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我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法探析
近年來(lái)，企業(yè)合并重組已越來(lái)越多地被許多企業(yè)用來(lái)作為整合經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)行規(guī)模經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，提升企業(yè)價(jià)值的重要手段。為此，如何進(jìn)行企業(yè)合并下的賬務(wù)處理，選擇何種會(huì)計(jì)處理方法的討論具有重要意義。一、企業(yè)合并方式
所謂企業(yè)合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或合同約定，合并為一個(gè)企業(yè)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)合并的方式概括起來(lái)無(wú)外乎有三種：即吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。
1、吸收合并
吸收合并也稱兼并，是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票，支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式取得其他一個(gè)或若干個(gè)企業(yè)；
2、新設(shè)合并
新設(shè)合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個(gè)新的企業(yè)，用新企業(yè)的股份交換原來(lái)企業(yè)的股份，原來(lái)各企業(yè)依法注銷(xiāo)；
3、控股合并
控股合并，是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式取得另一個(gè)企業(yè)或兩個(gè)以上企業(yè)的全部或部分有表決權(quán)的股份，控股企業(yè)與被控股企業(yè)均保留其法人資格，前者稱為母公司，后者稱為子公司，并以母公司為中心，連同所控股的子公司，達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就被稱為企業(yè)集團(tuán)。
以上三種企業(yè)合并方式可見(jiàn)于我國(guó)《公司法》（2005年修訂，2006年1月1日實(shí)施，下同）第九章以及我國(guó)《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》的規(guī)定中，如，《公司法》第九章規(guī)定：公司合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式，而《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》中將兼并分為被兼并方喪失法人資格和保留法人資格兩情況，即吸收合并和控股合并兩種。
二、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法
目前，我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定，主要表現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》以及即將于2007年1月1日在上市公司實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，而企業(yè)合并實(shí)踐中又采用了不同于上述規(guī)定的其他方法，概括起來(lái)，有以下兩種方法：
1、購(gòu)買(mǎi)法
購(gòu)買(mǎi)法，即一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)行為，是一方購(gòu)買(mǎi)另一方資產(chǎn)并承擔(dān)其負(fù)債。購(gòu)買(mǎi)法認(rèn)為，對(duì)所獲資產(chǎn)和負(fù)債均按公允價(jià)值入賬，購(gòu)買(mǎi)價(jià)高于所獲凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部份確認(rèn)為商譽(yù)，如果購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于所獲凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，則可先調(diào)整長(zhǎng)期資產(chǎn)公允市價(jià)，調(diào)整后如果還有差額確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)。在購(gòu)買(mǎi)法下，合并當(dāng)年利潤(rùn)包括企業(yè)合并利潤(rùn)和被合并企業(yè)自合并日后產(chǎn)生的利潤(rùn)。合并前經(jīng)營(yíng)成果不需追溯調(diào)整，因此，合并前后的會(huì)計(jì)報(bào)表不具有可比性。
2、權(quán)益結(jié)合法
權(quán)益結(jié)合法，是原企業(yè)所有者風(fēng)險(xiǎn)和利益的聯(lián)合。權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為，當(dāng)一個(gè)企業(yè)完全以自身的普通股去換另一個(gè)企業(yè)幾乎所有的普通股時(shí)，其實(shí)質(zhì)不應(yīng)該是購(gòu)買(mǎi)，而是參與合并的各方企業(yè)所有者聯(lián)合起來(lái)控制他們的全部?jī)糍Y產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以繼續(xù)共同分擔(dān)合并企業(yè)實(shí)體的風(fēng)險(xiǎn)和利益，不存在購(gòu)買(mǎi)，也不存在改變會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，合并日資產(chǎn)負(fù)債表按賬面價(jià)值合并，合并當(dāng)年利潤(rùn)包括了合并各方全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，對(duì)合并前的會(huì)計(jì)報(bào)表需追溯重編。
權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法比較，各有利弊。權(quán)益結(jié)合法對(duì)實(shí)施合并的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生較有利的影響，它避免了較高的資產(chǎn)折舊和商譽(yù)的出現(xiàn)，給報(bào)表使用者以企業(yè)增長(zhǎng)的感覺(jué)，因此采用權(quán)益結(jié)合法通常對(duì)公司股票價(jià)格的走勢(shì)是有利的。但同時(shí)，采用權(quán)益結(jié)合法給利潤(rùn)的操作空間增大了，相關(guān)成本也會(huì)增加。而采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更為合乎會(huì)計(jì)理論的要求，商譽(yù)的攤銷(xiāo)，公允價(jià)值入賬，確認(rèn)收益等都遵循了現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論。但是購(gòu)買(mǎi)法需要準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的公允價(jià)值，在實(shí)際操作中難度較大。因此，購(gòu)買(mǎi)法是否成功實(shí)施就與公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理及相關(guān)的評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)水平密切相關(guān)。
三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用現(xiàn)狀
1、我國(guó)關(guān)于企業(yè)合并的法律規(guī)定及實(shí)踐情況
目前國(guó)內(nèi)關(guān)于規(guī)范合并會(huì)計(jì)的文件主要有《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和
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