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會(huì)計(jì)研究方法探討
【摘要】會(huì)計(jì)研究方法是溝通會(huì)計(jì)研究主體和會(huì)計(jì)研究客體的橋梁,它直接關(guān)系到會(huì)計(jì)研究成果的科學(xué)性和精確性。會(huì)計(jì)研究方法的核心問題是會(huì)計(jì)研究的思維問題。會(huì)計(jì)研究方法體系可分為思維的基礎(chǔ)方法和思維的技術(shù)方法。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì) 研究方法
一、兩種會(huì)計(jì)研究方法的分析與比較
1、對(duì)實(shí)證研究方法的分析。實(shí)證研究方法的最一般研究過程就是：確立研究課題，尋找相關(guān)理論，提出假設(shè)或命題，將假設(shè)或命題操作化，設(shè)計(jì)研究方案，搜集數(shù)據(jù)資料，分析數(shù)據(jù)以檢測(cè)假象或命題，分析研究結(jié)果。在這整個(gè)過程中，使用了歸納、分析、比較、綜合與數(shù)學(xué)等基本會(huì)計(jì)研究方法。所謂的會(huì)計(jì)理論的實(shí)證研究方法也是會(huì)計(jì)研究各種基本方法的一種綜合使用，但它尤其突出的是數(shù)學(xué)方法，因?yàn)樵诮⒛Ｐ秃头治鰯?shù)據(jù)時(shí)均離不開數(shù)學(xué)。采用數(shù)學(xué)方法可以研究和描述會(huì)計(jì)要素之間以及會(huì)計(jì)要素內(nèi)部的數(shù)量關(guān)系，是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行量的分析必不可少的手段。認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)這一事物的質(zhì)與量，必須將定性和定量分析相結(jié)合，才是全面的認(rèn)識(shí)，否則將無法認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)與規(guī)律。實(shí)證研究法強(qiáng)調(diào)數(shù)學(xué)方法，為解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了新的概念框架，拓寬了會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域，把會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域擴(kuò)展到資本市場(chǎng)研究，如會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)的關(guān)系，會(huì)計(jì)政策的選擇，會(huì)計(jì)行為的研究等等，從而使我們對(duì)會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)又更進(jìn)了一步。
2、對(duì)規(guī)范研究方法的分析。由規(guī)范會(huì)計(jì)研究所形成的會(huì)計(jì)理論，稱之為規(guī)范會(huì)計(jì)理論。規(guī)范會(huì)計(jì)理論是一套關(guān)于會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在通過一系列基本會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。它一般包括采用歸納法形成的描述性理論和采用演繹法形成的指導(dǎo)性理論，其中后者最具代表性。規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論仍然具有不可忽視的作用。會(huì)計(jì)規(guī)范研究的作用表現(xiàn)在：規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)于保證會(huì)計(jì)理論的邏輯嚴(yán)密性具有重要作用。規(guī)范會(huì)計(jì)研究從假設(shè)或初始理論命題出發(fā)，經(jīng)過嚴(yán)密的邏輯推理過程，求證結(jié)論，從而保證了會(huì)計(jì)理論內(nèi)在的邏輯嚴(yán)密性。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究方法的現(xiàn)實(shí)選擇
有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的傳統(tǒng)規(guī)范研究帶有研究者個(gè)人主觀的價(jià)值判斷,沒有事實(shí)判斷的數(shù)據(jù)和模型,缺乏科學(xué)性,應(yīng)當(dāng)迅速采用實(shí)證研究代替規(guī)范研究。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)證研究和規(guī)范研究各有優(yōu)缺點(diǎn)，二者并不是相互排斥,相反可以相互補(bǔ)充。規(guī)范研究需要實(shí)證研究加以驗(yàn)證,實(shí)證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論作為基礎(chǔ)和前提,并以規(guī)范研究作為歸宿。因此,會(huì)計(jì)研究方法的選擇并不是在二者之間進(jìn)行取舍,根據(jù)我國(guó)的具體情況,我國(guó)會(huì)計(jì)研究應(yīng)采用二者相結(jié)合的方法,這將有助于我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究較快地發(fā)展和完善。
首先，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和完善需要會(huì)計(jì)規(guī)范研究方法。目前,我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和方法體系正在逐步建立和完善,許多基礎(chǔ)性理論問題還有待于進(jìn)一步研究。研究這些問題時(shí),筆者主張更多地采用規(guī)范研究方法,同時(shí)注意以事實(shí)為依據(jù),以法律為準(zhǔn)繩,采用實(shí)證研究來檢驗(yàn)這些準(zhǔn)則制度是否符合制定的初衷。
其次，資本市場(chǎng)與行為研究業(yè)的發(fā)展需要采用會(huì)計(jì)實(shí)證研究方法。我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，資本市場(chǎng)的成熟與規(guī)范，行為研究業(yè)的出現(xiàn),會(huì)出現(xiàn)許多規(guī)范研究難以解決的問題,這些問題就要求會(huì)計(jì)學(xué)者通過實(shí)證研究來解決,采用實(shí)地研究、問卷調(diào)查、案例分析等具體的實(shí)證研究方法。
三、會(huì)計(jì)研究方法的具體途徑分析
1、注重統(tǒng)計(jì)分析與案例研究的綜合運(yùn)用。案例研究對(duì)掌握制度背景具有十分重要的意義，而制度背景把握得是否透徹，對(duì)統(tǒng)計(jì)分析式的實(shí)證研究具有至關(guān)重要的影響同時(shí)，從案例研究中可以發(fā)現(xiàn)有價(jià)值、有意義的研究課題，為后續(xù)的實(shí)證研究指明方向。而大樣本的統(tǒng)計(jì)分析可以把握住具有普遍意義的規(guī)律，從而避免個(gè)別案例分析可能導(dǎo)致以偏概全的問題。然而，大樣本的統(tǒng)計(jì)分析并不能告訴人們應(yīng)該怎樣做，而對(duì)成功企業(yè)的案例分析正好又能夠彌補(bǔ)這一缺陷。所以兩者相結(jié)合，既能得到具有普遍意義的規(guī)律，又能得到如何進(jìn)行具體操作的方法，使研究結(jié)果更有實(shí)用價(jià)值和意義。
2、注意嘗試運(yùn)用實(shí)驗(yàn)研究法。近年來，國(guó)外不少學(xué)者運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法在會(huì)計(jì)行為研究中得到許多有價(jià)值的成果，特別是在審計(jì)研究和管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，實(shí)驗(yàn)研究法獲得廣泛的應(yīng)用，其精巧的設(shè)計(jì)令人嘆服。實(shí)驗(yàn)研究法能夠分離出激勵(lì)行為的各種因素的影響，對(duì)有關(guān)人類行為的理性推斷進(jìn)行定量檢驗(yàn)，從而證明行為規(guī)律，具有其他研究方法所無法實(shí)現(xiàn)的作用。在我國(guó)，實(shí)驗(yàn)研究法尚未引起學(xué)術(shù)界的足夠重視，我們應(yīng)當(dāng)注意嘗試運(yùn)用實(shí)驗(yàn)研究法。
3、盡快建立數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確的權(quán)威數(shù)據(jù)庫(kù)。盡管近幾年來有關(guān)證券市場(chǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)已經(jīng)陸續(xù)建立，但是，眾多的數(shù)據(jù)庫(kù)還沒有形成一個(gè)較為權(quán)威的版本，而且這些數(shù)據(jù)庫(kù)所提供的數(shù)據(jù)大多很不完整，一些研究所需的數(shù)據(jù)必須花費(fèi)大量的時(shí)間自行收集。另外，各數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)之間存在著一些出入。在這種情況下進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究，研究者不得不將大量的寶貴時(shí)間耗費(fèi)在數(shù)據(jù)的收集上，而且還要通過多個(gè)途徑收集相同的數(shù)據(jù)進(jìn)行相互驗(yàn)證以保證研究數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，這極大地影響了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的效率和結(jié)論的有效性。因此，為了促進(jìn)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展，學(xué)術(shù)界應(yīng)當(dāng)與專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)公司合作，盡快建立數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確的權(quán)威數(shù)據(jù)庫(kù)。
【參考文獻(xiàn)】
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