個(gè)體戶營(yíng)業(yè)稅核算例解

個(gè)體戶從事運(yùn)輸、建筑安裝、娛樂服務(wù)和轉(zhuǎn)讓或銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)不同的稅收征收方式分別確定：對(duì)于采用定期定額征收營(yíng)業(yè)稅的個(gè)體戶，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)個(gè)體戶所從事業(yè)務(wù)的具體情況核定每月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額；對(duì)于采用查賬征收營(yíng)業(yè)稅的個(gè)體戶，應(yīng)當(dāng)據(jù)其營(yíng)業(yè)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。
　　「例1」老張是開餐館的個(gè)體戶，稅務(wù)局根據(jù)其營(yíng)業(yè)情況核定其每月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅1000元。
　　對(duì)于采用查賬征收方式納稅的個(gè)體戶，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所從事業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額來(lái)計(jì)算其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。在進(jìn)行核算時(shí)，個(gè)體戶應(yīng)當(dāng)于每月月末根據(jù)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　「例2」馬強(qiáng)為某美容院（個(gè)體）業(yè)主，2001年9月根據(jù)“營(yíng)業(yè)收入”賬戶資料，當(dāng)月美容院實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)額192000元，另外，將美容院的名稱有償轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)體戶使用，按照協(xié)議規(guī)定由該個(gè)體戶每月支付使用費(fèi)10000元（不考慮城建稅）。
　　月份終了，馬強(qiáng)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
　　首先，美容院實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
　　應(yīng)納稅額＝192000×5％＝9600元
　　其次，該美容院將其名稱有償轉(zhuǎn)讓給他人使用，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為，屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
　　應(yīng)納稅額＝10000×5％＝500元
　　則：應(yīng)納稅額＝9600＋500＝10100元
　　在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金10100
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10100
　　「例3」李某為某建筑隊(duì)（個(gè)體）的業(yè)主。6月份完工三項(xiàng)工程，收到全部工程款780000元，另支付給某分包工程隊(duì)工程款160000元。另外，當(dāng)月完成的工程中有一項(xiàng)為裝修工程，取得收入50000元，所用材料64000元由對(duì)方單位自備（不考慮城建稅）。
　　月份終了，李某按規(guī)定計(jì)算出工程結(jié)算收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
　　首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。但轉(zhuǎn)包收入應(yīng)由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。
　　其次，按照稅法規(guī)定，施工單位從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務(wù)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資的價(jià)款在內(nèi)。雖然其中一項(xiàng)裝修工程采用包工不包料方式，材料由對(duì)方自備，在計(jì)算工程結(jié)算收入時(shí)并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計(jì)算納稅時(shí)應(yīng)將原材料成本計(jì)入營(yíng)業(yè)額。
　　則：營(yíng)業(yè)額＝780000－160000＋64000＝684000元
　　應(yīng)納稅額＝684000×3％＝20520元
　　在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，李某對(duì)于工程結(jié)算收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅作如下分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金20520
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅20520
　　按照規(guī)定，對(duì)于建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。裝修隊(duì)在支付分包工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。李某在支付分包工程款扣的營(yíng)業(yè)稅為：
　　應(yīng)納稅額＝160000×3％＝4800元
　　在進(jìn)行核算時(shí)，對(duì)于代扣的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
　　借：應(yīng)付賬款4800
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4800
　　「例4」小王是個(gè)體旅館的業(yè)主。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該旅館采用查賬征收方式繳納營(yíng)業(yè)稅。該旅館除了客房外，還有一個(gè)餐廳和一個(gè)卡拉0K歌舞廳（不考慮城建稅）。
　　2001年5月份旅館取得營(yíng)業(yè)收入情況如下：
　　客房營(yíng)業(yè)收入：360000元
　　餐廳營(yíng)業(yè)收入：80000元
　　卡拉0K歌舞廳收入：72000元
　　5月末，該旅館按照規(guī)定當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。
　　按照規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額。
　　客房和餐廳營(yíng)業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅。
　　應(yīng)納稅額＝（360000＋80000）×5％＝22000元
　　按照規(guī)定，旅館所屬卡拉0K歌舞廳營(yíng)業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各種費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為20％。
　　應(yīng)納稅額＝72000×20％＝14400元
　　小王在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金36400
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅36400

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