芻議中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同研究框架

【摘要】 本文主要研究中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同問題，對其研究框架進(jìn)行構(gòu)建。并按受歷史影響而形成的經(jīng)濟(jì)和會計特點，把東盟十國的會計規(guī)范劃分為四大板塊作為研究的獨特思路。
　　【關(guān)鍵詞】 中國－東盟；會計規(guī)范；研究框架
　　
　　面對中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)，對中國-東盟各國會計規(guī)范比較和趨同研究，及時了解其與我國會計規(guī)范之間存在的差異，有利于進(jìn)一步促進(jìn)我國和東盟各國會計規(guī)范的國際趨同，充分發(fā)揮會計作為一門商業(yè)語言在中國－東盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化中的重要作用，以為我國企業(yè)融入東盟資本市場提供會計服務(wù)支持。
　　研究中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同框架的構(gòu)建，明確中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同研究的意義、了解目前國內(nèi)外研究現(xiàn)狀是首先必須要解決的問題。
　　
　　一、中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同研究的意義
　　
　�。ㄒ唬┯欣�于促進(jìn)中國－東盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化
　　中國－東盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化一直是中國和東盟關(guān)心的核心問題，在2002年的第八次東盟－中國峰會上，東盟與中國簽署了全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議，并承諾在2010年建立一個東盟十國與中國組成的自由貿(mào)易區(qū)。這實際上將促成一個擁有17億消費(fèi)者約占世界人口三分之一的市場建立�？蚣軈f(xié)議表明了這十一國領(lǐng)導(dǎo)人的遠(yuǎn)見，看到了一個市場將帶來的巨大商機(jī)。中國－東盟自由貿(mào)易區(qū)的建立，政治上有助于密切東盟與中國的傳統(tǒng)友好關(guān)系，保持東亞地區(qū)的和平與穩(wěn)定，提升中國和東盟在國際舞臺上的地位；經(jīng)濟(jì)上有助于中國與東盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化，有利于擴(kuò)大雙方的貿(mào)易額，有利于本區(qū)域內(nèi)創(chuàng)造一個和平、穩(wěn)定與合作的環(huán)境，增加外國直接投資，調(diào)整雙方的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)效率，有利于東盟與中國形成一個統(tǒng)一的大市場，進(jìn)而提高本地區(qū)的競爭力，促進(jìn)東亞經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，促進(jìn)成員和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在2007年10月在中國南寧召開的“越南-中國經(jīng)營投資論壇”上，高虎城副部長代表中國商務(wù)部致辭時指出，中越睦鄰友好與全面合作關(guān)系在兩國領(lǐng)導(dǎo)人確定的“長期穩(wěn)定、面向未來、睦鄰友好、全面合作”16字方針指導(dǎo)下不斷得到鞏固和發(fā)展，雙方投資貿(mào)易合作快速增長。2006年，中越貿(mào)易額達(dá)99.5億美元，比上年增長21.4％。按照目前中越經(jīng)貿(mào)合作的發(fā)展勢頭，雙方領(lǐng)導(dǎo)人共同確定到2010年雙邊貿(mào)易額達(dá)到150億美元的目標(biāo)將會如期實現(xiàn)。中國與其他東盟各國的發(fā)展也很快，中國-東盟博覽會秘書處提供的材料顯示，15年來，雙邊貿(mào)易額以年均約20%的速度遞增。2007年年初，根據(jù)商務(wù)部最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2006年底，中國和東盟雙邊貿(mào)易額已達(dá)1 608億美元，同比增長23.4％，預(yù)計2007年雙邊貿(mào)易額將達(dá)1 800億至1 900億美元。商務(wù)部部長薄熙來預(yù)計：2010年中國東盟貿(mào)易額要到2 000億美元。
　　“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將會促進(jìn)會計人才的需求，會計人才的管理作用又會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，對中國－東盟會計規(guī)范進(jìn)行比較和趨同研究有利于培育與中國－東盟經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的會計人才，進(jìn)而促進(jìn)中國－東盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化。
　　（二）有利于促進(jìn)中國和東盟各國會計規(guī)范的國際趨同
　　為經(jīng)濟(jì)決策提供有用的會計信息是會計的目標(biāo)之一，它是國內(nèi)、國際進(jìn)行投資、籌資、資本運(yùn)營等決策的重要依據(jù)。投資項目中，會涉及到投資方與被投資方的利潤分配，涉及到對被投資單位經(jīng)營成果的了解；籌資項目中，會涉及債權(quán)方對債務(wù)方財務(wù)狀況的了解；在各種合作經(jīng)營項目中，涉及對合作經(jīng)營管理項目的資本運(yùn)營和決策等等。所有這些，均需要一個相對統(tǒng)一的規(guī)范來約束會計信息的生成，這是會計國際化的要求。然而，不同國家或地區(qū)會計規(guī)范的比較和趨同仍是會計界的一個難題，主要原因在于會計國家化的因素依然堅強(qiáng)的存在。我國自1992年頒布兩則兩制，至2006年38個具體會計準(zhǔn)則與1個基本會計準(zhǔn)則的全部出臺，標(biāo)志著我國的會計改革取得了巨大的成就，會計規(guī)范的國際化趨同程度得到進(jìn)一步加強(qiáng)。與此同時，在東盟十國中除菲律賓和新加坡的會計規(guī)范與國際會計規(guī)范趨同程度稍高以外，其他八個國家的會計規(guī)范的國際化程度還相當(dāng)?shù)汀Ｃ鎸χ袊?東盟自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)，對中國-東盟各國會計規(guī)范比較和趨同研究，及時了解其與我國會計規(guī)范之間存在的差異，有利于進(jìn)一步促進(jìn)我國和東盟各國會計規(guī)范的國際趨同，充分發(fā)揮會計作為一門商業(yè)語言在中國－東盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化中的重要作用，也為我國企業(yè)融入東盟資本市場提供會計服務(wù)支持。
　　（三）有利于促進(jìn)對中國－東盟會計相關(guān)理論問題和現(xiàn)實問題進(jìn)行研究
　　在中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)和北部灣經(jīng)濟(jì)合作的進(jìn)一步推進(jìn)的經(jīng)濟(jì)背景下，會計規(guī)范發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化功能的內(nèi)在機(jī)理是什么，或者說，會計規(guī)范究竟是如何發(fā)揮促進(jìn)中國-東盟經(jīng)濟(jì)發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化作用的？什么樣的會計規(guī)范才能真正的發(fā)揮促進(jìn)中國-東盟經(jīng)濟(jì)發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化作用？各國會計規(guī)范有無趨同的基礎(chǔ)？等等。這些都是亟待討論和解決的重大理論和現(xiàn)實問題。對于這些問題的回答，不僅有利于我們深刻認(rèn)識中國-東盟會計規(guī)范的現(xiàn)狀，而且對于中國-東盟乃至于國際會計規(guī)范趨同頗具現(xiàn)實意義。不過，到目前為止，對中國－東盟會計規(guī)范的比較和趨同研究的成果并不多見。
　　
　　二、中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同研究的現(xiàn)狀
　　
　　會計作為一門應(yīng)用型學(xué)科，其發(fā)展受社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的影響，同時其又對社會發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。如會計規(guī)范的實施與選擇具有經(jīng)濟(jì)后果。選擇不同的會計政策，或會產(chǎn)生稅收效應(yīng)，或會對各產(chǎn)權(quán)主體的利益發(fā)生重大影響。因此，對會計規(guī)范的研究與運(yùn)用是一項長期的工程，這項工程與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)。比較會計學(xué)是會計學(xué)科發(fā)展的一個重要分支，而對世界各國會計規(guī)范的比較研究是其中的一個重要內(nèi)容。目前比較會計學(xué)側(cè)重于研究英美等發(fā)達(dá)國家與我國在會計規(guī)范方面的差異，并取得了豐碩成果。但是，對東盟各國會計規(guī)范的系統(tǒng)研究，目前無論是在國內(nèi)還是在國外都處于空白，研究成果甚少。綜合我們所取得的文獻(xiàn)資料,對東盟國家會計規(guī)范的比較研究主要集中在以下幾方面：
　�。ㄒ唬┰谥袊�-東盟會計規(guī)范協(xié)調(diào)方面的研究
　　在中國-東盟會計規(guī)范的協(xié)調(diào)方面，主要有以下內(nèi)容：
　　其一，在構(gòu)建中國-東盟會計規(guī)范協(xié)調(diào)框架的必要性方面：國內(nèi)學(xué)者均認(rèn)為隨著我國與東盟國家雙邊貿(mào)易額的不斷增長，國與國之間的相互貿(mào)易、投資以及資本流動的不斷加強(qiáng)，協(xié)調(diào)同一貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會計規(guī)范，有利于會計信息的相互可比，并會降低企業(yè)之間的貿(mào)易成本，大大促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展（梁淑紅，2004；周映群，2005）。
　　其二，在中國-東盟會計規(guī)范協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)方面：一是東盟國家內(nèi)部之間開展的會計協(xié)調(diào)活動，為同一貿(mào)易區(qū)的會計規(guī)范協(xié)調(diào)工作打下基礎(chǔ)；二是隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快，我國與東盟各國都十分重視本國會計的國際化工作，如東盟大部分國家的會計規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則對接，而我國也在會計國際化方面取得了很大的成績（梁淑紅，2004）。
　　其三，在中國-東盟會計規(guī)范協(xié)調(diào)的目標(biāo)方面：盡量縮小中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會計規(guī)范差異，早日實現(xiàn)同一貿(mào)易區(qū)內(nèi)金融市場的統(tǒng)一（梁淑紅，2004）。
　　（二）在我國與東盟各國會計規(guī)范具體比較方面的研究
　　目前對東盟各國會計規(guī)范的比較研究，主要集中在新加坡與越南兩個國家。其研究的內(nèi)容主要有：
其一，對越南會計規(guī)范的比較研究：越南原會計制度體系是在參照中國會計制度的基礎(chǔ)上建立和運(yùn)作的，同時按照原蘇聯(lián)的會計模式進(jìn)行了調(diào)整，幾十年來，所走的改革之路與我國大致相似。越南目前仍是以按會計制度及會計準(zhǔn)則并行的方法。這與我國相似,其會計改革經(jīng)歷了四個階段，它是東盟10國中唯一采用會計制度作為會計規(guī)范的國家，越南會計準(zhǔn)則的制定晚于我國4年，我國于1997年開始制定具體會計準(zhǔn)則，而越南于2001年12月31日，才頒布了會計準(zhǔn)則，越南會計準(zhǔn)則的制定與頒布，成為越南財務(wù)改革的里程碑，而建立于國際會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上所制定的內(nèi)容，對越南投資環(huán)境的改善起到了極大的促進(jìn)作用。（周英虎，2002）；越南會計的國際化程度較高，同時為“東盟會計師聯(lián)合會”成員國之一。在亞洲金融危機(jī)爆發(fā)以后，全世界的投資者對跨國投資，尤其是對亞洲、非洲和拉丁美洲等發(fā)展中國家的投資變得更為慎重;同時，世界銀行等一些國際開發(fā)銀行也相繼對貸款國家和企業(yè)提出了按國際會計準(zhǔn)則提供財務(wù)信息的要求。因此，建立會計準(zhǔn)則并促使其國際相似化。越南作為東盟成員之一，也加入了東盟會計協(xié)調(diào)的組織——東盟會計師聯(lián)合會。只是在采用的過程中，相應(yīng)考慮了本國的會計發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展層次（梁淑紅，2005；周英虎，2002）。資本市場的建立與發(fā)展推動了越南會計規(guī)范的發(fā)展。2000年7月20日，越南第一家證券交易所——胡志明市證券交易所開張。其后不到5年，越南第二家證券交易所——河內(nèi)證券交易中心也開業(yè)了。越南也由原直接投資轉(zhuǎn)為間接投資，由原限制外資到鼓勵外資辦企業(yè)。外來資本的流入也加速了上市公司的會計信息披露與國際慣例的接軌。越南的會計準(zhǔn)則國際化程度較高的另一特征是其制定有與國際會計準(zhǔn)則“編制和呈報財務(wù)報表的框架”相似的“會計準(zhǔn)則框架”，其中的會計要素、質(zhì)量特征均大部分相似。此外，越南與中國在會計模式上相似，在法律上屬成文法系國家，會計上強(qiáng)調(diào)政府的管制，會計準(zhǔn)則以法規(guī)的形式頒布，具有強(qiáng)制性和統(tǒng)一性的特點。會計準(zhǔn)則的制定是一種強(qiáng)制性的制度變遷，即由政府法令和法律引入來實現(xiàn)，由國家來推動會計規(guī)范的改變�？v觀對越南會計準(zhǔn)則的研究，目前只局限于其準(zhǔn)則框架，具體的準(zhǔn)則內(nèi)容并未涉及。
　　其二，對新加坡會計規(guī)范的比較研究：新加坡的會計準(zhǔn)則主要就會計核算行為作出規(guī)定，對企業(yè)會計工作本身提出要求主要體現(xiàn)在新加坡的《公司法》中。新加坡的《公司法》規(guī)定了對公司財務(wù)會計和報告的要求，并且強(qiáng)調(diào)會計報告的真實與公允。民間機(jī)構(gòu)在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上制訂會計準(zhǔn)則。新加坡會計準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷了3個階段，目前有效的會計準(zhǔn)則共有35條，財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋共12條。同時，新加坡允許采用全球公認(rèn)的準(zhǔn)則，避免了外國投資企業(yè)因為準(zhǔn)則不同而造成的準(zhǔn)則調(diào)整成本（蔡曉穎，2005年）。新加坡會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則目前與國際會計準(zhǔn)則的相似度均較高。但仍然存在國家化之間的差異。近幾年來，新加坡的會計改革,在加快會計國際化進(jìn)程、加強(qiáng)公司治理、加強(qiáng)對會計職業(yè)界的監(jiān)管等方面，進(jìn)行了一系列的改革。其會計準(zhǔn)則的制定一直緊跟國際會計準(zhǔn)則制定的步伐。新加坡現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則、制度、方法，與國際上通行的方法一致，并結(jié)合本國實際，制訂了一套完整的會計核算制度、法規(guī)，這樣有利于吸收投資，有利于對外交流，有利于提高管理水平。另外，也有人（羅志忠，2002）對中國和新加坡的會計準(zhǔn)則的制定模式、發(fā)展進(jìn)程、運(yùn)行環(huán)境，以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資、建造合同、合并報表、財務(wù)報告等具體準(zhǔn)則進(jìn)行了簡單的比較研究。新加坡與中國在會計模式上不相似，中國屬成文法系國家，會計上強(qiáng)調(diào)政府的管制，而新加坡深受英美會計體系的影響，其會計以行業(yè)自律而著稱。2002年以前，新加坡的會計準(zhǔn)則由新加坡注冊會計師協(xié)會下屬的會計準(zhǔn)則委員會制訂，其制訂的會計準(zhǔn)則稱為“會計準(zhǔn)則說明書”。2002年,新加坡修訂了《公司法》,并依據(jù)該法的條文,于同年8月16日,成立了一個新的委員會——公司披露與治理委員會,由它取代注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)制定與發(fā)布會計準(zhǔn)則及準(zhǔn)則解釋。它所制定的會計準(zhǔn)則稱為“新加坡財務(wù)報告準(zhǔn)則”。新加坡的會計、財務(wù)管理機(jī)制和手段，在世界上已達(dá)到現(xiàn)代化先進(jìn)水平。特別在會計規(guī)則國際化，會計服務(wù)社會化和會計工作電算化三大方面均已達(dá)到很高的程度。
　　綜合以上對文獻(xiàn)資料的分析，我們可以看到，國內(nèi)外對東盟國家的會計規(guī)范的研究成果相當(dāng)少，研究內(nèi)容均未涉及具體內(nèi)容，沒有涉及應(yīng)用性方面的研究，在會計理論研究方面，研究的深度也有待進(jìn)一步加強(qiáng)。隨著中國－東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)進(jìn)程的推進(jìn)，中國與東盟區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作將更加全面、穩(wěn)定、規(guī)范，會計作為一門國際商業(yè)語言，是我國與東盟各國企業(yè)之間進(jìn)行交流合作的橋梁，是實施我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的重要支撐之一。這些現(xiàn)實情況迫切要求我們對東盟各國的會計規(guī)范進(jìn)行研究和分析，以便更好地為我國企業(yè)走出國門，積極參與國際競爭提供便利。更為重要的是，比較東盟各國的會計規(guī)范可以進(jìn)一步促進(jìn)我國高校與東盟各國財經(jīng)院校的交流與合作，為我們培養(yǎng)合格的財經(jīng)人才尤其是國際化會計人才提供很好的平臺。
　　
　　三、中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同研究框架的構(gòu)建
　　
　　本文認(rèn)為中國－東盟會計規(guī)范國際比較研究應(yīng)按照以下思路逐層推進(jìn)：第一，從理論上構(gòu)建一個關(guān)于中國－東盟會計規(guī)范比較和趨同研究的分析框架，著重研究如何對中國－東盟的會計工作管理規(guī)范、會計工作操作規(guī)范以及會計信息管理規(guī)范進(jìn)行比較和分析等問題；第二，按照殖民時期歷史的影響而形成的經(jīng)濟(jì)和會計特點把東盟十國的會計規(guī)范劃分為四大板塊。眾所周知，由于歷史的原因，東盟十國除泰國外，其余九國曾分別淪為法國、英國、荷蘭等國的殖民地，期間，也受到這些國家文化的影響，包括對會計的影響。因此，根據(jù)這一特點，將東盟十國的會計規(guī)范劃分為四大板塊：一是越南、柬埔寨、老撾板塊，二是泰國板塊，三是印度尼西亞板塊，四是馬來西亞、新加坡、文萊、菲律賓、緬甸板塊；第三，按照思路的第一個方面對四大板塊與中國的會計規(guī)范進(jìn)行比較和趨同研究；第四，站在全球會計規(guī)范變革的平臺上對中國－東盟會計規(guī)范國際趨同進(jìn)行對比分析研究。按照上述分析，中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同研究將分四個部分進(jìn)行：
　�。ㄒ唬┲袊�－東盟會計規(guī)范比較和趨同研究框架的構(gòu)建
　　會計規(guī)范一般可以分為會計工作管理規(guī)范即會計機(jī)構(gòu)和人員管理規(guī)范、會計工作操作規(guī)范即會計準(zhǔn)則或會計制度、以及會計信息管理規(guī)范三大部分。所以，本文認(rèn)為第一部分必須從總體上為中國－東盟的會計規(guī)范比較和趨同研究構(gòu)建一個一般的框架，也是中國－東盟會計規(guī)范比較和趨同研究的一個導(dǎo)言部分，其架構(gòu)如下圖1所示：
　�。ǘ�）東盟十國的會計規(guī)范四大板塊的劃分
　　會計和經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)，而東盟十國現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)又與其19世紀(jì)末期以后殖民時期的歷史有著千絲萬縷的聯(lián)系，所以，本中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同研究應(yīng)根據(jù)19世紀(jì)末期以后殖民時期的歷史影響以及政治、經(jīng)濟(jì)、文化的影響把東盟十國的會計規(guī)范劃分為四大板塊，即越南、柬埔寨、老撾板塊（主要受法國殖民時期的影響），泰國板塊（東南亞唯一沒有淪為殖民地的國家），印度尼西亞板塊（主要受荷蘭殖民時期的影響），馬來西亞、新加坡、文萊、菲律賓、緬甸板塊（主要受英國和美國殖民時期的影響）。
　　（三）對四大板塊與中國的會計規(guī)范進(jìn)行比較和趨同研究
　　在以上四大板塊劃分的基礎(chǔ)上，結(jié)合研究框架，應(yīng)將對四大板塊與中國的會計規(guī)范的會計工作管理規(guī)范、會計工作操作規(guī)范以及會計信息管理規(guī)范的比較和趨同進(jìn)行研究。在研究過程中，重點應(yīng)放在中越、中泰、中國印尼、中馬新的會計工作管理規(guī)范、會計工作操作規(guī)范以及會計信息管理規(guī)范的比較和趨同研究。而重中之重又放在中越、中泰、中尼、中馬的會計準(zhǔn)則或會計制度制定背景的比較、內(nèi)容的比較、運(yùn)行效果的比較、以及各具體的會計制度和具體會計準(zhǔn)則內(nèi)容及應(yīng)用等方面的比較。
（四）中國－東盟會計規(guī)范國際趨同進(jìn)行對比分析研究
　　以上三個方面的研究主要強(qiáng)調(diào)中國－東盟自由貿(mào)易區(qū)的會計規(guī)范的比較和趨同，為了考慮會計規(guī)范比較分析研究的大環(huán)境，應(yīng)當(dāng)把這個地區(qū)的問題放在全球制度變革的背景下展開研究，不會導(dǎo)致本項研究處于一種孤立狀態(tài)。所以，應(yīng)對中國－東盟會計規(guī)范國際趨同進(jìn)行對比分析研究，在中國－東盟自由貿(mào)易區(qū)的國家中，有的國家會計規(guī)范國際化程度高一些，比如中國、馬來西亞、新加坡、文萊、菲律賓，有的國家會計規(guī)范國際化程度低一些，比如越南、柬埔寨、老撾、緬甸。怎樣提高中國－東盟會計規(guī)范國際趨同程度？這將是研究重點，本文認(rèn)為應(yīng)該本著以下觀點進(jìn)行研究：其一，要正確地看待中國－東盟會計規(guī)范國際差異存在的現(xiàn)實，以便達(dá)成共識。主要代表不同利益集團(tuán)的各獨立主權(quán)國仍然存在和各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期不平衡；其二，堅持準(zhǔn)確的中國－東盟會計規(guī)范國際差異國際協(xié)調(diào)原則，即求大同存小異、國際化協(xié)調(diào)與地區(qū)化協(xié)調(diào)要相結(jié)合、依靠國際會計組織的權(quán)威性、統(tǒng)一性與靈活性并存的原則；其三，中國－東盟會計規(guī)范國際差異的國際協(xié)調(diào)應(yīng)通過切實可行的途徑。
　　綜上所述，本文認(rèn)為中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同研究框架應(yīng)做如下構(gòu)建，如圖2所示：
　　
　　四、中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同研究過程中應(yīng)注意的問題
　　
　�。ㄒ唬┰谘芯糠椒ǚ矫鎽�(yīng)側(cè)重于政治、經(jīng)濟(jì)、文化、歷史的視角
　　首先，采用會計研究的比較法從政治、經(jīng)濟(jì)、文化、歷史的視角對我國和東盟會計規(guī)范的差異及其存在的原因進(jìn)行比較和分析；其次，采用會計研究的分類法從政治、經(jīng)濟(jì)、文化、歷史的視角把東盟十國的會計規(guī)范劃分為四大板塊，并對各個板塊的特征進(jìn)行比較分析；然后，采用會計研究的分析與綜合的方法，在對中國－東盟各個部分分析的基礎(chǔ)上，再對中國－東盟自由貿(mào)易區(qū)整體進(jìn)行分析，最后把這個地區(qū)的會計規(guī)范問題放在全球制度變革的背景下探索會計規(guī)范發(fā)揮促進(jìn)作用的內(nèi)在功能，并尋求中國－東盟會計規(guī)范國際趨同的基本途經(jīng)。
　�。ǘ�）應(yīng)對東盟十國的會計規(guī)范進(jìn)行正確的板塊劃分
　　如果對每一個國家都進(jìn)行詳細(xì)的比較，那樣既不現(xiàn)實也不實用，因為各國的會計規(guī)范畢竟正在向著國際化一步一步地邁進(jìn)，只是步伐有所快慢不同而已，另外，由于政治、經(jīng)濟(jì)、文化和歷史的原因，會計規(guī)范存在一定的區(qū)域性，所以，如何正確地從政治、經(jīng)濟(jì)、文化和歷史的視角對東盟十國的會計規(guī)范進(jìn)行板塊劃分是中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同研究要解決的第一個難題。
　　

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