會計職業(yè)判斷的重要性及其存在基礎(chǔ)

內(nèi)容摘要：會計職業(yè)判斷是建立在會計專業(yè)基礎(chǔ)上的一種判斷，它貫穿于會計工作的始終，是影響會計信息質(zhì)量的一個重要因素。本文從認識層面和實務(wù)層面指出了會計職業(yè)判斷的重要性，并探討了會計職業(yè)判斷的存在基礎(chǔ)。 　　關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷 重要性 存在基礎(chǔ)
　　
　　會計職業(yè)判斷的重要性
　　
　　會計職業(yè)判斷貫穿于整個會計過程，在會計工作中具有十分重要的作用，其重要性主要體現(xiàn)在兩個層面上：一是認識層面；二是實務(wù)層面。
　�。ㄒ唬�從認識層面看，會計職業(yè)判斷得到會計界的普遍認同
　　西方國家早在上世紀六七十年代就開始意識到會計職業(yè)判斷在會計工作中的重要性。如英國會計準則在序言中指出：“會計準則并非僵硬不變的條文的匯總，它不能取代根據(jù)各種信息作出判斷的活動”。安然事件發(fā)生后，越來越多的人質(zhì)疑美國以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準則，引發(fā)了人們對會計準則制定模式變遷的討論，即以規(guī)則為基礎(chǔ)還是以原則為基礎(chǔ)�！皶�計準則變得越來越龐大和詳盡，以至于替代了職業(yè)判斷在會計報告中的作用，可能已經(jīng)達到了一種危險的程度�！边@實際上從反面印證了會計職業(yè)判斷的重要性。基于此，美國隨后在2002年頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，將會計準則制定的導(dǎo)向由規(guī)則又恢復(fù)為原則為基礎(chǔ)，從而肯定了會計職業(yè)判斷擴展的空間。
　　2000年以來，隨著新《會計法》的修訂、《企業(yè)會計制度》和一系列會計具體準則等的相繼出臺，我國會計規(guī)范日趨簡約，會計職業(yè)判斷的重要性開始受到理論界和實務(wù)界的關(guān)注。尤其是2006年發(fā)布的新的企業(yè)會計準則體系在實現(xiàn)國際趨同的同時，要求大量運用會計職業(yè)判斷。某種程度上可以說，離開了會計判斷，會計準則根本無法操作和實施，從而為會計職業(yè)判斷提供了更為廣闊的空間，實質(zhì)上間接強調(diào)了會計職業(yè)判斷的重要性。
　�。ǘ�）從實務(wù)層面看，會計職業(yè)判斷在會計實務(wù)中發(fā)揮重要作用
　　1.會計職業(yè)判斷貫穿于整個會計過程，涉及確認、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)。確認是指對會計要素應(yīng)否記錄和報告、何時記錄與報告以及作為何種項目記錄與報告的過程。這是會計人員進行職業(yè)判斷的第一步，也是保證會計信息真實、準確的基本前提。計量是指對符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于會計報表及其附注時確定其金額的過程。這是會計職業(yè)判斷的又一重要內(nèi)容，也是保證會計信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。記錄是指對經(jīng)過確認而進入會計系統(tǒng)的會計要素，利用復(fù)式記賬法對有關(guān)數(shù)據(jù)和資料進行分類、加工的過程。記錄中的會計職業(yè)判斷主要體現(xiàn)在會計憑證、賬簿等載體的選擇和運用方面，相對比較簡單。報告是會計信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品。會計作為一個信息系統(tǒng)，輸出環(huán)節(jié)是生成最終會計信息的環(huán)節(jié)，會計要素經(jīng)過初次確認、計量和記錄，如何在會計報告中進行再確認從而生成最終會計信息，仍然需要會計人員的職業(yè)判斷。
　　2.會計職業(yè)判斷是影響會計信息質(zhì)量的重要因素。由于會計信息占了整個經(jīng)濟信息量的70％以上，因而會計信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟信息的質(zhì)量，進而影響經(jīng)濟工作決策的質(zhì)量。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營類型、規(guī)模各不相同，會計制度和準則不可能為各種類型的企業(yè)，及它們各種情況下可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)的會計處理方法都做出詳盡的、具體的規(guī)定，而只能做出原則性的規(guī)定。我國現(xiàn)行的會計制度和準則對很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理給出了多種可供選擇的方法，其目的是為了使企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理更符合實際，以便使企業(yè)提供的會計信息具有真實性、可靠性和有用性。但如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會計人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。運用職業(yè)判斷進行估計、判斷、推理，無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。即使嚴格按準則行事，對相同的會計原始資料進行處理，不同的會計人員也會得出不同的結(jié)果。加之會計人員的每一次職業(yè)判斷并非都能做到恰如其分，因此會計職業(yè)判斷也就成為影響會計信息質(zhì)量的重要因素之一。
　　
　　會計職業(yè)判斷的存在基礎(chǔ)
　　
　　（一）經(jīng)濟環(huán)境的不確定性
　　隨著市場經(jīng)濟的逐步建立和社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益激烈，經(jīng)濟環(huán)境變得復(fù)雜和多變，經(jīng)濟事項的不確定性不斷增加，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了許多不同程度的不確定性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如銷貨款的回收、未決訴訟等。這些業(yè)務(wù)分為三類：低度不確定性業(yè)務(wù)、中度不確定性業(yè)務(wù)和高度不確定性業(yè)務(wù)。其中，高度不確定性業(yè)務(wù)對會計信息不產(chǎn)生影響，不予考慮。低度不確定性業(yè)務(wù)是指已經(jīng)發(fā)生，最終結(jié)果基本確定，但其金額需要估計才能確定的交易和事項，如資產(chǎn)減值中可收回金額的確定、應(yīng)收賬款中壞賬準備的計提等；中度不確定性業(yè)務(wù)是指由過去的經(jīng)濟活動引起的，對企業(yè)財務(wù)報表的最終影響有待于未來事項發(fā)生或不發(fā)生才能證實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如或有事項的確認等�？梢姡�這些業(yè)務(wù)都需要會計人員的職業(yè)判斷。經(jīng)濟環(huán)境的不確定性是導(dǎo)致會計職業(yè)判斷產(chǎn)生的根本原因。 　�。ǘ�）會計標(biāo)準建設(shè)的內(nèi)在要求
　　目前，我國已經(jīng)初步建立起了以《中華人民共和國會計法》為指導(dǎo)，包括基本會計準則、具體會計準則和會計制度等在內(nèi)的會計標(biāo)準體系。2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系，以提高會計信息質(zhì)量、維護社會經(jīng)濟秩序為宗旨，按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學(xué)的規(guī)定，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。新的企業(yè)會計準則最大的特點之一在于對交易事項的確認、計量、記錄和報告等方面作出了更為科學(xué)的原則性的規(guī)范，提供了多種會計處理方法，需要會計人員遵循公平、公正的市場規(guī)則，權(quán)衡各方利益，在實際工作中根據(jù)具體情況運用大量的職業(yè)判斷，以做出正確的估計和選擇。因此，我國的會計標(biāo)準建設(shè)為會計職業(yè)判斷提供了廣闊的空間。
　�。ㄈ�）會計方法的可選擇性
　　由于各個企業(yè)的具體情形不相同，我國現(xiàn)行的會計準則和制度中針對同一會計事項，會給出多種不同的會計處理方法，由企業(yè)自行選擇，目的是使企業(yè)能夠更加公允地披露其會計信息。由于這些處理方法各有特點，對會計信息的影響不同，就要求會計人員必須根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇合適的方法，做出恰當(dāng)?shù)呐袛�。一旦判斷失誤就會導(dǎo)致會計信息的不可靠，比如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，存貨發(fā)出計價方法的選擇等。而2006年頒布的新準則更充分地體現(xiàn)了以原則為導(dǎo)向的制定基礎(chǔ)，需要大量運用職業(yè)判斷，會計職業(yè)判斷發(fā)揮的作用會更加重要。
　�。ㄋ模┠承�會計標(biāo)準和定義的模糊性
　　在具體會計準則中存在著大量的不確定性措辭，如“可能”、“很可能”等。由于對事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，對概率的估計也不可能十分準確，“可能”、“很可能”又是一個很模糊和難以把握的概念，沒有一個明確的界定標(biāo)準，因此，只能通過會計人員的職業(yè)判斷加以確定。如對資產(chǎn)可能發(fā)生減值的判斷、對經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的判斷等。此外，在基本準則中對于一些會計原則的定義也是模糊的。如重要性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項，但對重要性的標(biāo)準并沒有做出明確規(guī)定。因此在實際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會計信息，只能通過會計人員根據(jù)具體情況做出的主觀判斷加以確定。
　�。ㄎ澹�會計法規(guī)制定的相對滯后性
　　會計法規(guī)的制訂往往落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。因此，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，常會出現(xiàn)會計處理“無法可依”的現(xiàn)象，比如近年出現(xiàn)并迅速發(fā)展的衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等新領(lǐng)域和新行業(yè)，對其相關(guān)的會計處理在2006年發(fā)布的新具體會計準則中才第一次給出了具體規(guī)定，這種情況下，只能依靠會計人員的職業(yè)判斷來選擇恰當(dāng)?shù)臅�計處理方法�?
　　
　　參考文獻：
　　1.李雪峰.淺析會計職業(yè)判斷.鄭州輕工業(yè)學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2003，3
　　2.李整妮.如何提高會計信息質(zhì)量.中國科技信息，2006，3
　　3.財政部會計司.積極開展會計國際協(xié)調(diào)，完善我國會計準則體系.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004

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