債務(wù)重組的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則探析

[摘要]本文通過(guò)對(duì)新舊債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比研究，著重闡述了新債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)步性與合理性，其主要表現(xiàn)在定義、重組資產(chǎn)的計(jì)量屬性、債務(wù)重組中損益的確認(rèn)處理方式以及在報(bào)表中的披露事項(xiàng)等方面。同時(shí)，也分析了新準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響。最后，對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了一些改進(jìn)建議。
　　[關(guān)鍵詞]債務(wù)重組；公允價(jià)值；重組損益
　　
　　財(cái)政部于1998年6月I 2日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，對(duì)企業(yè)負(fù)債進(jìn)行重新組合的行為進(jìn)行了規(guī)范，并自1999年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)施行。該準(zhǔn)則自實(shí)施以來(lái)，在很大程度上規(guī)范了企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，該準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中慢慢地就出現(xiàn)了一些問(wèn)題。為了進(jìn)一步規(guī)范債務(wù)重組準(zhǔn)則，對(duì)該準(zhǔn)則又作了修訂，并于2001年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)施行。隨著國(guó)際化程度的深入，為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)處理規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同，以及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破，使我國(guó)真正擁有能夠與其他國(guó)家溝通的國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言，我國(guó)又于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下稱之為新準(zhǔn)則)，自2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的貫徹和實(shí)施，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，建立和完善企業(yè)制度，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都將發(fā)揮重要的作用。
　　
　　一、新債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)步性
　　
　　1．新準(zhǔn)則的債務(wù)重組定義更符合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況。新準(zhǔn)則的債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。而舊準(zhǔn)則的債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。兩者最大的差別就是舊準(zhǔn)則認(rèn)為只要修改了債務(wù)條件，不管債權(quán)人有沒(méi)有讓步都是債務(wù)重組。新準(zhǔn)則認(rèn)為，在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”，只有債權(quán)人讓步時(shí)，才能定義為債務(wù)重組。將“讓步”作為判斷債務(wù)重組的基本標(biāo)準(zhǔn)．突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。舊準(zhǔn)則的定義沒(méi)有“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”這個(gè)前提條件，適用范圍似乎過(guò)于寬泛，易于造成不恰當(dāng)?shù)恼T導(dǎo)，只要雙方認(rèn)為需要就可以達(dá)成協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組，從而改善企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，使資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到一個(gè)符合自己需要的水平。這肯定有悖于市場(chǎng)中利用制度來(lái)規(guī)范企業(yè)行為的初衷。新準(zhǔn)則的定義符合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況。一般來(lái)說(shuō)，需要進(jìn)行債務(wù)重組的企業(yè)就是因?yàn)闆](méi)有能力如約履行償債義務(wù)，如果債權(quán)人不作適當(dāng)?shù)淖尣�，�?huì)使瀕臨困境的企業(yè)更加雪上加霜，反而不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體健康運(yùn)行，這樣做肯定會(huì)給債權(quán)人帶來(lái)?yè)p失，但是比較符合我國(guó)的實(shí)際情況。
　　2．“或有應(yīng)付金額”和“或有應(yīng)收金額”的概念在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中更具有可操作性。舊準(zhǔn)則在第2條分別給出了“或有支出”和“或有收益”的定義，但在新準(zhǔn)則中把這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)改為了“或有應(yīng)付金額”和“或有應(yīng)收金額”。提法雖有變化，但概念卻元實(shí)質(zhì)性變化。但是，這兩個(gè)概念在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中更具有操作性，按新準(zhǔn)則附有或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，這樣在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作中有了參考的具體標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，也與《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》的規(guī)定相統(tǒng)一。對(duì)債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益，這與《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的或有資產(chǎn)不予確認(rèn)的規(guī)定也是一致的，從而保持了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯的一致性。
　　3．引入最佳的計(jì)量屬性——公允價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性。事實(shí)上，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)具有很多優(yōu)點(diǎn)：(1)體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較側(cè)重于公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。近幾年來(lái)，我國(guó)企業(yè)在國(guó)外的投融資活動(dòng)愈來(lái)愈多，而且國(guó)際上廣為提倡“國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化”。為了同國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)則和會(huì)計(jì)規(guī)則接軌，我國(guó)在制訂會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)也應(yīng)該向國(guó)際準(zhǔn)則看齊。(2)符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的需要。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已有很大的發(fā)展，生產(chǎn)要素市場(chǎng)和資本市場(chǎng)也不斷發(fā)展和完善，比如房地產(chǎn)交易市場(chǎng)在很多城市都很活躍，為資產(chǎn)評(píng)估中市場(chǎng)價(jià)格的取得提供了充分的資料。同時(shí)，我國(guó)證券市場(chǎng)的公眾投資者經(jīng)過(guò)十幾年的磨煉已趨于理性化，股票的市價(jià)在一定程度上反映了企業(yè)的價(jià)值，這樣資產(chǎn)或股票的公允價(jià)值就可以取得。因此，在新準(zhǔn)則中引入“公允價(jià)值”就符合現(xiàn)實(shí)需要。
　　4，重組收益確認(rèn)具有合理性。舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理所明確的首要原則是：在重組過(guò)程中，無(wú)論債務(wù)人還是債權(quán)人均不確認(rèn)重組收益。債務(wù)人重組收益計(jì)人資本公積，非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。判斷債務(wù)重組收益是否應(yīng)該繞過(guò)利潤(rùn)表直接進(jìn)入債務(wù)人的所有者權(quán)益項(xiàng)目，要看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：債務(wù)重組收益屬于交換資產(chǎn)而產(chǎn)生的收益，而債務(wù)重組業(yè)務(wù)并非企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，只是偶發(fā)性事件。因此，應(yīng)歸屬于非經(jīng)營(yíng)性損益，列作營(yíng)業(yè)外收入。而資本公積是企業(yè)所有者投資的一部分，具有資本的屬性，債務(wù)重組收益并非資本的增值，它是企業(yè)收益的組成部分之一，理應(yīng)計(jì)入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。將債務(wù)重組收益確認(rèn)為資本公積，雖然可以防止債務(wù)人利用債務(wù)重組操縱利潤(rùn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原則，但卻不能客觀地反映債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)成果：一是混淆了收益與資本的界限；二是不能客觀地反映債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)成果。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了原準(zhǔn)則“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而致使債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)人資本公積的做法，改為債務(wù)重組利得的確認(rèn)，計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。同時(shí)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。具體包括以下四種情形：一是以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益，計(jì)人當(dāng)期損益。三是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)人當(dāng)期損益。四是修改其他債務(wù)條件，重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的人賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)人當(dāng)期損益。這一改革將其作為收益直接或分期地計(jì)入利潤(rùn)，客觀地反映債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)成果，體現(xiàn)了債務(wù)重組交易的實(shí)質(zhì)，也實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。因此，新準(zhǔn)則對(duì)重組收益確認(rèn)具有一定的合理性。
　　5．信息的披露更加全面、客觀和透明。不管是新舊準(zhǔn)則都要求債務(wù)人在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露以下信息：(1)債務(wù)重組方式。(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實(shí)收資本)增加額。(3)或有應(yīng)付金額／或有支出。不同的是新準(zhǔn)則增加了3項(xiàng)披露要求：①確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。②債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。③新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定了債務(wù)重組雙方信息披露制度，要求債務(wù)人在附注中披露債務(wù)重組方式；確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實(shí)收資本)增加額；或有應(yīng)付金額。而債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露債務(wù)重組方式；確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；或有應(yīng)收金額。信息披露制度的規(guī)定，使企業(yè)公布的信息更加全面、客觀和透明，為投資者提供較為詳細(xì)的信息資料。 　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響
　　
　　會(huì)計(jì)計(jì)量方法不同，將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大影響。新準(zhǔn)則的突出變化是：采用公允價(jià)值計(jì)量，以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益(原準(zhǔn)則計(jì)人資本公積)。所以，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，債務(wù)重組活動(dòng)將影響債權(quán)人和債務(wù)人的當(dāng)期利潤(rùn)。而舊準(zhǔn)則采用的賬面價(jià)值計(jì)算法不會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。如果用于債務(wù)重組的資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差距大或債權(quán)人讓步大，則其差額影響當(dāng)期損益就大，對(duì)當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)均會(huì)產(chǎn)生較大影響。
　　假設(shè)2006年1月12日A公司從B公司購(gòu)買(mǎi)一批商品，付給B公司6個(gè)月期、不帶息的120萬(wàn)元商業(yè)票據(jù)一張。2006年10月20日A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法履行債務(wù)，與B公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：B公司同意A公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該批產(chǎn)品市價(jià)為90萬(wàn)元，增值稅率為17％。產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元，這部分存貨的損失準(zhǔn)備為5000元。B公司未計(jì)提相關(guān)壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，A公司(債務(wù)人)的分析如下：
　　計(jì)算應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間的差額：
　　重組債務(wù)的賬面價(jià)值120萬(wàn)元一所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值(80萬(wàn)元-0.5萬(wàn)元)79.5萬(wàn)元-增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額(90萬(wàn)元×17％)15.3萬(wàn)元=25.2萬(wàn)元
　　新準(zhǔn)則公允價(jià)值法與舊準(zhǔn)則賬面價(jià)值法相比，債務(wù)人當(dāng)期確認(rèn)收益25.2萬(wàn)元，其中包括債務(wù)重組利得14.7萬(wàn)元(120萬(wàn)元-90萬(wàn)元-15.3萬(wàn)元=14.7萬(wàn)元)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益10.5萬(wàn)元。原準(zhǔn)則將債務(wù)重組利得21.9萬(wàn)元計(jì)入資本公積。
　　對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響：
　　資本公積：25.2萬(wàn)元(公允法比賬面法減少25.2萬(wàn)元)。
　　利潤(rùn)總額：25.2萬(wàn)元(公允法比賬面法多25.2萬(wàn)元)；所得稅費(fèi)用：8.316萬(wàn)元(公允法比賬面法多25.2萬(wàn)元×33％，設(shè)所得稅率為33％)。
　　凈利潤(rùn)：16.884萬(wàn)元(公允法比賬面法多25.2萬(wàn)元×67％，設(shè)所得稅率為33％)。
　　B公司(債權(quán)人)的分析如下：
　　債務(wù)重組日，資產(chǎn)價(jià)值減少14.7萬(wàn)元，確認(rèn)重組損失(120萬(wàn)元-90萬(wàn)元-90萬(wàn)元×17％)=14.7萬(wàn)元，利潤(rùn)減少14.7萬(wàn)元，凈利潤(rùn)減少9.849萬(wàn)元。
　　可見(jiàn)，新舊準(zhǔn)則不同方法核算的差異，對(duì)企業(yè)的權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)均產(chǎn)生較大影響，使得會(huì)計(jì)信息披露更加相關(guān)可靠。
　　
　　三、對(duì)新準(zhǔn)則的建設(shè)性建議
　　
　　1．準(zhǔn)則中應(yīng)區(qū)分債權(quán)、債務(wù)主體。債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提法不妥，因?yàn)樵谶@一會(huì)計(jì)事項(xiàng)中雖然是由于債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難引起的，債務(wù)人在重組過(guò)程中可獲得部分債務(wù)的豁免，但同時(shí)債權(quán)人也要做出讓步，由此發(fā)生了債權(quán)重組損失。所以，在這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)中不僅涉及債務(wù)人，而且涉及債權(quán)人。不僅債務(wù)人重要，債權(quán)人也同等重要。因此，該準(zhǔn)則應(yīng)叫做債務(wù)、債權(quán)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外，在準(zhǔn)則中將債權(quán)人在債務(wù)重組中的損失列為“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”不妥，應(yīng)增加“營(yíng)業(yè)外支出——債權(quán)重組損失”明細(xì)科目，債權(quán)人實(shí)際上發(fā)生的是“債權(quán)重組損失”，將其列為“債務(wù)重組損失”，混淆了債權(quán)、債務(wù)的主體。將債務(wù)重組中債權(quán)人的損失列入“營(yíng)業(yè)外支出——債權(quán)重組損失”中明細(xì)核算，可以區(qū)分債權(quán)、債務(wù)主體。
　　2．準(zhǔn)則應(yīng)將債務(wù)重組損益在現(xiàn)金流量表中如何披露作出規(guī)定。新準(zhǔn)則并未對(duì)債務(wù)重組損益在現(xiàn)金流量表中如何披露作出規(guī)定。由于債務(wù)重組不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益列作營(yíng)業(yè)外收入，而將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失列作營(yíng)業(yè)外支出，這樣都記入當(dāng)期損益。但債務(wù)重組損益并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金的流人流出，因而對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。但在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，如果不把債務(wù)重組收益和債務(wù)重組損失作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目，將會(huì)導(dǎo)致主表和附表所反映的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”不一致。企業(yè)報(bào)表上體現(xiàn)的凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量相互背離。所以，準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組損益在現(xiàn)金流量表中如何披露應(yīng)作出規(guī)定，建議在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中增加一項(xiàng)“債務(wù)重組損益”，作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目，專門(mén)反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益，即債務(wù)重組損益。
　　3．逐步完善公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。雖然賬面價(jià)值計(jì)價(jià)比較適應(yīng)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展市場(chǎng)化程度不高的狀況，在一定時(shí)期內(nèi)可使會(huì)計(jì)信息更具有真實(shí)性和可驗(yàn)證性。但賬面價(jià)值只能告訴人們?cè)谌〉觅Y產(chǎn)或形成債務(wù)時(shí)所花費(fèi)成本，卻不代表本身價(jià)值，賬面價(jià)值只是一種權(quán)宜之計(jì)和暫時(shí)性的計(jì)量基礎(chǔ)。新的債務(wù)重組具體準(zhǔn)則充分體現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。同樣引入了公允價(jià)值和現(xiàn)值的概念。關(guān)于公允價(jià)值的取得和應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。但在我國(guó)市場(chǎng)未充分發(fā)育的情況下，公允價(jià)值的取得和現(xiàn)值的計(jì)算在實(shí)際操作中可能存在不少問(wèn)題，在很多情況下要依靠職業(yè)判斷，又很容易受到人為因素的影響。為了確定公允價(jià)值，提高公允價(jià)值的可操作性，一方面政府物價(jià)部門(mén)可協(xié)同工商管理部門(mén)定期在有關(guān)報(bào)刊或電視廣播上公布市場(chǎng)價(jià)格，為確定債務(wù)重組的公允價(jià)值提供依據(jù)。同時(shí)，在債務(wù)重組中要求工商、財(cái)政稅務(wù)、物價(jià)等部門(mén)參與，防止重組雙方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅款，監(jiān)督審核重組雙方公允價(jià)值的確定，保證會(huì)計(jì)信息的權(quán)威性、公正性和真實(shí)性。另一方面從企業(yè)內(nèi)部而言，如何確定公允價(jià)值，特別是在沒(méi)有可以參考的市場(chǎng)價(jià)格的時(shí)候，企業(yè)必須要熟練地掌握和應(yīng)用計(jì)價(jià)的技術(shù)，這就要求企業(yè)需要加強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)，積極地對(duì)相關(guān)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制系統(tǒng)，建立和確定公允價(jià)值的方法與系統(tǒng)。

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