電子網(wǎng)絡(luò)會(huì)傾倒會(huì)計(jì)大廈嗎?-關(guān)于電子網(wǎng)絡(luò)影響會(huì)計(jì)基本假設(shè)的

基本假設(shè)一般認(rèn)為包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)四個(gè)方面，由于它們是整個(gè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，因此，又有會(huì)計(jì)大廈“支柱”之稱。近年來，技術(shù)的已對(duì)的各個(gè)方面產(chǎn)生了重大，虛擬社區(qū)、虛擬、生產(chǎn)的即時(shí)化、個(gè)性化、柔性化，管理的數(shù)字化、實(shí)時(shí)化、遠(yuǎn)程化等新的生活、生產(chǎn)方式不斷涌現(xiàn)，以至于只有用“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”一詞才能概括網(wǎng)絡(luò)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響。社會(huì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)無疑將對(duì)會(huì)計(jì)尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各個(gè)方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。當(dāng)前，一種具有一定代表性的觀點(diǎn)是：網(wǎng)絡(luò)將出現(xiàn)一種臨時(shí)性的結(jié)盟組織-“虛擬企業(yè)”（Virtual Firms），它可以根據(jù)工作任務(wù)或市場(chǎng)變化迅速地“分合、重組”，于是，企業(yè)主體時(shí)而擴(kuò)大、時(shí)而縮小甚至解散，將造成會(huì)計(jì)主體模糊或消失；由于虛擬公司的“忽生忽滅”，因此，人們有理由對(duì)以持續(xù)存在為前提的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出質(zhì)疑；既然持續(xù)經(jīng)營已不復(fù)存在，網(wǎng)絡(luò)又能夠提供實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)分期也確無必要；同時(shí)，也由于網(wǎng)絡(luò)時(shí)代貨幣風(fēng)險(xiǎn)的增加，貨幣計(jì)量假設(shè)也將受到挑戰(zhàn)。似乎會(huì)計(jì)基本假設(shè)行將消失，會(huì)計(jì)大廈即將傾倒！本文針對(duì)這一觀點(diǎn)從另一個(gè)角度談一些看法�！　�一、企業(yè)虛擬化與虛擬企業(yè)　　從會(huì)計(jì)假設(shè)消亡論的立論依據(jù)看，企業(yè)虛擬化和虛擬企業(yè)是探討的焦點(diǎn)，因此，在討論之前有必要對(duì)虛擬企業(yè)作一論述。所謂“虛擬企業(yè)”，管上是指一種“組織類型”，因此，有時(shí)也稱為“虛擬組織”，它是針對(duì)傳統(tǒng)的“實(shí)體企業(yè)”或“實(shí)體組織”而言的。在時(shí)代，企業(yè)代表性的組織類型為“實(shí)體組織”。實(shí)體組織的特點(diǎn)是：完整化（具有完成業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部功能）、內(nèi)部化（將每次業(yè)務(wù)活動(dòng)的功能、資源內(nèi)化到組織之中）、集中化（將各種所需的功能、資源集中在一起）。相反，“虛擬組織”則具有專長(zhǎng)化（保留自己核心功能）、合作化（充分利用其他組織的核心功能和資源）、離散化（利用網(wǎng)絡(luò)超越時(shí)間和空間，在全球范圍內(nèi)整合資源）的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)構(gòu)成了虛擬組織對(duì)實(shí)體組織的組織優(yōu)勢(shì)，兩者競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果是實(shí)體企業(yè)不斷消亡或分化，企業(yè)出現(xiàn)虛擬化�！　】梢姡�虛擬企業(yè)本身是無法完成企業(yè)“完整功能”的（完整功能顯然也具有很大的相對(duì)性），必須依靠電子網(wǎng)絡(luò)建立與其他企業(yè)的合作關(guān)系，于是，若干個(gè)虛擬企業(yè)為了完成原來實(shí)體企業(yè)所具有的“整體功能”就形成了一個(gè)“虛擬企業(yè)聯(lián)盟”。在虛擬企業(yè)聯(lián)盟中，有的從事設(shè)計(jì)、有的從事營銷、有的則從事生產(chǎn)等功能活動(dòng)，但每一項(xiàng)活動(dòng)對(duì)于某個(gè)虛擬企業(yè)而言總是在發(fā)揮它的核心功能作用，具有最強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。虛擬企業(yè)聯(lián)盟的邊界在理論上可以是“無限的”，也是“多變的”，因?yàn)�，每個(gè)虛擬企業(yè)都必須建立起自己的“合作網(wǎng)絡(luò)”，不斷選擇更好的、更多的“合作伙伴”，以便在需要時(shí)能“一呼百應(yīng)”，完成“整體功能”。同時(shí)，虛擬企業(yè)在完成一個(gè)特定項(xiàng)目的可能涉及到聯(lián)盟中的部分成員，在完成另一個(gè)特定項(xiàng)目時(shí)也可能涉及到聯(lián)盟中的另一部分成員，正是這一“虛擬企業(yè)聯(lián)盟”，給了人們一種“忽生忽滅”、“虛無縹緲”的感覺，于是，提出會(huì)計(jì)主體問題、持續(xù)經(jīng)營問題也確在情理之中�！　�二、會(huì)計(jì)主體與虛擬企業(yè)聯(lián)盟　　會(huì)計(jì)主體的基本含義是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在提供信息時(shí)必須具有明確的空間范圍，沒有空間范圍或空間范圍邊界模糊都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失效。例如，企業(yè)主將其家用的開支混入其企業(yè)的開支范圍，則該企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策而言就會(huì)失去效用。顯然，虛擬企業(yè)不僅具有明確的企業(yè)邊界，而且由于其核心功能的保留，也更具有競(jìng)爭(zhēng)力和穩(wěn)定性，因此，毫無疑問虛擬企業(yè)仍然滿足會(huì)計(jì)主體的假定條件，不會(huì)造成對(duì)主體假設(shè)的沖擊。問題的關(guān)鍵在于，“虛擬企業(yè)聯(lián)盟”在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代是否需要作為會(huì)計(jì)主體來對(duì)待？未來是的延伸，考察工業(yè)時(shí)代的會(huì)計(jì)主體與企業(yè)組織之間的關(guān)系。有助于對(duì)該問題的認(rèn)識(shí)�！　≡诠�業(yè)時(shí)代，企業(yè)是最主要的會(huì)計(jì)主體，至于戰(zhàn)略聯(lián)盟，盡管在工業(yè)時(shí)代已廣泛存在，但會(huì)計(jì)管理上并沒有產(chǎn)生將其作為會(huì)計(jì)主體或報(bào)告主體來對(duì)待的需要。因?yàn)闀?huì)計(jì)主體是依存于組織間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，只有組織間存在純行政式利益關(guān)系（如企業(yè)內(nèi)部）或行政與市場(chǎng)混合式的利益關(guān)系（如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部）才需要將它們作為會(huì)計(jì)主體來對(duì)待，以這樣的會(huì)計(jì)主體為前提加工出的會(huì)計(jì)信息才更有效用。既然戰(zhàn)略聯(lián)盟無須作為會(huì)計(jì)全體對(duì)待，那么，作為企業(yè)之間市場(chǎng)化程度更高的虛擬企業(yè)聯(lián)盟則更無須作為會(huì)計(jì)主體了！因此，定位于工業(yè)時(shí)代的會(huì)計(jì)主體假設(shè)理論在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代并不“過時(shí)”，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代出現(xiàn)的虛擬企業(yè)、虛擬企業(yè)集團(tuán)、以及虛擬企業(yè)聯(lián)盟也并不否定會(huì)計(jì)主體的存在。　　三、持續(xù)經(jīng)營與虛擬企業(yè)　　持續(xù)經(jīng)營是一個(gè)與會(huì)計(jì)主體密切相關(guān)的會(huì)計(jì)假設(shè)，其含義是在加工反映會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須以會(huì)計(jì)主體的持續(xù)存在為假定前提。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)無疑將更加激烈，競(jìng)爭(zhēng)方式也從財(cái)力、物力、人力的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)化為知識(shí)、信息、人才的競(jìng)爭(zhēng)，但由于虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，企業(yè)核心能力的形成，競(jìng)爭(zhēng)難度將逐步增加，企業(yè)的穩(wěn)定性不僅不降，反而也將隨之逐步提高，持續(xù)經(jīng)營也將更“名副其實(shí)”。此外，無論是工業(yè)時(shí)代還是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供決策有用信息的基本目標(biāo)仍然沒有改變，因此，提供會(huì)計(jì)信息仍然須以會(huì)計(jì)主體持續(xù)存在為前提�！　�從以上可知，認(rèn)為會(huì)計(jì)主體將要消亡、持續(xù)經(jīng)營不再存在的觀點(diǎn)其不足之處就在于它不適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大了會(huì)計(jì)主體的范圍，將會(huì)計(jì)主體推向了無須作為會(huì)計(jì)主體的戰(zhàn)略聯(lián)盟和虛擬企業(yè)聯(lián)盟，并將它們作為了網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的“代表”。顯然，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會(huì)計(jì)主體仍將面向新穎的企業(yè)形式-虛擬企業(yè)，并仍以虛擬企業(yè)的持續(xù)存在為前提提供會(huì)計(jì)信息。　　四、分期與實(shí)時(shí)信息　　會(huì)計(jì)分期一向被認(rèn)為是對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補(bǔ)充，其含義是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在加工會(huì)計(jì)信息時(shí)，將會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營過程人為地劃分為間隔相等的時(shí)間序列，分期核算經(jīng)營成果，定期反映財(cái)務(wù)狀況。顯然，會(huì)計(jì)期間的出現(xiàn)既有會(huì)計(jì)技術(shù)上的需要，也有會(huì)計(jì)信息上的內(nèi)在要求。從會(huì)計(jì)技術(shù)上看，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息加工方式既需要時(shí)間也需要成本，會(huì)計(jì)信息傳統(tǒng)加工方式上的成本性和時(shí)間性限制了管理人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求，于是，將持續(xù)經(jīng)營的過程劃分為期間間隔適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分期，定期加工并提供會(huì)計(jì)信息便成為了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息加工方式下的最佳選擇。從會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)信息具有兩種時(shí)間屬性-時(shí)點(diǎn)性和時(shí)期性，反映某時(shí)刻靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的信息（資產(chǎn)負(fù)債表信息）即是時(shí)點(diǎn)性的會(huì)計(jì)信息，反映一定時(shí)期內(nèi)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素的信息（損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表信息）即是時(shí)期性會(huì)計(jì)信息。顯然，時(shí)期性會(huì)計(jì)信息的加工與提供總是必須以“時(shí)期”為基礎(chǔ)或前提的，而不管這個(gè)“時(shí)期”的長(zhǎng)短�！　�，網(wǎng)絡(luò)將突破會(huì)計(jì)信息加工方式上的時(shí)間性制約，使會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)加工和實(shí)時(shí)傳送成為可能，同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的和廣泛運(yùn)用，也使得會(huì)計(jì)信息的加工和傳送成本已不再是重要。于是，滿足管理需要，提供實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息成了會(huì)計(jì)信息加工處理上的首要目標(biāo)。但會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)化是否意味著對(duì)會(huì)計(jì)分期的否定？誠然，如前所述，會(huì)計(jì)分期的出現(xiàn)一定程度上確有信息加工技術(shù)上的原因，但會(huì)計(jì)信息的“時(shí)期性”特征卻是會(huì)計(jì)分期出現(xiàn)的根本原因。沒有一定的“時(shí)間間隔”（即時(shí)期）如何取得“收入”、“費(fèi)用”信息？如何得知以時(shí)間為基礎(chǔ)的經(jīng)營成果？其實(shí)，會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)化和會(huì)計(jì)分期是兩個(gè)完全不同的概念，它們并不是相互否定的關(guān)系。所謂“實(shí)時(shí)化信息”也即是“隨時(shí)隨地”可以提供并反映“最新情況”的信息，因此也稱為“即時(shí)信息”，其對(duì)應(yīng)概念為“定期化信息”，即“隔一定時(shí)間”提供一次的信息�！皩�(shí)時(shí)信息”否定的是“定期信息”，而不是“會(huì)計(jì)分期”。誠然，“定期信息”與“會(huì)計(jì)分期”在含義上具有一定的聯(lián)系，都與“期間”有關(guān)，但兩者也有著根本的區(qū)別，前者中的“期間”是指“提供”會(huì)計(jì)信息的“間隔期”，而后者中的“期間”是指“加工”會(huì)計(jì)信息的“時(shí)期特性”。事實(shí)上，具有時(shí)期特性的會(huì)計(jì)信息（即以會(huì)計(jì)分期為基礎(chǔ)的信息）并不一定是“定期信息”，具有時(shí)點(diǎn)特性的信息也并非就是“實(shí)時(shí)信息”。例如，關(guān)于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息（資產(chǎn)負(fù)債表信息），是屬于時(shí)點(diǎn)性會(huì)計(jì)信息，既可以在每個(gè)月末后編制提供，也可以隨時(shí)編制提供，前者提供的是“定期化的時(shí)點(diǎn)性信息”，后者提供的則是“實(shí)時(shí)化的時(shí)點(diǎn)信息”。又如，關(guān)于反映企業(yè)經(jīng)營成果的信息（損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表信息），是屬于時(shí)期性會(huì)計(jì)信息，一般以一定期間（如一個(gè)月）為基礎(chǔ)并在一定時(shí)點(diǎn)上（如月末）編制并提供，是屬于“定期化的時(shí)期性信息”，但只要管理上需要，也可以“隨時(shí)地”以“一個(gè)月”或“某一特定的時(shí)間長(zhǎng)度”為基礎(chǔ)編制并提供，也即，時(shí)期性的會(huì)計(jì)信息也可以實(shí)時(shí)化提供！當(dāng)然，時(shí)點(diǎn)性會(huì)計(jì)信息與實(shí)時(shí)化信息有著天然的聯(lián)系，時(shí)點(diǎn)性信息更便于實(shí)時(shí)化提供，但會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)化并不排斥時(shí)期性會(huì)計(jì)信息。以會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)化為依據(jù)否定會(huì)計(jì)分期，其實(shí)質(zhì)是混淆了信息的實(shí)時(shí)提供與時(shí)期性會(huì)計(jì)信息的關(guān)系�！　�五、貨幣計(jì)量與非貨幣信息　　貨幣計(jì)量單位假設(shè)是指會(huì)計(jì)所提供的信息主要以貨幣為計(jì)量單位，并假定貨幣幣值不變或基本穩(wěn)定。顯然，以貨幣為主要計(jì)量單位的信息主要是貨幣性信息，貨幣性信息的效用是以幣值不變或基本穩(wěn)定為前提的�！　【W(wǎng)絡(luò)時(shí)代，一方面由于網(wǎng)絡(luò)的廣泛，大大降低了信息收集、加工、傳輸、披露的成本，另一方面由于知識(shí)信息的增加，也迫切需要提供各種非貨幣性信息，于是，利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)既提供貨幣性會(huì)計(jì)信息，同時(shí)又提供非貨幣性會(huì)計(jì)信息就顯得尤為重要。誠然，會(huì)計(jì)確實(shí)主要以貨幣為計(jì)量單位，主要提供貨幣性的會(huì)計(jì)信息，因?yàn)樨泿攀潜硎緝r(jià)值量的最直觀、最易理解的方式，這也是由市場(chǎng)的特性所決定的。然而，以貨幣為主要計(jì)量單位并不排斥非貨幣單位的補(bǔ)充運(yùn)用，更不否定非貨幣性會(huì)計(jì)信息的提供，它僅僅只是說明貨幣單位在會(huì)計(jì)計(jì)量中的中心地位。事實(shí)上，會(huì)計(jì)核算中從來就運(yùn)用著包括各種實(shí)物量在內(nèi)的輔助計(jì)量單位，會(huì)計(jì)信息總還是以貨幣信息為主，非貨幣信息為輔，非貨幣信息還是始終無法進(jìn)入作為提供會(huì)計(jì)信息核心工具的會(huì)計(jì)報(bào)表�？梢灶A(yù)料，隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來臨，盡管對(duì)非貨幣性會(huì)計(jì)信息的披露要求越來越高，但貨幣性信息仍將始終占有主導(dǎo)和核心地位。

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