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對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

時(shí)間:2024-06-23 20:20:35 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

在財(cái)務(wù)和實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)確認(rèn)是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié),它決定了會(huì)計(jì)核算主體何時(shí)將本單位具體的業(yè)務(wù)記錄為何種要素,從而達(dá)到向“外部”的利益集團(tuán)提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。,無(wú)論從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論還是實(shí)務(wù)來(lái)看,可選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般只有兩個(gè),即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

  一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的兩種方式比較

  所謂收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益和費(fèi)用,凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng),不淪是否屬于本期的收益和費(fèi)用,均作為本期的收益和費(fèi)用處理,期末不需要對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費(fèi)用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收益和費(fèi)用,凡屬于本期的收益和費(fèi)用,不論其款項(xiàng)是否收付,均作為本期的收益和費(fèi)用處理。反之,不屬于本期的收益和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在本期收付也不作為本期的收益和費(fèi)用處理。

  權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的共同之處在于均是會(huì)計(jì)確認(rèn)收益和費(fèi)用歸屬期的基本原則,但權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn),即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費(fèi)別的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來(lái)正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收人、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬,并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來(lái)記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)不是一次而是多次,而其損益的記錄又要分期進(jìn)行,每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比較,能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

  二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限與不足

  盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)有其合理性,在當(dāng)前乜已成為絕對(duì)主流的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ),幾乎完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制,但隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)際中的,已顯現(xiàn)出它的局限性:

 。ㄒ唬(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀,即在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了的交易或事項(xiàng),而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。對(duì)一些已形成的權(quán)利或義務(wù),由于沒(méi)有相應(yīng)的交易或事項(xiàng),往往無(wú)法確認(rèn),最典型的是自創(chuàng)商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)槭菦](méi)有直接相關(guān)的現(xiàn)金流人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),就不子確認(rèn)。這實(shí)際上是按收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ),脫離了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

 。ǘ(quán)責(zé)發(fā)生制主要是對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn),對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯得較為薄弱。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的配比這兩條原則較為完善,相比較而言,對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯得較為薄弱,尚未形成明確、完善的原則。資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn),在權(quán)責(zé)發(fā)生制下則是由于運(yùn)川復(fù)式汜賬原則間接涉及。在記錄收入的同時(shí),記錄資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少;記錄費(fèi)用的同時(shí),記錄一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該不僅是指對(duì)收人和費(fèi)用的確認(rèn),它還應(yīng)能廣泛應(yīng)用于全部的會(huì)計(jì)要素。

  (三)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)以成本原則為基礎(chǔ),但由于歷史成本會(huì)計(jì)很少考慮實(shí)際價(jià)值的變化,造成資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)失真。采用歷史成本計(jì)量取得的數(shù)據(jù)比較客觀,具有可驗(yàn)證性,易為人們理解和接受。但過(guò)分注重資產(chǎn)的可驗(yàn)證性使得一些重要的數(shù)據(jù)無(wú)法得到反映,例如:一些重要的人力資源成本等。又如,目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)物價(jià)的變化,仍持相當(dāng)謹(jǐn)慎性的態(tài)度。即使在會(huì)計(jì)核算時(shí)物價(jià)變化因素,大部分也只確認(rèn)損失,而不確認(rèn)持有利得,從而導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)失真。

 。ㄋ模┮粋(gè)在損益表上看來(lái)經(jīng)營(yíng)很好,效率很高的企業(yè),在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒(méi)有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷人財(cái)務(wù)困境。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收人和費(fèi)用都反映在損益表上,而其在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支,部分反映為債權(quán)債務(wù),因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最終決定的是凈利潤(rùn)而不是現(xiàn)金流量,然而在風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇的今天,現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會(huì)計(jì)利潤(rùn)更重要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展、為提示這種情況,應(yīng)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表來(lái)彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。
  在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)確認(rèn)是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié),它決定了會(huì)計(jì)核算主體何時(shí)將本單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄為何種要素,從而達(dá)到向企業(yè)“外部”的利益集團(tuán)提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。目前,無(wú)論從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論還是實(shí)務(wù)來(lái)看,可選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般只有兩個(gè),即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

  一、財(cái)務(wù)確認(rèn)基礎(chǔ)的兩種方式比較

  所謂收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益和費(fèi)用,凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng),不淪是否屬于本期的收益和費(fèi)用,均作為本期的收益和費(fèi)用處理,期末不需要對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費(fèi)用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收益和費(fèi)用,凡屬于本期的收益和費(fèi)用,不論其款項(xiàng)是否收付,均作為本期的收益和費(fèi)用處理。反之,不屬于本期的收益和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在本期收付也不作為本期的收益和費(fèi)用處理。

  權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的共同之處在于均是會(huì)計(jì)確認(rèn)收益和費(fèi)用歸屬期的基本原則,但權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn),即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費(fèi)別的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來(lái)正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收人、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬,并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來(lái)記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素。經(jīng)營(yíng)不是一次而是多次,而其損益的記錄又要分期進(jìn)行,每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比較,能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

  二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限與不足

  盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)有其合理性,在當(dāng)前乜已成為絕對(duì)主流的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ),幾乎完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制,但隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)際中的,已顯現(xiàn)出它的局限性:

  (一)權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀,即在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的利益確實(shí)產(chǎn)生了的交易或事項(xiàng),而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。對(duì)一些已形成的權(quán)利或義務(wù),由于沒(méi)有相應(yīng)的交易或事項(xiàng),往往無(wú)法確認(rèn),最典型的是自創(chuàng)商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)槭菦](méi)有直接相關(guān)的現(xiàn)金流人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),就不子確認(rèn)。這實(shí)際上是按收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ),脫離了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

 。ǘ(quán)責(zé)發(fā)生制主要是對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn),對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯得較為薄弱。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的配比這兩條原則較為完善,相比較而言,對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯得較為薄弱,尚未形成明確、完善的原則。資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn),在權(quán)責(zé)發(fā)生制下則是由于運(yùn)川復(fù)式汜賬原則間接涉及。在記錄收入的同時(shí),記錄資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少;記錄費(fèi)用的同時(shí),記錄一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該不僅是指對(duì)收人和費(fèi)用的確認(rèn),它還應(yīng)能廣泛應(yīng)用于全部的會(huì)計(jì)要素。

 。ㄈ(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)以成本原則為基礎(chǔ),但由于歷史成本會(huì)計(jì)很少考慮實(shí)際價(jià)值的變化,造成資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)失真。采用歷史成本計(jì)量取得的數(shù)據(jù)比較客觀,具有可驗(yàn)證性,易為人們理解和接受。但過(guò)分注重資產(chǎn)的可驗(yàn)證性使得一些重要的數(shù)據(jù)無(wú)法得到反映,例如:一些重要的人力資源成本等。又如,的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)物價(jià)的變化,仍持相當(dāng)謹(jǐn)慎性的態(tài)度。即使在會(huì)計(jì)核算時(shí)物價(jià)變化因素,大部分也只確認(rèn)損失,而不確認(rèn)持有利得,從而導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)失真。

  (四)一個(gè)在損益表上看來(lái)經(jīng)營(yíng)很好,效率很高的企業(yè),在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒(méi)有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷人財(cái)務(wù)困境。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收人和費(fèi)用都反映在損益表上,而其在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支,部分反映為債權(quán)債務(wù),因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最終決定的是凈利潤(rùn)而不是現(xiàn)金流量,然而在風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇的今天,現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會(huì)計(jì)利潤(rùn)更重要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展、為提示這種情況,應(yīng)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表來(lái)彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。

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