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會(huì)計(jì)信息差異的再探討
信息是國(guó)家宏觀調(diào)控和微觀管理的決策依據(jù)，但由于種種原因，會(huì)計(jì)信息不能完全反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的本來面貌，而使會(huì)計(jì)信息與實(shí)際產(chǎn)生一定的差異。會(huì)計(jì)信息差異越大，會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值就越小，因此探討會(huì)計(jì)信息差異產(chǎn)生原因有利于進(jìn)一步采取相應(yīng)措施，減少差異，提高會(huì)計(jì)信息使用價(jià)值。會(huì)計(jì)界對(duì)此發(fā)表了不少看法，本文擬做再探討。
一、會(huì)計(jì)信息差異的原因
（一）模糊論的影響
1、會(huì)計(jì)核算的模糊現(xiàn)象客觀存在。同其他事物一樣，會(huì)計(jì)核算也具有模糊性，會(huì)計(jì)核算過程是個(gè)非常復(fù)雜的過程，而復(fù)雜的事物是難于精確化的。按照美國(guó)控制論專家扎德的模糊論觀點(diǎn)來解釋，會(huì)計(jì)核算不能要求絕對(duì)精確，必須承認(rèn)會(huì)計(jì)信息與事實(shí)具有差異性；再?gòu)臅?huì)計(jì)學(xué)的理論來，也會(huì)得出會(huì)計(jì)核算具有模糊性的結(jié)論，因?yàn)闀?huì)計(jì)用價(jià)值形式來反映物質(zhì)運(yùn)動(dòng)，而這種反映是借助于貨幣形式的價(jià)格來完成的，而價(jià)格又是經(jīng)常背離價(jià)值的，所以會(huì)計(jì)反映的數(shù)據(jù)是一定時(shí)點(diǎn)上的信息，這是物質(zhì)運(yùn)動(dòng)與價(jià)值運(yùn)動(dòng)既相互依存，又相互背離的結(jié)果，所以會(huì)計(jì)核算中的模糊現(xiàn)象是屢見不鮮的。例如：
�。�1）固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。固定資產(chǎn)的有形磨損和無形損耗并不是能用儀器可測(cè)量出來的，所以任何一種折舊核算的折舊額，都不能完全符合實(shí)際，不是提前報(bào)廢，就是提前折完，所以是無法準(zhǔn)確的，是模糊的。
�。�2）材料、燃料等物質(zhì)耗費(fèi)是一次投入生產(chǎn)，在在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本時(shí)，采用諸如約當(dāng)量法、定額法、分步法等不論哪種方法計(jì)算出來的成本都是近似值，而無法準(zhǔn)確。
�。�3）工資及其附加費(fèi)用的分配以工時(shí)為依據(jù)分配到各種產(chǎn)品中去，而工時(shí)的計(jì)算受一定主客觀因素的影響而難以準(zhǔn)確，所以分配的結(jié)果也與實(shí)際情況存在差異。
�。�4）制造費(fèi)用的分配，各種待攤、預(yù)提費(fèi)用的計(jì)入，更為模糊，無法做到真正的合理。
3、會(huì)計(jì)方法的選擇具有靈活性。會(huì)計(jì)法規(guī)往往對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定出多種可供選擇的方法，從而使會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了這樣也行，那樣也行的模糊性，增加了會(huì)計(jì)處理的主觀因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息差異產(chǎn)生。
4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則措辭的不確定性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭，如廣泛使用的詞語(yǔ)“極少可能”、“有可能”、“很有可能”等模糊性詞語(yǔ)，影響到會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的準(zhǔn)確性。
（二）契約論的影響
在委托代理制下，契約是投資者與經(jīng)營(yíng)者間的紐帶，是約束雙方行為的工具，但契約約束存在如下缺陷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息差異的產(chǎn)生。一是委托人與代理人追求的目標(biāo)不一致，投資者作為委托人追求企業(yè)價(jià)值最大，即契約目標(biāo)。而經(jīng)營(yíng)者作為代理人追求的是自身價(jià)值最大。除了追求契約規(guī)定的物質(zhì)報(bào)酬以外，還致力于一些非物質(zhì)的因素來實(shí)現(xiàn)自身效用。這樣，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間存在激勵(lì)不相容，一方追求價(jià)值最大會(huì)損害另一方價(jià)值最大，所以經(jīng)營(yíng)者有可能利用對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，通過虛假會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)；二是委托人與代理人之間存在會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者利用其有利地位以劣質(zhì)會(huì)計(jì)信息欺騙投資者；三是簽訂契約的不完備性，有可能使經(jīng)營(yíng)者利用信息優(yōu)勢(shì)與契約的缺口夸大業(yè)績(jī)，獲取自身利益。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)原則矛盾性的影響
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了會(huì)計(jì)核算必須遵循的十三項(xiàng)一般原則。在這些原則中，有的原則與會(huì)計(jì)核算客觀性原則存在著一定的矛盾，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息差異的產(chǎn)生。
1、及時(shí)性原則與客觀性原則的矛盾。及時(shí)性原則要求會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，但在的情況下，為了確保按時(shí)報(bào)表，有的就必須提前結(jié)帳，比如基層企業(yè)要求在月末三日內(nèi)報(bào)表，有些業(yè)務(wù)量大的企業(yè)便在每月25日以后開始結(jié)帳，這就不能如實(shí)反映全月的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)信息的時(shí)間要求越緊，這一矛盾就越突出。
2、謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則的矛盾。謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)核算盡量預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失、費(fèi)用及負(fù)債，低估收益和資產(chǎn)，以防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但高估也好，低估也好，都與真實(shí)性相悖，都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息差異的產(chǎn)生。
3、成本原則與客觀性原則的矛盾。歷史成本計(jì)價(jià)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，采用歷史成本計(jì)價(jià)不可能反映企業(yè)的實(shí)際情況，必然導(dǎo)致企業(yè)損益、稅金和分配的不實(shí)，比如在通貨膨脹下采用歷史成本計(jì)價(jià)核算固定資產(chǎn)，就會(huì)使固定資產(chǎn)折舊偏低，使企業(yè)產(chǎn)生虛盈實(shí)虧，超前分配。
4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與客觀性原則的矛盾。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是提高會(huì)計(jì)真實(shí)性的措施，但在一些情況下卻事與愿違，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息差異產(chǎn)生，一是銷貨按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，但在對(duì)方喪失支付能力，貨款不能收回，形成壞賬損失的情況下，就會(huì)使銷售收入和損益形成虛增，失去真實(shí)性；二是市場(chǎng)中產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整頻繁，經(jīng)常出現(xiàn)一種產(chǎn)品的有關(guān)費(fèi)用沒有攤完就已轉(zhuǎn)產(chǎn)的情況，使收入與費(fèi)用的配比失調(diào)；三是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入與費(fèi)用的確認(rèn)不能真實(shí)反映現(xiàn)金的流入和流出，造成賬面上反映賺了錢而實(shí)際沒有錢的情況出現(xiàn)，從現(xiàn)金流量的角度看削弱了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
二、信息差異的環(huán)境因素
�。ㄒ唬┉h(huán)境的影響。一是受法規(guī)制度性的制約。當(dāng)會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性時(shí)，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來困難，從而為不法分子鉆法規(guī)的空子造成條件，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息差異的產(chǎn)生；二是受會(huì)計(jì)法規(guī)可操作性的制約。如果會(huì)計(jì)法規(guī)的條文缺乏明確性，模棱兩可，可操作性不強(qiáng)，其執(zhí)行起來就會(huì)大打折扣，會(huì)計(jì)信息差異就難以避免；三是受人們的法律意識(shí)制約，法律意識(shí)不強(qiáng)，執(zhí)行不認(rèn)真，就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息差異；四是受處罰力度的制約。如果規(guī)定的處罰力度不夠，或執(zhí)行者不去查處，會(huì)從客觀上造成對(duì)違法行為的縱容，加大會(huì)計(jì)信息差異。
�。ǘ┉h(huán)境的影響。一是經(jīng)濟(jì)管理體制中約束機(jī)制薄弱，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息差異產(chǎn)生，如國(guó)有內(nèi)部約束機(jī)制存在，一些企業(yè)仍然是一個(gè)人說了算，缺乏相互制約和群眾監(jiān)督機(jī)制，而使會(huì)計(jì)作假屢屢發(fā)生；二是不正之風(fēng)，一些黨政人員存在的貪腐現(xiàn)象，往往為了謀求個(gè)人私利而指使企業(yè)弄虛作假，突出“政績(jī)”，使會(huì)計(jì)信息差異大大增加；三是由于經(jīng)濟(jì)管理秩序混亂，國(guó)家職能管理部門和社會(huì)中介監(jiān)督組織的監(jiān)控職能未能有效發(fā)揮，在實(shí)踐中會(huì)計(jì)管理部門對(duì)企事業(yè)單位監(jiān)督無力，對(duì)會(huì)計(jì)作假不查不處，形成了虛報(bào)受獎(jiǎng)，實(shí)報(bào)受罰，執(zhí)法吃虧、違法受益的局面，會(huì)計(jì)作假現(xiàn)象有增無減；主管部門偏袒下屬企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是關(guān)注稅款，而忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督；審計(jì)機(jī)關(guān)主要是審計(jì)財(cái)政性收支和國(guó)有大中企業(yè)，不可能顧及全面。在這種情況下，尤其使非國(guó)有單位的會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)了空白，在非國(guó)有經(jīng)濟(jì)成分越來越大的情況下，會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量會(huì)越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策的要求。
三、影響會(huì)計(jì)信息差異的操作因素
（一）會(huì)計(jì)地位的影響。會(huì)計(jì)管理體制直接影響到會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，影響到會(huì)計(jì)信息差異的大小。會(huì)計(jì)地位的受控性越強(qiáng)，受控制人的支配越具體，越容易受到非會(huì)計(jì)因素的影響（如控制者利益驅(qū)動(dòng)的影響），會(huì)計(jì)信息差異就越大；控制會(huì)計(jì)的權(quán)力主體越多，會(huì)計(jì)的公正性就越高，會(huì)計(jì)信息差異也就越小。會(huì)計(jì)委派制、代理記賬制提供的信息質(zhì)量要高于會(huì)計(jì)企業(yè)身份制，因?yàn)橹鋾?huì)計(jì)的權(quán)力主體多元化。但總的來看，當(dāng)前會(huì)計(jì)工作處于受單位負(fù)責(zé)人控制的地位，單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到各種目的，控制會(huì)計(jì)核算向非會(huì)計(jì)規(guī)范轉(zhuǎn)變，大大削弱了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息差異。
（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的影響。有些企業(yè)管理水平低下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，不能為會(huì)計(jì)核算提供可靠依據(jù)，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息差異的重要原因。一是計(jì)量檢驗(yàn)設(shè)備不齊全，工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，有的進(jìn)貨不驗(yàn)收，消耗不計(jì)量，產(chǎn)品入庫(kù)不檢驗(yàn)，物資進(jìn)出企業(yè)無手續(xù)；二是原始憑證及原始記錄不齊全；三是企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全；四是執(zhí)行法規(guī)不認(rèn)真，這些都影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
�。ㄈ┓钦降募s束的影響。會(huì)計(jì)約束機(jī)制由正式約束、非正式的約束和約束實(shí)施三部分構(gòu)成。正式約束是指經(jīng)濟(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等法律約束在前面已經(jīng)述及。非正式約束是指人們?cè)陂L(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中無意識(shí)形成的行為規(guī)范，包括價(jià)值觀念、道德觀念、倫理規(guī)范、意識(shí)形態(tài)等。對(duì)會(huì)計(jì)信息差異的影響來說，突出表現(xiàn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念淡薄，會(huì)計(jì)誠(chéng)信度差等方面，當(dāng)然會(huì)計(jì)職業(yè)道德匱乏與社會(huì)大環(huán)境有直接關(guān)系，社會(huì)不正之風(fēng)和黨政人員貪腐對(duì)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀、道德意識(shí)產(chǎn)生了極其消極的影響，使會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)不能規(guī)范進(jìn)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息差異增大。
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