近20年管理會計在西方的發(fā)展及在我國的應用

對管理是20世紀初興起的把管理與會計這兩個主題巧妙結合起來的一門新興學科。它是以管理為基礎，以提高效益為目的，以一系列特定技術、為手段，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。管理會計對幫助企業(yè)管理者科學地制定經(jīng)營決策，合理地利用經(jīng)濟資源，有效地強化內部管理和提高經(jīng)濟效益起著十分重要的作用。然而，到了20世紀80年代，面對生產(chǎn)技術進步和管理方法的創(chuàng)新，管理會計顯得有些脫離實際。一些西方學者對這一現(xiàn)象進行了反思，并且提出了許多新的改革建議，進而推動了管理會計的。近20年來，雖然我國會計界對管理會計理論與方法的引進和取得了豐碩成果，然而其在我國企業(yè)中的實際還不甚理想。文中圍繞這一主題進行了討論。

　　一、近20年管理會計實務發(fā)展的推動力量

　�。ㄒ唬┳詣踊�生產(chǎn)技術對管理會計發(fā)展的推動

　　1.生產(chǎn)設備的控制數(shù)字化要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新。20世紀80年代初期，機技術的迅速發(fā)展使數(shù)字化控制設備得以廣泛使用。數(shù)字化控制的主要目的就是為了縮短生產(chǎn)時間，減少不增值的生產(chǎn)組織作業(yè)。數(shù)字化控制的其他好處還有產(chǎn)品質量的提高、同型號的產(chǎn)品保持一致以及返工的產(chǎn)品的減少，大量削減了直接人工，總體上大大提高了生產(chǎn)率。但是數(shù)字化控制卻對成本管理提出了挑戰(zhàn)，因為它用折舊費用和與設備相關的成本取代了直接人工成本。此外，使用數(shù)字化控制系統(tǒng)會使得產(chǎn)品成本計算更加隨意，因為設備操作人員的工資成本改變了，但卻不能明確地歸為直接成本或是間接成本。制造費用的分配率若繼續(xù)以直接人工成本或直接人工小時數(shù)為依據(jù)會很容易變動，進而歪曲產(chǎn)品成本；如果從單個生產(chǎn)線來判斷回報的話，產(chǎn)品生產(chǎn)線的利潤數(shù)字可能會誤導決策者。而使用機器小時的方法來解決這個，又會因為機器時間的監(jiān)控、人員的培訓、變化信息的搜集方式等原因，導致成本居高不下。

　　數(shù)字化控制的廣泛應用對管理會計的另一個挑戰(zhàn)就是使得業(yè)績評價變得非常困難。因為在數(shù)字化控制下，直接人工成本、組織時間、存貨水平的減少和質量、能力、生產(chǎn)柔性的提高都很難量化評估。尤其是管理會計面臨的成本性態(tài)的易變性，在一種環(huán)境下是可變成本，但是在另一種環(huán)境下卻是固定成本。

　　2.計算機輔助設計和輔助生產(chǎn)要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新。計算機輔助設計和輔助生產(chǎn)的應用在對設計者和產(chǎn)品設計的生產(chǎn)效率的提高、設計時間的縮短、設計產(chǎn)品品種的多樣化，以及提高生產(chǎn)效率等方面給企業(yè)帶來了好處。然而，在計算機輔助設計和輔助生產(chǎn)下用傳統(tǒng)的財務評價方法很難做出成本管理和業(yè)績評價的決策，因為：第一，上述許多無形好處是很難量化的；第二，很難為繪圖和設計制定勞動標準；第三，隨著經(jīng)驗的與日俱增，作業(yè)的生產(chǎn)效率大幅度提高，縮短了操作時間，要求不斷更新作業(yè)標準；第四，業(yè)績評價指標的制定要與改善生產(chǎn)計劃次數(shù)、材料使用和制造時間、廢品率、產(chǎn)品的變化性和質量聯(lián)系起來，而這些要根據(jù)不同的生產(chǎn)環(huán)境量體裁衣。

　　3.柔性制造系統(tǒng)要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新。柔性制造系統(tǒng)是一個由計算機集成管理和控制的、用于高效率地制造中小批量多品種零部件的自動化制造系統(tǒng)。在柔性制造系統(tǒng)下，不同類型的零件彼此交叉，在程序化的、多用途的設備和其他工作組中被加工出來。柔性制造系統(tǒng)的主要好處除了生產(chǎn)過程中節(jié)約人工操作成本外，還包括在相同的技術水平下生產(chǎn)不同類型的產(chǎn)品和保持不同產(chǎn)量的生產(chǎn)能力、迅速的客戶反映能力，等等。而且，柔性制造系統(tǒng)對于產(chǎn)品質量、生產(chǎn)計劃次數(shù)及其使用低存貨水平和占用的空間、生產(chǎn)信息的通暢都有好處。然而，對于這些好處都不能量化地評價。正是基于柔性制造系統(tǒng)的上述新情況而引發(fā)了成本控制、產(chǎn)品成本計算和業(yè)績評價的問題。

　�。ǘ�）管理方法創(chuàng)新對管理會計發(fā)展的推動

　　1.全面質量管理要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新。全面質量管理是在第二次世界大戰(zhàn)后的日本企業(yè)中作為綜合質量控制理念的體現(xiàn)率先提出來的，它強調排除缺點和返工。然而直到20世紀80年代，全面質量管理才真正受到廣大理論界和企業(yè)管理部門的重視，在這一階段主要是最高管理層直接負責下的質量政策的全面實施。全面質量管理要求質量管理的原則在企業(yè)內部各個分支機構各個部門都要實施，不僅包括產(chǎn)品和服務，還包括銷售、財務、人事和企業(yè)其他部門。這一過程還可能延伸至企業(yè)外部，包括與供應商和顧客的伙伴關系。全面質量管理要滲入企業(yè)文化，而且要永遠不斷地建立新的溝通標準，而這些可能會潛在地與會計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)、加工和報告相關的質量信息相聯(lián)系。最終，全面質量管理改善產(chǎn)品的有用性和降低成本。因此，質量管理被看作是成本問題的一部分。全面質量管理的內在理念使得它不僅適用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，而且適用于產(chǎn)品的管理、分銷和服務的全過程，不論是有形的還是無形的。另外需要強調的是，全面質量管理是一個動態(tài)的過程，并不是在每個階段都能取得效益。因此，用量化的成本效益原則去衡量全面質量管理并不是觸及本質的一種方法。

　　2.物料需求計劃要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新。物料需求計劃主要關注通過計劃訂購原材料的時間以提高效率，并且規(guī)劃企業(yè)的最終產(chǎn)品的生產(chǎn)流程。這樣做可以保證企業(yè)購買和制造的材料與部件在下一個生產(chǎn)階段需要時被分派出去。在物料需求計劃下的成本管理系統(tǒng)里，可以提供原來傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)里沒有的財務成本數(shù)據(jù)。Campbell

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