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試論管理會計創(chuàng)新、發(fā)展及運用
[摘要]創(chuàng)新管理會計首先要從市場及企業(yè)整體管理、企業(yè)價值等觀念上創(chuàng)新；其次在實際應用中，要注意同實際相結(jié)合，提高會計人員和企業(yè)領導的素質(zhì)及其時會計的重視程度。[關鍵詞]管理會計；創(chuàng)新；應用
管理會計是指在當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用。實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。
一、創(chuàng)新管理會計的觀念
(一)市場觀念
傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上。注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。而進入信息時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟競爭日益激烈。科學技術的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設備很快就會過時，所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”。產(chǎn)品壽命大大縮短。隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點。因此，企業(yè)必須更新觀念，密切注視市場導向，加強研究市場動態(tài)，根據(jù)市場需求的變動及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲取市場競爭優(yōu)勢。
(二)企業(yè)整體觀念
為適應當代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟環(huán)境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢作為基礎和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)從總體上來說目標是一致的，但有時也會發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進行分析。只有整體的目標才是系統(tǒng)的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。管理會計，必須根據(jù)上述要求，樹立整體觀念，從整體上分析和評價企業(yè)的管理活動。整體觀念的樹立，有利于增強企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運作，增強內(nèi)部組織間的目標一致，減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析，而要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務。
(三)動態(tài)管理觀念
在工業(yè)時代，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級管理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的市場調(diào)查、工程、制造、銷售、會計和財務等功能是分離的(即有嚴格的專業(yè)分工)，加之信息傳遞和反饋手段落后，導致其應變能力差，管理成本高昂。而在21世紀的信息技術時代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷。企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應變策略。管理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)。必須服從21世紀企業(yè)經(jīng)營管理的需要，樹立動態(tài)管理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進行相應的調(diào)整，不斷地進行分析、比較和選擇，在動態(tài)中尋找最佳的平衡點。
(四)企業(yè)價值觀念
21世紀是知識經(jīng)濟時代，知識經(jīng)濟時代的企業(yè)管理是知識管理。與傳統(tǒng)企業(yè)管理一般只重視規(guī)章制度不同，知識經(jīng)濟時代企業(yè)的知識管理是強調(diào)以企業(yè)文化建設為重點的“軟”管理，而價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來。每一個成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價值觀來熏陶全體員工；企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造，必然對管理會計控制系統(tǒng)設計帶來影響，促使管理會計的系統(tǒng)設計更多地考慮到人的因素，以適應戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍，有效地實現(xiàn)其過程控制。
二、推進管理會計的發(fā)展
(一)重視管理會計系統(tǒng)的環(huán)境因素
環(huán)境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務和特征提供了一個新的認識思路，另一方面，也正因為管理會計系統(tǒng)必須直接為公司治理服務，因此。公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監(jiān)事會的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權得到強化，董事會內(nèi)的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預算委員會等機構(gòu)俱全并且發(fā)揮作用)，勢必會更有效地發(fā)揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會經(jīng)濟環(huán)境下管理會計的定位問題，既要創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進一步發(fā)展管理會計。又要使管理會計的技術、方法更加適應企業(yè)環(huán)境的要求。
(二)管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的協(xié)調(diào)問題
在管理活動中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成�，F(xiàn)在這兩個方面都存在嚴重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時地予以規(guī)范。例如：財務總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運作更為有效，還沒有與傳統(tǒng)會計系統(tǒng)(包括管理會計系統(tǒng))的改造結(jié)合起來考慮。
企業(yè)改制中雖然成立了董事會和監(jiān)事會，但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性。離不開董事會和監(jiān)事會成員的財務和會計知識背景，否則就不能承擔起監(jiān)控公司業(yè)績的職責。
現(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計制度的有效性取決于CEO的態(tài)度。從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)審機構(gòu)更應直接對監(jiān)事會或董事會負責。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應設立審計委員會；審計委員會的權限和職業(yè)如何清晰地界定，使其保持相當?shù)莫毩⑿�；審計委員會的運作如何與管理會計系統(tǒng)相互配合，以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率，這些都需要探討和實踐。 (三)充分認識會計信息的“準公共物品”性質(zhì)
公開披露的財務會計信息和管理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應該發(fā)揮作用。因此，不僅是財務會計信息，對管理會計信息的規(guī)范性，政府機構(gòu)同樣應予關注。另一方面，從信息市場的角度來說，會計信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成“買方市場”�，F(xiàn)在會計信息的提供者卻或多或少是一種“賣方市場”的心態(tài)，“我提供什么，你得接受什么”。然而，無論是財務會計報告還是管理會計報告，任何改進若不聽取廣大信息需求者的意見。終將于事無補、勞民傷財。因此，建議設立專門機構(gòu)使會計信息的需求調(diào)研經(jīng)�；�，除不斷改進財務會計報告(強制性信息報告)外。還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理，以及需要公開發(fā)布的管理會計信息的披露(非強制性信息報告)提供各種指南。以利于提高管理會計基本概念范疇的規(guī)范性和管理會計實務運作的效率。
三、強化管理會計的應用
(一)管理會計理論與實務相結(jié)合
管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應。比如邯鋼的“成本否決法”，從管理會計理論角度來看沒有太多新意，但在實際應用中取得了很大成功。所以需及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗。形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行，促進企業(yè)自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發(fā)展應用。
(二)進一步加強管理會計教育，提高會計人員素質(zhì)
雖然二十多年來。我國管理會計取得了很大的成效，但要真正使管理會計在實踐中加以推廣應用，必須提高會計人員素質(zhì)。造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍。在知識經(jīng)濟的條件下。企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體，管理會計人員的職能大大擴展，要求管理會計人員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等學校教育中，要重視管理會計學科的教育，在經(jīng)濟類、管理類專業(yè)中均設置管理會計學科，改革現(xiàn)有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務管理內(nèi)容重復的問題，引進案例教學方法，增強所學模型的實用性。同時。應加強會計人員的后續(xù)教育，我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育，20世紀80年代以前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學的管理會計內(nèi)容比較簡單，因此，對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員素質(zhì)的一條途徑。此外。應早日建立管理會計師職格考試制度。促進管理會計人員的培育、職格認證和選拔。
(三)改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)領導人管理會計意識
提高管理會計的應用水平，企業(yè)領導已經(jīng)成為一個關鍵因素。應該建立一定的社會約束機制，促使企業(yè)領導層重視管理會計應用；各級政府有關部門或其他有關部門在組織企業(yè)領導人培訓時應適當添加管理會計的內(nèi)容；經(jīng)濟師等職稱考試中適當增加管理會計方面的知識；企業(yè)領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。
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