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《內(nèi)部會計控制規(guī)范》：:新形勢下加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督的里程碑
[摘要]《內(nèi)部控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章，是解決當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要舉措，是從源頭上治理腐朽的一項制度安排，是適應我國加入WTO的容觀要求，是新形勢下加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督的里程碑。本文論述了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的制定背景、總體思路、形成過程和主要，并就內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的關(guān)系、內(nèi)部會計控制規(guī)范與其他相關(guān)會計法規(guī)的關(guān)系、內(nèi)部會計控制規(guī)范的試行等作了說明。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會計控制規(guī)范 會計監(jiān)督 里程碑
2000年6月22日，財政部以財會號文件發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范 (試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》。兩個規(guī)范作為《會計法》的配套規(guī)章，是解決當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要舉措，也是適應我國加入WTO的客觀要求。這兩個規(guī)范的發(fā)布實施，對于深入貫徹《會計法》，強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督，整頓和規(guī)范主義市場秩序，必將發(fā)揮十分重要的促進作用。
一、發(fā)布和實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景
1．《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章，是深入貫徹新《會計法》的重要措施。新 《會計法》第二十七條規(guī)定，“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求:(一)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約；(二)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；(三)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；(四)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。”上述規(guī)定是新 《會計法》的重要突破。單位內(nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部會計控制雖不完全等同，但是，這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督等一系列要求，充分體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的本質(zhì)。因此，新《會計法》是財政部制定并發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本法律依據(jù)，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為新 《會計法》的配套規(guī)章，要求各單位深入貫徹新《會計法》，通過嚴格的內(nèi)部會計控制，強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督，整頓和規(guī)范工作秩序，確保國家統(tǒng)一會計制度的有效實施。
2．針對當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》要求單位加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)業(yè)務的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進經(jīng)濟活動的健康。改革開放以來，我國的國民經(jīng)濟出現(xiàn)了前所未有的增長速度，人民安居樂業(yè)，生活水平不斷提高，綜合國力大大增強。但不容忽視的是，在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，經(jīng)濟環(huán)境趨于復雜，人們的思想意識多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟類犯罪案例。比如，攜巨額公款外逃，到國外辦理 “投資移民”：挪用公款賭博，私自將巨額資金調(diào)到澳門或國外的賭場進行豪賭；用公款炒股，動用巨額資金在資本市場上買賣股票，謀取個人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動的機會中飽私囊;還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。剖析這些經(jīng)濟類犯罪案件，原因是復雜的，然而，單位內(nèi)部會計監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，是其中的一個重要因素。有些案例的產(chǎn)生，往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會計控制，將支付款項所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此，在新的形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會計控制建設(shè)問題，強化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)崗位的控制，嚴格約束各單位內(nèi)部涉及會計的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會計的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，只有這樣，才能有效地堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)、防止舞弊，遏制和打擊經(jīng)濟類犯罪行為，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
3．建立并實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，是從源頭上治理腐朽的一項制度安排。腐朽是人民群眾反映最強烈的問題之一。國家總書記在“七一”講話中要求:全黨同志一定要從黨和國家生死存亡的高度，充分認識反腐倡廉工作的重大意義，把黨風廉政建設(shè)和反腐朽斗爭進行到底。要深刻認識反腐朽工作的長期性、艱巨性和復雜性，堅持標本兼治、綜合治理，從思想上筑牢拒腐防變的堤防，同時通過體制創(chuàng)新努力鏟除腐朽現(xiàn)象滋生的土壤和條件，加大從源頭上預防和解決腐朽問題的力度。腐朽現(xiàn)象的產(chǎn)生有其復雜的社會根源，是隨著私有制、階級、公共權(quán)力的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。這些年來，腐朽現(xiàn)象出現(xiàn)了“高發(fā)”的態(tài)勢，這與社會環(huán)境的日益復雜、市場經(jīng)濟的發(fā)展階段和權(quán)力監(jiān)督中存在某些空擋、薄弱環(huán)節(jié)有關(guān)，同時我們也注意到單位內(nèi)部會計控制弱化是不容忽視的一個重要因素。正是從這個意義上，財政部制定并發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，作為從源頭上治理腐朽、標本兼治中治本的一項制度安排。
4．加強單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場國家的通行做法。二十世紀初至今，內(nèi)部控制在國際上有了很大的，從到實務不斷豐富。早期的有關(guān)內(nèi)部控制的將內(nèi)部控制定義為：“為了保護公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和�！倍兰o四十年代以后，隨著市場競爭的加劇，對內(nèi)部管理水平的要求不斷提高，促使內(nèi)部控制擴大到企業(yè)內(nèi)部各個領(lǐng)域。1949年美國注冊師協(xié)會將內(nèi)部控制定義為：“企業(yè)為了保證財產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設(shè)計的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應的一切方法和措施�！倍兰o九十年代，由美國會計學會 (AAA)、美國注冊會計師協(xié)會 (AICPA)、財務經(jīng)理協(xié)會 (FEI)等多個職業(yè)團體參與的“發(fā)起組織委員會 (COSO)”對內(nèi)部控制作了如下描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。
國外內(nèi)部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內(nèi)部管理的要求外，政府的推動也是重要因素。在美國，從二十世紀七十年代到八十年代，政府通過一系列措施推動內(nèi)部控制的實施。1977年，美國國會制定了(FCPA)，該法規(guī)定每個企業(yè)都應建立內(nèi)部控制制度。八十年代一些舞弊性財務報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導致了對上市公司內(nèi)部控制的關(guān)注，并成立了Treadway委員會 (即反對虛假財務報告委員會)。這個委員會的目標之一是增加內(nèi)部控制標準和指南。該委員會的工作成果之一即是著名的COSO報告。
我國政府有關(guān)部門從二十世紀九十年代起開始注意推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。1991年財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》，要求注冊會計師應當審查企業(yè)內(nèi)部控制。人民銀行、中國證監(jiān)會等先后發(fā)布過部門或系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1991年新修訂的《會計法》從的角度對內(nèi)部控制作出規(guī)定。此次財政部新發(fā)布的兩個內(nèi)部會計控制規(guī)范，適用于國家機關(guān)、團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織，可以說，這是我國重視并加強單位內(nèi)部控制建設(shè)的新的里程碑，同時也是適應即將加入WTO的客觀要求。
二、制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的總體思路
財政部此次制定并發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，是以《會計法》為依據(jù)、以會計核算和會計監(jiān)督為中心、以會計及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點，制定操作性強，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實際的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。總體思路是:
1．《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為新《會計法》的重要配套規(guī)章，屬于國家統(tǒng)一的會計制度的范疇，由財政部制定并發(fā)布。各單位應當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會計控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施。
2．《內(nèi)部會計控制規(guī)范》采取分批分步制定實施的方式。針對當前會計及相關(guān)工作中管理最為薄弱的環(huán)節(jié)，先制定迫切需要的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，如貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制，成熟一個發(fā)布一個，在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過幾年的努力，逐步建立起與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。
三、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的形成過程
財政部此次制定并發(fā)布的兩個規(guī)范，在一年半的時間內(nèi)，經(jīng)過了調(diào)查研究、起草初稿、征求意見、定稿發(fā)布等四個階段。
1．調(diào)查研究階段。2000年年初，財政部會計司組成了內(nèi)部控制研究小組，就內(nèi)部控制規(guī)范的指導思想、總體思路等進行研究。4月份，財政部會計司以財會函字 [2000]18號印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計控制制度的總體思路 (討論稿)》和《關(guān)于加強貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定 (討論稿)》，并向社會征求意見。11月份，財政部會計司在南京召開了企業(yè)內(nèi)部控制高級研討會，就我國的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問題進行了研討。會議期間，國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財政局財務會計管理中心、中天華正會計師事務所、京都會計師事務所，以及上海財經(jīng)大學、東北財經(jīng)大學和安永會計師事務所的領(lǐng)導和專家，介紹了各自的經(jīng)驗和國內(nèi)外內(nèi)部控制建設(shè)的進展情況。
2001年1月，財政部司和會計學會考察團赴英國和法國相關(guān)機構(gòu)，考察了一些單位公司治理與內(nèi)部控制。2月份，財政部會計司內(nèi)部控制小組對邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財政局等單位的內(nèi)部控制問題進行了實地調(diào)研，為起草和完善《內(nèi)部會計控制規(guī)范》奠定了較為扎實的基礎(chǔ)。
2．起草初稿階段。2001年，財政部會計司將研究制定并發(fā)布實施內(nèi)部會計控制規(guī)范列入當年工作重點。2月份，內(nèi)部會計控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計控制制度的總體思路 (討論稿)》和《關(guān)于加強貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定 (討論稿)》為藍本，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，國內(nèi)外大量有關(guān)內(nèi)部會計控制的規(guī)定和做法，重新起草了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范 (征求意見稿)》和《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定 (征求意見稿)》，以財會便 [2001]4號文件印發(fā)，再次向各界廣泛征求意見。
3．征求意見階段。兩個征求意見稿發(fā)出后，財政部會計司共收到了來自全國各地的近縱步份書面材料，對兩個征求意見稿發(fā)表修改意見。反饋意見的來源既有行政機關(guān)、事業(yè)單位、國有、機構(gòu)的工作人員，又有高等院校研究機構(gòu)的研究人員和社會中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員，還有普通讀者。這些意見和建議對進一步修改兩個規(guī)范起到了重要的參考作用。
4．定稿發(fā)布階段。2001年6月，財政部會計司根據(jù)社會各界的反饋意見，對兩個征求意見進行了修改，并定位為以內(nèi)部會計控制為主體，同時兼顧與會計相關(guān)的控制，最終形成了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》(以下簡稱“基本規(guī)范”)和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》(以下簡稱“貨幣資金規(guī)范”)。2001年6月22己 兩個規(guī)范以財會[2001]41號文件正式發(fā)布，從發(fā)布之日起試行。
四、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的主要
(一)關(guān)于“基本規(guī)范”
“基本規(guī)范”共六章三十一條，明確了單位建立和完善內(nèi)部會計控制體系的基本框架和要求，在整個單位內(nèi)部會計控制體系中起統(tǒng)馭作用，是制定貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等具體業(yè)務控制規(guī)范的依據(jù)。在財政部具體業(yè)務會計控制規(guī)范尚末全部發(fā)布的情況下，各單位可以根據(jù) “基本規(guī)范”，結(jié)合本單位的實際情況，建立并實施本單位的具體業(yè)務會計控制制度。
第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會計控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容，明確了單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。
第二章“內(nèi)部會計控制的目標和原則”。內(nèi)部控制的目標是比較廣泛的，就內(nèi)部會計控制而言，“基本規(guī)范”主要圍繞提高會計信息質(zhì)量、保護財產(chǎn)安全完整和確保法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項基本目標，具體包括：“規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整;堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行�！�
內(nèi)部會計控制應當遵循哪些原則呢?“基本規(guī)范”規(guī)定，各單位建立并實施內(nèi)部會計控制體系，應當遵循六項基本原則：一是合法性原則，即:內(nèi)部會計控制應當符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況；二是有效性原則，即:內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力；三是全面性原則，即:內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項業(yè)務及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié);四是不相容職務相分離原則，即:內(nèi)部會計控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督;五是成本效益原則，即:內(nèi)部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果;六是適時性原則，即:內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。遵循這些基本原則，內(nèi)部會計控制才能落到實處，不擺花架子、走過場、流于形式。
第三章“內(nèi)部控制的”。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容是內(nèi)部會計控制的主體和核心，本章規(guī)定單位應對哪些內(nèi)容 (活動和環(huán)節(jié))進行控制，針對各單位經(jīng)濟活動中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范。“基本規(guī)范”規(guī)定的內(nèi)部會計控制內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制。
貨幣資金會計控制，明確主要運用不相容職務相分離、授權(quán)批準、會計系統(tǒng)等內(nèi)部會計控制，對貨幣資金收入、保管、支付等全過程中的關(guān)鍵控制點作出較為嚴格的規(guī)范。
實物資產(chǎn)會計控制；主要從實物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點，采用授權(quán)批準、會計記錄與實物保管相互分離和制約、非實物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和流失。
對外投資會計控制，重點規(guī)范對外投資的決策機制和程序。單位在對外投資決策過程中，應當吸收會計人員參加，必要時聘請會計中介機構(gòu)，進行投資可行性和投資效益的論證。提倡集體審議聯(lián)簽等責任制度，防止對外投資決策失誤和不講的個人專斷，避免重大投資損失無人負責現(xiàn)象，嚴格控制投資風險。
工程項目會計控制，除了規(guī)范工程項目決策程序和責任制度外，重點強調(diào)了對項目招投標、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，必要時可考慮推行項目會計委派制，堅決地遏制和打擊工程項目招投標、承發(fā)包等業(yè)務中的經(jīng)濟類犯罪行為。
采購與付款會計控制，針對單位采購過程中存在回扣現(xiàn)象而導致單位資金流失或采購物資質(zhì)次價高等進行會計控制。控制的重點是采購決策，強調(diào)單位內(nèi)部任何個人都不能獨立決定采購品種、采購單位和采購價格，建立并實施采購決策環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機制。
銷售與收款會計控制，主要關(guān)注定價原則、收款方式等銷售政策的制定，明確銷售機構(gòu)和推銷人員部控制弱化不僅限于會計控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些環(huán)節(jié)的控制單純強調(diào)會計是不夠的，需要全面地進行綜合治理，提高內(nèi)部管理水平。比如，人員素質(zhì)控制和組織結(jié)構(gòu)控制與會計控制沒有直接聯(lián)系，但是，這些方面的控制涉及控制環(huán)境，對單位經(jīng)濟活動的正常運行是非常重要的。
第二種意見，僅限于“內(nèi)部會計控制”，主張就會計論會計，凡與會計無關(guān)的控制都不予涉及。認為財政部制定的內(nèi)部控制應只規(guī)范會計控制，其他方面的控制應當在其他領(lǐng)域的相關(guān)文件中加以規(guī)范。
第三種意見，“單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制”。這是與新 《會計法》相吻合的，也比較符合的實際情況。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中，會計控制是基礎(chǔ)，應當從會計控制人手，同時兼顧與會計相關(guān)的控制，比如，采購與付款、銷售與收款、工程預算、對外投資等業(yè)務環(huán)節(jié)與會計控制都是密切相關(guān)的，應當加以規(guī)范。否則如果單純就會計論會計，內(nèi)部會計控制很難發(fā)揮其應有的作用，不能有效地解決當前內(nèi)部控制弱化所產(chǎn)生的種種現(xiàn)實問題，這種意見也符合國際上內(nèi)部控制中會計控制和管理控制不斷融合的趨勢。財政部最終正式發(fā)布的兩個規(guī)范是按照第三種意見定位的，即以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制，刪掉了“征求意見稿”中與會計不相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)控制和人員素質(zhì)控制等內(nèi)容。
2．《內(nèi)部會計控制規(guī)范》與其他相關(guān)會計法規(guī)的關(guān)系�？傮w而言，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是對其他相關(guān)會計法規(guī)的貫徹實施起保證作用，這在內(nèi)部會計控制的目標中已經(jīng)作了明確規(guī)定，即：“確保國家有關(guān)法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行”。比如，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為新 《會計法》的重要的配套法規(guī)之一，確保各單位根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算，通過運用一系列會計控制方法，嚴格控制做假賬等違法行為。再如，《財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則，統(tǒng)一了我國公司、企業(yè)的財務會計標準，取得了建立適合我國國情的會計核算體系的重大突破。但這些條例、準則、制度只有通過內(nèi)部會計控制規(guī)范的有效實施，才能確保本企業(yè)真正嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量。同時，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》屬于強化單位內(nèi)部管理的范疇，任何企業(yè)、公司、行政事業(yè)單位，只有建立嚴格規(guī)范的內(nèi)部會計控制體系，對于重大決策和重要經(jīng)濟事項的職責權(quán)限形成相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的機制，才能做到管理科學，防止舞弊，不做假賬，提高經(jīng)濟效益。我們一貫主張，企業(yè)特別是上市公司對外報告財務會計報告，應當同時提供內(nèi)部會計控制及其有效實施的專項報告，這在國外早有先例。注冊會計師在對企業(yè)內(nèi)部會計控制進行評價時，如果客戶的內(nèi)部控制健全并有效實施，一般不會存在會計做假行為。事實上，一個管理水平較高的企業(yè)，一般都會嚴格執(zhí)行《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度。我國剛剛興起、國外早已流行的管理咨詢業(yè)務，在我國具有巨大的潛在市場。管理咨詢的核心就是內(nèi)部會計控制。
3．《內(nèi)部控制規(guī)范》的試行。財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》要求在國家機關(guān)、團體、公司、、事業(yè)單位和其他組織中試行。試行不是試點，不應理解為一些單位執(zhí)行，其他單位可以不執(zhí)行;也不能認為單位可以執(zhí)行也可以不執(zhí)行。這里，試行的意義主要是指隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，財政部將對《內(nèi)部會計控制規(guī)范》進行不斷的修訂和完善。因此，各單位應當認真貫徹實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的各項規(guī)定。
根據(jù)財政部內(nèi)部會計控制建設(shè)的總體思路，此次發(fā)布的“基本規(guī)范”和“貨幣資金規(guī)范”只是內(nèi)部會計控制規(guī)范的開始。嗣后，財政部將加快相關(guān)內(nèi)部會計控制規(guī)范的建設(shè)步伐，力爭利用2一3年的時間，建立起適應我國經(jīng)濟要求的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。希望社會各界密切關(guān)注并積極參與這一重大課題，積極提供典型案例和建設(shè)性意見，為促進我國經(jīng)濟健康發(fā)展作出應有的貢獻。
主要
1中華人民共和國會計法·九屆全國人大常委會第十二次會議通過
2朱榮恩 建立和完善內(nèi)部控制的思考·會計，2001：1
【《內(nèi)部會計控制規(guī)范》：:新形勢下加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督的里程碑】相關(guān)文章：
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