡,就可以滿足“持續(xù)經(jīng)營”的假設(shè)條件。個(gè)別人的跳槽,雖然會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營,但是企業(yè)可以通過新的“交易”行為,來消除這種影響! (duì)人力資源的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,顯然也不影響企業(yè)劃分會(huì)計(jì)期間。企業(yè)依然可以分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。因此,這個(gè)假設(shè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)也是適用的! ‖F(xiàn)在對(duì)人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)來說,必須對(duì)“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量”做出新的解釋。很多研究者傾向于把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的貨幣計(jì)量假設(shè),擴(kuò)充為貨幣性計(jì)量和非貨幣性計(jì)量假設(shè)。其理論依據(jù)是:“在人力資源會(huì)計(jì)核算中,既需要貨幣性的定量的會(huì)計(jì)信息,如人力資產(chǎn)、人力資源成本、人力資源權(quán)益等方面的信息;同時(shí),也需要非貨幣性的定性方面的信息。如對(duì)人力資源價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí),有些與人力資源價(jià)值有關(guān)的特殊因素(如企業(yè)員工的進(jìn)取心、責(zé)任感、與各方面的關(guān)系、影響力、接受新知識(shí)和新技術(shù)的能力等)是無法用貨幣性方法來進(jìn)行計(jì)量的,而只能用非貨幣性的計(jì)量方法來進(jìn)行計(jì)量和說明。在人力資源會(huì)計(jì)核算中,貨幣性計(jì)量所提供的定量性的會(huì)計(jì)信息和非貨幣性計(jì)量所提供的定性的會(huì)計(jì)信息,對(duì)于組織內(nèi)外的信息使用者都是重要的。”[7]  要把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的貨幣計(jì)量假設(shè),擴(kuò)充為貨幣性計(jì)量和非貨幣性計(jì)量假設(shè),其主要的困難來自非貨幣性計(jì)量方面。我們認(rèn)為,應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念,另辟蹊徑進(jìn)行研究! ∈紫,對(duì)于人力資源的概念應(yīng)該做狹義的理解。它不是指企業(yè)所有的勞動(dòng)者,而是指對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出了特殊貢獻(xiàn)的人。例如,生產(chǎn)第一線的工人,做出了技術(shù)革新,從而使勞動(dòng)生產(chǎn)率有了極大的提高;企業(yè)的技術(shù)人員,由于成功地引進(jìn)了新的生產(chǎn)工藝和技術(shù),從而使勞動(dòng)生產(chǎn)率有了極大的提高;企業(yè)的銷售人員,由于在銷售工作中有出色的表現(xiàn),從而使企業(yè)的銷售額有了明顯的提升;企業(yè)的高層管理者,由于在勞動(dòng)組織和生產(chǎn)管理方面的優(yōu)異表現(xiàn),從而使企業(yè)的股票價(jià)格上了一個(gè)新的臺(tái)階,等等。這些特殊的貢獻(xiàn),最終都可以通過企業(yè)利潤的增加準(zhǔn)確地計(jì)算出來。在這種前提下,對(duì)于人力資源的價(jià)值,就非常容易進(jìn)行量化了。其次,這些特殊貢獻(xiàn)的量化,可以分解為會(huì)計(jì)期間額外的貨幣計(jì)量和作為資本化處理的期權(quán)計(jì)量?jī)煞N類型。經(jīng)過這樣的處理,人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)的難題,也就迎刃而解了。這就是說,在人力資源會(huì)計(jì)中,也可以符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量”的假設(shè)。  參考文獻(xiàn):  [1]盧卡。帕喬利。會(huì)計(jì)論[M].林志軍,譯。上海:立信會(huì)計(jì)圖書用品社,1998.  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